第5章-折舊、利潤與所得稅課件

第5章

折舊、利潤與所得稅第5章

折舊、利潤與所得稅點(diǎn)擊添加文本目錄5.1折舊(含攤銷)與折舊方法5.2利潤與利潤分配5.3所得稅的估算5.4工程項(xiàng)目投資的獲取利潤能力分析5.5工程項(xiàng)目的稅后投資現(xiàn)金流量點(diǎn)擊添加文本目錄5.1折舊(含攤銷)與折舊方法點(diǎn)擊添加文本學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握折舊的概念與計(jì)算掌握利潤的核算掌握工程項(xiàng)目稅后投資現(xiàn)金流量的估算點(diǎn)擊添加文本學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握折舊的概念與計(jì)算點(diǎn)擊添加文本概述所得稅的稅基是企業(yè)的應(yīng)納稅利潤，是以會(huì)計(jì)核算出的利潤為基礎(chǔ)的。在本章中，重點(diǎn)是利潤的計(jì)算和所得稅對工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)成果的一般影響，以及所得稅對投資決策的影響。利潤大小受折舊方法的影響，因此，討論利潤和所得稅問題必然會(huì)涉及折舊問題。折舊并不是現(xiàn)金流量，其對現(xiàn)金流量投資決策產(chǎn)生影響，實(shí)際是所得稅存在引起的。點(diǎn)擊添加文本概述所得稅的稅基是企業(yè)的應(yīng)納稅利潤，是以會(huì)計(jì)核算點(diǎn)擊添加文本概述折舊方法影響利潤大??；利潤是所得稅的稅基。點(diǎn)擊添加文本概述折舊方法影響利潤大??；5.1.1折舊的概念折舊(depreciation)指的是實(shí)物資產(chǎn)隨著時(shí)間流逝和使用消耗在價(jià)值上的減少。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》影響折舊的因素折舊的基數(shù)：固定資產(chǎn)原值折舊年限凈殘值5.1折舊(含攤銷)的與折舊方法5.1.1折舊的概念折舊(depreciation)指的是實(shí)點(diǎn)擊添加文本《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》——折舊第二十五條、固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。第二十六條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。（企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。）5.1.1折舊的概念點(diǎn)擊添加文本《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》——折舊第二十五條、固定資產(chǎn)，是點(diǎn)擊添加文本折舊的提取本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效試用期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，即它是當(dāng)期的費(fèi)用，但卻不是當(dāng)期的現(xiàn)金流出。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。5.1.1折舊的概念點(diǎn)擊添加文本折舊的提取本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一點(diǎn)擊添加文本《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》——攤銷第四十三條、無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣供長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)。第四十六條、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。5.1.1折舊的概念點(diǎn)擊添加文本《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》——攤銷第四十三條、無形資產(chǎn)，是在投資項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)的現(xiàn)金流量表中，折舊費(fèi)并不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但是在估算利潤總額和所得稅時(shí)，它們是總成本費(fèi)用的組成部分。從企業(yè)角度看，折舊的多少與快慢并不代表企業(yè)的這項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際支出的多少與快慢。因?yàn)樗鼈儽旧砭筒皇菍?shí)際的支出，而只是一種會(huì)計(jì)手段，把以前發(fā)生的一次性支出在年度（或季度、月份）中進(jìn)行分?jǐn)?，以核算與年（季、月）應(yīng)繳付的所得稅和可以分配的利潤。因此，一般來說，企業(yè)總希望多提和快提折舊費(fèi)以期少交和慢交所得稅；另一方面，從政府角度看，也要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。因此，對所得稅，國家做了明確的規(guī)定。5.1.2折舊的計(jì)算方法在投資項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)的現(xiàn)金流量表中，折舊費(fèi)并不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但第5章--折舊、利潤與所得稅課件一般折舊法平均年限法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法5.1.2折舊的計(jì)算方法一般折舊法5.1.2折舊的計(jì)算方法按我國財(cái)稅制度規(guī)定，一般應(yīng)采用平均年限法，即直線法和工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的生產(chǎn)企業(yè)，其及其設(shè)備可采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法等快速方法，以促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在相關(guān)部門固定資產(chǎn)折舊最低年限規(guī)定的基礎(chǔ)上，制定具體的固定資產(chǎn)目錄和折舊年限。5.1.2折舊的計(jì)算方法按我國財(cái)稅制度規(guī)定，一般應(yīng)采用平均年限法，即直線法和工作量法固定資產(chǎn)計(jì)算折舊年限根據(jù)新所得稅法，固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定：第六十條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年。5.1.2折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)計(jì)算折舊年限根據(jù)新所得稅法，固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定：51.平均年限法

