財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表利潤表課件

第十四章財務(wù)報告第十四章財務(wù)報告1第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表

第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注第七節(jié)中期財務(wù)報告目錄第一節(jié)財務(wù)報告概述目錄2一、財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件提供的信息：1.經(jīng)濟資源信息2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財務(wù)信息和未來信息第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報告概述3二、財務(wù)報告的作用財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標(biāo)二、財務(wù)報告的作用4三、財務(wù)報告披露方式一般意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表”和“其它財務(wù)報告”三、財務(wù)報告披露方式一般意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表”和“其5（一）財務(wù)報表財務(wù)報表是根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文件。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。（二）其他財務(wù)報告根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報告物價變動影響報告社會責(zé)任報告等。（一）財務(wù)報表6四、財務(wù)報告的分類財務(wù)報表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按反映的內(nèi)容動態(tài)報表靜態(tài)報表2.編報時間中期報告年報3.編制基礎(chǔ)個別報表匯總報表合并報表四、財務(wù)報告的分類7五、財務(wù)報告的編制原則1.報表內(nèi)容真實可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財務(wù)報告列報的基本要求針對財務(wù)報表的列報要求提出的1.列報基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營2.重要性和項目列報3.正常營業(yè)周期4.終止經(jīng)營五、財務(wù)報告的編制原則8一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表。是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。1.反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表9二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性10三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目分類方法1.按流動性分類資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益112.按貨幣性分類2.按貨幣性分類12（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式

