獨立是審計獨立性的靈魂從安然事件看美國的會計師獨立性

獨立是審計獨立性的靈魂從安然事件看美國的會計師獨立性

2001年12月2日，美國能源巨頭安倫斯塔姆（enron）要求紐約南區(qū)法院破產，這為一些美國公司破產或宣布存在重大的金融危機奠定了基礎。之后，世通和施樂等大型公司紛紛申請破產，宣布存在金融危機，這打破了美國金融市場過去的平靜狀態(tài)。為安然公司審計的安達信會計公司,不僅在審計上難辭其咎,而且在安然即將東窗事發(fā)前,銷毀了大量與安然審計有關的資料文件,并因此遭到起訴。美國安達信已經名存實亡,安達信全球也已分崩離析。安然的破產和安達信審計失敗的背后是美國監(jiān)督機制的失敗,其中注冊會計師的獨立性更是這種失敗的代表。一、獨立是注冊會計師的基礎獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時,應當在實質上和形式上獨立于委托單位和所服務的對象。獨立是注冊會計師的靈魂,注冊會計師只有具備獨立性,才可能做到客觀、公正。安然事件后人們對會計師的獨立性問題爭論不斷。1.多元化服務。環(huán)境好,審計效果好。在審計一些學者認為,就非審計服務而言,往往不僅不損害審計獨立性,還有助于加強審計獨立性,因為:(1)提供非審計服務,能幫助注冊會計師對客戶的經營運作和交易情況進行更深了解,能更有效地確認風險,選擇更為有效的審計程序和,更主動地抵制來自客戶的壓力。(2)隨著會計師事務所逐漸壯大,業(yè)務更多元化,財務上更加安全,就更有能力承受失去某個客戶帶來的損失,因此能夠加強注冊會計師獨立判斷的能力。(3)有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。會計師事務所提供多元化服務,能夠使審計工作得到各方面專家的專業(yè)支持。這種支持不僅比外請專家及時,而且更有利于質量控制。美國“五大”過去也一直認為非審計服務不影響審計獨立性,但安然事件后,迫于輿論的壓力,向外界宣布了不再向審計客戶提供信息技術咨詢和內部審計服務。安然事件后,美國國會眾議院通過了《2002薩班斯——奧克斯利法案》,禁止會計師事務所給審計客戶提供財務信息系統(tǒng)設計與實施、內部審計外包兩種非審計服務。2.未取得業(yè)務的長期關系注冊會計師定期輪換制問題包含兩層含義:一是審計合伙人的定期輪換;二是會計師事務所實行定期輪換,以避免與客戶長期的關系導致審計獨立性的下降。此前,美國只要求審計合伙人實行7年輪換制,并未要求事務所進行輪換。安然公司成立16年來,其財務報表一直由安達信審計。很多人懷疑這種長期的合作關系會“日久生情”從而影響注冊會計師的審計獨立性,因此建議會計師事務所定期輪換制度。3.控制內部的客戶流動安然、全球電信、廢品管理公司等的多名高級管理人員,原來都曾是安達信的雇員。人們將這種注冊會計師從會計師事務所向客戶流動的現(xiàn)象稱為“旋轉門(RevolvingDoor)”現(xiàn)象,認為這是注冊會計師缺乏獨立性的主要原因之一,因此要求注冊會計師必須經過一段“冷卻期(Coolingoff)后,才可以到原來的審計客戶任職,或者當客戶有從會計師事務所調入的高層管理人員時,會計師事務所應該實行回避制度,不接受該客戶的審計業(yè)務。二、《2002薩班斯—美國的應對措施安然等事件后,為了重塑會計師的獨立性,喚起美國投資者的信心,美國國會通過了《2002薩班斯——奧克斯利法案》。