平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：1.平均年限法例5-1

某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原值為160000元，預(yù)計(jì)折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值5000元。按平均年限法計(jì)算折舊。

1-5000/160000

該項(xiàng)設(shè)備年折舊率＝×100％＝19.375%

5例5-1某企業(yè)一臺(tái)專項(xiàng)設(shè)備賬面原值為160000元，預(yù)計(jì)當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)，這時(shí)采用平均年限法計(jì)算折舊是合理的。若固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度不同，采用平均年限法計(jì)算折舊時(shí)，則不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，提取的折舊數(shù)與固定資產(chǎn)的損耗程度也不相符。當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)，這時(shí)采2.工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，適用于各種時(shí)期使用程度不同的專業(yè)大型機(jī)械、設(shè)備。其計(jì)算公式為：

2.工作量法例5-2

某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原值為60000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬公里，其報(bào)廢時(shí)的殘值率為5％，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：

60000×（1-5％）

單位里程折舊額＝＝0.114（元/公里）

500000

本月折舊額＝4000×0.114＝456（元）例5-2某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原值為60000元，預(yù)3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，按雙倍直線折舊率和固定資產(chǎn)凈值來計(jì)算折舊的方法。計(jì)算公式如下：年折舊率＝2÷折舊年限年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率。采用此法，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。

3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況例5-3仍沿用例5-1，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。例5-3仍沿用例5-1，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。例題：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元。預(yù)計(jì)凈殘值400元，預(yù)計(jì)使用年限5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊額。解答：年折舊率＝2÷5×100％＝0.4

第一年折舊額＝10000×0.4＝4000元第二年折舊額＝（10000－4000）×0.4＝2400元第三年折舊額＝（10000－4000－2400）×0.4＝1440元第四年折舊額＝（10000－4000－2400－1440－400）÷2＝880元第五年折舊額＝880元

5.1.2折舊的計(jì)算方法例題：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元。預(yù)計(jì)凈殘值400元，預(yù)4、年數(shù)總和法以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按照逐年遞減的折舊率計(jì)提折舊的方法，是加速折舊法的一種。其折舊率以該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用的年數(shù)（包括當(dāng)年）作分子，而以逐年可使用年數(shù)之和作為分母。5.1.2折舊的計(jì)算方法4、年數(shù)總和法5.1.2折舊的計(jì)算方法例題：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元。預(yù)計(jì)凈殘值400元，預(yù)計(jì)使用年限5年。采用年數(shù)總和法計(jì)算各年的折舊額。解答：年數(shù)總和＝5×（5+1）÷2＝15年第一年折舊額＝5÷15×（10000－400）＝3200元第二年折舊額＝4÷15×9600＝2560元第三年折舊額＝3÷15×9600＝1920元第四年折舊額＝2÷15×9600＝1280元第五年折舊額＝1÷15×9600＝640元5.1.2折舊的計(jì)算方法例題：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元。預(yù)計(jì)凈殘值400元，預(yù)第5章--折舊、利潤與所得稅課件采用加速折舊法，固定資產(chǎn)在前期多提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。無論采用何種折舊方法，折舊總額不變，改變的是計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間。加速折舊使企業(yè)在前期稅前利益相應(yīng)減少，早期所得稅減少，而后期所得稅增加，改變所得稅計(jì)入現(xiàn)金流出的時(shí)間，起到延遲所得稅繳納時(shí)間，等于企業(yè)向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。允許采用加速折舊法，實(shí)際是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠，對企業(yè)是有利的。加速折舊的意義采用加速折舊法，固定資產(chǎn)在前期多提折舊，后期少提折舊，使固定攤銷費(fèi)是指無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等一次性投入費(fèi)用的分?jǐn)?。長期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)大修理支出和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。它們的性質(zhì)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)相同，不構(gòu)成項(xiàng)目的現(xiàn)金流出。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)合理計(jì)算攤銷費(fèi)。5.1.3攤銷費(fèi)的估算攤銷費(fèi)是指無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等一次性投入費(fèi)用如果無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是前期多、后期少，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用加速攤銷法；如果無形資產(chǎn)為為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是前期少、后期多，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用減速攤銷法；如果不能確定或很難確定某項(xiàng)無形資產(chǎn)在不同會(huì)計(jì)期間給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的多少，才采用平均年限攤銷法；