——賬戶式結(jié)構(gòu)左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式134．資產(chǎn)負(fù)債表項目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬金額直接填列—相關(guān)總賬金額計算填列—相應(yīng)明細(xì)賬金額直接填列—相關(guān)明細(xì)賬金額分析計算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等4．資產(chǎn)負(fù)債表項目列示內(nèi)容及填列141.明月公司2008年12月31日有關(guān)賬戶資料如下：總賬余額：原材料263700（借）庫存商品72300（借）生產(chǎn)成本64000（借）應(yīng)付賬款90000（貸）應(yīng)收賬款120000（借）工程物資560000（借）本年利潤350000（貸）利潤分配50000（貸）明細(xì)賬余額：應(yīng)收賬款——白玉公司155000（貸）應(yīng)付賬款——藍(lán)寶公司210000（借）——白象公司245000（借）——藍(lán)鳥公司30000（借）——白馬公司30000（借）——藍(lán)鯨公司330000（貸）要求：根據(jù)以上資料，計算填列該公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目：（1）存貨=（2）應(yīng)收賬款=（3）預(yù)付賬款=（4）應(yīng)付賬款=（5）預(yù)收賬款=（6）未分配利潤=1.明月公司2008年12月31日有關(guān)賬戶資料如下：總賬余額151.明月公司2008年12月31日有關(guān)賬戶資料如下：總賬余額：原材料263700（借）庫存商品72300（借）生產(chǎn)成本64000（借）應(yīng)付賬款90000（貸）應(yīng)收賬款120000（借）工程物資560000（借）本年利潤350000（貸）利潤分配50000（貸）明細(xì)賬余額：應(yīng)收賬款——白玉公司155000（貸）應(yīng)付賬款——藍(lán)寶公司210000（借）——白象公司245000（借）——藍(lán)鳥公司30000（借）——白馬公司30000（借）——藍(lán)鯨公司330000（貸）要求：根據(jù)以上資料，計算填列該公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目：（1）存貨=400000（2）應(yīng)收賬款=275000（3）預(yù)付賬款=240000（4）應(yīng)付賬款=330000（5）預(yù)收賬款=155000（6）未分配利潤=4000001.明月公司2008年12月31日有關(guān)賬戶資料如下：總賬余額162.某公司期末部分總分類賬戶余額資料如下：庫存現(xiàn)金7.5萬元（借方）銀行存款26萬元（借方）其他貨幣資金12.5萬元（借方）應(yīng)收賬款50萬元（借方）原材料18萬元（借方）固定資產(chǎn)560萬元（借方）累計折舊100萬元（貸方）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元（借方）庫存商品22萬元（借方）壞賬準(zhǔn)備4萬元（貸方）生產(chǎn)成本15萬元（借方）工程物資64萬元（借方）存貨跌價準(zhǔn)備5萬元（貸方）應(yīng)交稅費0.46萬元（借方）應(yīng)付職工薪酬3萬元（借方）應(yīng)付賬款45萬元（貸方）利潤分配33萬元（貸方）本年利潤13萬元（借方）其中：應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額5萬元，應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額50萬元。應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額75萬元，應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額25萬元。假設(shè)無其他條件，根據(jù)上述資料列示資產(chǎn)負(fù)債表中下列項目金額：2.某公司期末部分總分類賬戶余額資料如下：庫存現(xiàn)金7.5萬元171.貨幣資金=7.5+26+12.5=46（萬元）2.應(yīng)收賬款=75（萬元）3.應(yīng)付賬款=50（萬元）4.預(yù)收賬款=25（萬元）5.預(yù)付賬款=5（萬元）6.存貨=5（萬元）7.應(yīng)交稅費=-0.46（萬元）8.應(yīng)付職工薪酬=-3（萬元）9.固定資產(chǎn)=400（萬元）10.未分配利潤=20（萬元）1.貨幣資金=7.5+26+12.5=46（萬元）1832.存貨=40000033.應(yīng)收賬款=27500034.預(yù)付賬款=24000035.應(yīng)付賬款=33000036.預(yù)收賬款=15500032.存貨=40000033.應(yīng)收賬款=27500019四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實例步驟：1.編制會計分錄2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額3.編制資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實例20利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。第三節(jié)利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、21一、不同收益計量觀(一)資產(chǎn)負(fù)債觀指通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）一、不同收益計量觀22(二)收入費用觀指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當(dāng)期的收益。當(dāng)期營業(yè)觀點損益滿計觀點利潤表構(gòu)成的基本要素收入和費用利得及損失(二)收入費用觀收入和費用利得及損失23二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)二、利潤表的作用24三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數(shù)4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量三、利潤表的局限25四、利潤表的格式（一）單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤（二）多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤四、利潤表的格式26五、利潤表的編制方法（一）利潤表的填列規(guī)則填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額（二）利潤表各項目的內(nèi)容及填列1.月度利潤表2.中期報表3.年度利潤表六、利潤表編制實例五、利潤表的編制方法27一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用第四節(jié)現(xiàn)金流量表28二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物編表基礎(chǔ)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)編表基礎(chǔ)29三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出。現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目間的流動，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動不影響不影響影響三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)不影響不影響影響30（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動（二）現(xiàn)金流量的分類31四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法32（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列332．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列（五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目2．間接法34（六）現(xiàn)金流量表附注的填列分為三部分：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況1.基本原理將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營活動現(xiàn)金又一種表達(dá)方式即間接法2.現(xiàn)金流量表附注（六）現(xiàn)金流量表附注的填列353.填列方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現(xiàn)金的費用-實際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營活動的費用-不涉及經(jīng)營活動的收益+與經(jīng)營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負(fù)債的增加數(shù)3.填列方法36（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系1.現(xiàn)金流量表中由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系37（八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.其他方法復(fù)式分錄法公式法五、現(xiàn)金流量表編制實例[例13-6]（八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法38一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用第五節(jié)所有者權(quán)益變動表39二、所有者權(quán)益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權(quán)益變動表的編制上年金額本年金額二、所有者權(quán)益變動表的格式40一、提供財務(wù)報表附注的原因財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細(xì)解釋主要原因：1.突出財務(wù)報表信息的重要性2.提高報表內(nèi)信息的可比性3.增加報表內(nèi)信息的可理解性第六節(jié)財務(wù)報表附注一、提供財務(wù)報表附注的原因第六節(jié)財務(wù)報表附注41二、財務(wù)報表附注的形式1.旁注指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明2.附表指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格3.底注也稱腳注，指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明二、財務(wù)報表附注的形式42附注披露的內(nèi)容：-企業(yè)的基本情況-財務(wù)報