該法案提出了加強注冊會計師獨立性的措施:1.1934年的《證券法》修訂版了公共公司的審計規(guī)則，禁止公司對其進行審計會計師事務所為審計客戶提供列入禁止清單的非審計服務,未明確列入禁止清單的非審計服務也要經過公司審計委員會的事先批準。2.審計團隊和驗證團隊每五年更換一次，注冊會計師應向公司審計委員會報告3.如果公司的首席執(zhí)行官、首席財務官和首席會計師、首席財務官管理者在前一年內曾經在會計師事務所任職,該事務所則被禁止為這家公司提供法定服務。4.國家監(jiān)督管理局決定公眾監(jiān)督委員會的相關標準是否適用于未成立委員會的小型辦公室三、中國的啟蒙1.學校、企業(yè)會計、學校等對會計、投資的要求都存在著一定的空白。據(jù)專業(yè)的專業(yè)所水一方面,我國許多企業(yè)特別是中小企業(yè)財務管理薄弱的現(xiàn)狀決定了會計師提供非審計服務的必要性。雖然大部分中小企業(yè)已完成了產權制度的改革,但改制后企業(yè)的經營管理與市場的要求還相距甚遠,特別是財務管理上的薄弱,多出現(xiàn)賬務不規(guī)范、投資無計劃等現(xiàn)象,注冊會計師所具有的專業(yè)知識恰可以彌補一定的空白;另一方面,審計市場競爭會日益激烈,若禁止會計師事務提供非審計服務就會使眾多的事務所擠入一個極為有限的市場,在對市場份額的爭奪中,會計師事務是求“利”,還是求“實”,是否會保持其應有的客觀、公正,而抵制住高額利潤的誘惑還難以確定,且在極度競爭下可能會引發(fā)的不正當競爭也使“禁止提供非審計服務”的機會成本過大。2.加強對注冊會計師的監(jiān)督一是限制同一事務所向同一公司提供兩種服務,并考慮強制實行審計輪換制。可考慮限制同一事務所向同一公司提供兩種服務,并強制實行審計輪換,雖然會在一定程度上提高了成本,但如果審計公司意識到幾年后自己就要退出,而其競爭對手將要檢查它所做過的工作時,就可以真正作到同業(yè)檢查,大大提高審計結果的真實性和可信度。二是加大對注冊會計師的監(jiān)督力度。誠然,注冊會計師是市場經濟下的監(jiān)督者和把關人,但其“經濟人”的特點又決定了應有專門的部門對其實行執(zhí)業(yè)的監(jiān)督。注冊會計師行業(yè)的自我管理、有效自律是必要的,但隨著公眾對職業(yè)道德的質疑,這種同業(yè)檢查系統(tǒng)的合理性也受到了沖擊,且自我管理組織的歷史也遠非白璧無瑕。成立專門委員會、專門調查小組展開調查研究,真正將監(jiān)督落到實處,并作到獎懲分明、積極引導才是關鍵。三是加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計師的重中之重。強化注冊會計師的道德意識,提高注冊會計師的道德水平,時刻恪守獨立、客觀和公正原則,從自身入手才是我們可以切實依賴的。3.獨立董事任命制度不健全我國部分公司治理結構不規(guī)范,法律觀念淡薄,管理人員往往以降低審計費或實行會計購買等方式向注冊會計師施加壓力,如可切實地增加獨立董事在公司管理中的份量,就可以在一定程度上給會計師以支持。事實也證明了往往獨立董事的數(shù)額越多,注冊會計師發(fā)表無保留意見的審計報告的可能性就越大。但我國目前的獨立董事制度并不完善,特別是,上市公司聘任的獨立董事多由董事會、監(jiān)事會提名,其自身的“獨立性”也頗令人懷疑,難免成為“花瓶董事”、“御用董事”。如果可以進一步完善獨立董事聘任制,如通過建立“獨立董事事務所”類的法人機構,由法人組織對獨立董事的行為加以約束,才能保證在管理層的決策有損于公眾利益時,獨立董事會站出來