其他資產(chǎn)攤銷一般采用直線法；殘值為零。應(yīng)當(dāng)在稅法允許的范圍內(nèi)，合理確定其它資產(chǎn)的攤銷年限。5.1.3攤銷費(fèi)的估算如果無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是前期多、后期少5.1.4折耗折耗指像礦山、油田、森林等這一類自然蘊(yùn)藏的資源經(jīng)過開采、砍伐、提取，而逐漸減少的價(jià)值。這種逐漸減少的價(jià)值隨開采、砍伐等生產(chǎn)過程的進(jìn)行而逐漸轉(zhuǎn)移到所產(chǎn)產(chǎn)品的成本中去。5.1.4折耗折耗指像礦山、油田、森林等這一類自然蘊(yùn)藏的資源（1）折耗的概念：折耗是指像礦山、油田、森林等自然蘊(yùn)藏的資源（遞耗資產(chǎn)）經(jīng)過開采、砍伐、提取而逐漸減少的價(jià)值。（2）折舊與折耗的聯(lián)系：都表示資源（資產(chǎn)）價(jià)值的減少。（3）折舊與折耗的區(qū)別：

1）折耗伴隨開采、砍伐、提取的人類活動(dòng)而產(chǎn)生，而折舊也包含自然力的侵蝕和損壞；

2）折耗終了，遞耗資產(chǎn)會(huì)消失殆盡，而折舊終了，固定資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)仍然存在；

3）遞耗資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)化為可供銷售的產(chǎn)品，而固定資產(chǎn)只在生產(chǎn)產(chǎn)品中起到間接作用。

4）遞耗資產(chǎn)一般不能重置，而固定資產(chǎn)大多可以重置。折舊與折耗的聯(lián)系與區(qū)別（1）折耗的概念：折耗是指像礦山、油田、森林等自然蘊(yùn)藏的資源成本折耗法用調(diào)整的成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)除以仍可開采或可收獲的資產(chǎn)的單位數(shù)求得一個(gè)折耗單位（該單位可以是木材的英尺數(shù)、礦石的噸數(shù)等等）。對于給定的稅收年度，折耗額（抵減值）通過年內(nèi)售出產(chǎn)品單位數(shù)和折耗單位數(shù)計(jì)算求得。百分比折耗法

有的國家，處于所得稅的目的，允許不以遞耗資產(chǎn)的原始成本作為計(jì)提折耗的基礎(chǔ)，而是根據(jù)開采企業(yè)當(dāng)期總收入的一定百分比計(jì)提折耗成本。折耗的方法成本折耗法折耗的方法5.2利潤與利潤分配5.2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)計(jì)制，主要用于需要計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。工程經(jīng)濟(jì)分析中，企業(yè)的收入、利潤和所得稅核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行的，而后面所涉及的有關(guān)現(xiàn)金流量的核算則遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制。即：先通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算利潤和所得稅，再把所得稅納入到整個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量中去。5.2利潤與利潤分配5.2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果一般有兩種可能：一種是取得正的財(cái)務(wù)成果，即利潤；一種是負(fù)的財(cái)務(wù)成果，即虧損。

企業(yè)的利潤主要是指利潤總額和凈利潤。

5.2.2利潤的核算企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果一般有兩種可能：5.2.2利潤的核算

利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入息稅前利潤=利潤總額+利息費(fèi)用稅后凈利潤

=利潤總額–所得稅

5.2.2利潤的核算利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出5.2.2利潤的

5.2.2利潤的核算營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加1、營業(yè)收入的估算包括商品的營業(yè)收入、勞務(wù)收入、使用費(fèi)收入、股利收入及利息收入營業(yè)收入=銷售量（或生產(chǎn)量）×銷售價(jià)格2、銷售稅金及附加從銷售收入中扣除的銷售稅金及附加有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。5.2.2利潤的核算營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加

5.2.2利潤的核算⑴、增值稅=當(dāng)前銷項(xiàng)稅額-當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=[銷售額/（1+稅率）]×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)已繳納的增值稅⑵、營業(yè)稅營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率⑶消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額×稅率應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額⑷、資源稅應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額⑸、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加5.2.2利潤的核算⑴、增值稅=當(dāng)前銷項(xiàng)稅額-當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額5.2.3利潤分配凈利潤分配的一般步驟：（1）計(jì)算可供分配的利潤（本年利潤+未分配利潤）（2）提取法定的盈余公積和公益金；（3）分配優(yōu)先股股利；（4）提取任意的盈余公積；（5）分配普通股股利。5.2.3利潤分配凈利潤分配的一般步驟：5.2.3利潤分配1、利潤分配的項(xiàng)目（1）彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。5.2.3利潤分配1、利潤分配的項(xiàng)目5.2.3利潤分配1、利潤分配的項(xiàng)目（2）盈余公積金企業(yè)的稅后利潤在彌補(bǔ)虧損后，應(yīng)當(dāng)計(jì)提法定盈余公積金和任意盈余公積金。（3）股利（或投資者分配的利潤）一般地，優(yōu)先股按事先約定的股息率取得股息，不受企業(yè)盈利與否或多少的影響。因此，發(fā)行了優(yōu)先股的股份有限公司，公司的稅后利潤在提取法定盈余公積金后，應(yīng)先分配優(yōu)先股股利，以確保優(yōu)先股股東收益分配的優(yōu)先權(quán)。普通股利：在提取盈余公積金、公益金之后。如股份公司當(dāng)年無利潤或出現(xiàn)虧損，原則上不得分配股利。5.2.3利潤分配1、利潤分配的項(xiàng)目5.2.3利潤分配利潤總額減：被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；減：彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損；減：提取法定盈余公積金減：提取任意盈余公積金減：應(yīng)付利潤未分配利潤2、利潤分配的順序（P105）5.2.3利潤分配利潤總額2、利潤分配的順序（P105）5.3.1不同稅種的區(qū)分（1）收益稅類，如企業(yè)所得稅（2）流轉(zhuǎn)稅類，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅及關(guān)稅；（3）行為稅類，如土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；（4）資源稅類，如資源稅；（5）財(cái)產(chǎn)稅類，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅及契稅等。5.3所得稅的估算5.3.1不同稅種的區(qū)分5.3所得稅的估算5.3.2企業(yè)所得稅的核算所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額企業(yè)發(fā)生的年度虧損,可以用下一年度的稅前利潤等彌補(bǔ),下一年度利潤不足彌補(bǔ)的,可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ),按彌補(bǔ)以后的應(yīng)納稅所得額,計(jì)算所得稅。5.3.2企業(yè)所得稅的核算5.4工程項(xiàng)目投資的獲取利潤能力分析

5.4.1總成本費(fèi)用與經(jīng)營成本5.4工程項(xiàng)目投資的獲取利潤能力分析5.4.1總成5.4工程項(xiàng)目投資的獲取利潤能力分析

總成本費(fèi)用與經(jīng)營成本（P109表5-5）折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)不是一種經(jīng)常性的實(shí)際支出，它們是以前一次性投資支出的攤銷。在按年計(jì)算成本費(fèi)用、利潤和所得稅時(shí)，應(yīng)把它們看做是成本費(fèi)用的組成部分；但從項(xiàng)目整個(gè)投資周期看，折舊和攤銷不能看做是支出，會(huì)發(fā)生重復(fù)計(jì)算。利息支出在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，實(shí)行稅后還貸，借款的本金要用稅后利潤和折舊來歸還，生產(chǎn)經(jīng)營期的利息可計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。考察全部投資時(shí)，利息是投資收益的組成部分。5.4工程項(xiàng)目投資的獲取利潤能力分析總成本費(fèi)用與經(jīng)

5.4.2利潤與利潤分配表衡量企業(yè)獲取利潤能力時(shí)應(yīng)編制利潤表，然后根據(jù)該表計(jì)算投資利潤率、投資利稅率、投資收益率等指標(biāo)。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分析的利潤與利潤分配表應(yīng)反映項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年?duì)I業(yè)收入、總成本費(fèi)用、利潤總額等情況。

5.4.2利潤與利潤分配表衡量企業(yè)獲取利5.4工程項(xiàng)目投資的獲取利潤能力分析銷售收入營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加總成本費(fèi)用利潤總額增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加修理費(fèi)外購原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)工資及福利利息支出其他費(fèi)用折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)經(jīng)營成本所得稅稅后利潤特種基金可供分配利潤盈余公積金應(yīng)付利潤未分配利潤

5.4.2利潤與利潤分配表（P110表5-6）5.4工程項(xiàng)目投資的獲取利潤能力分析營營業(yè)稅金及附加總成本第5章--折舊、利潤與所得稅課件利潤總額=營業(yè)收入-總成本費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加凈利潤=利潤總額-所得稅

息稅前利潤（EBIT）=凈利潤+利息支出+所得稅稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+利息支出息稅折舊攤銷前利潤=息稅前利潤+折舊+攤銷利潤總額=營業(yè)收入-總成本費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加5.4.3計(jì)算指標(biāo)根據(jù)利潤表計(jì)算的指標(biāo)有：（1）投資利潤率（權(quán)益投資利潤率）（2）全部投資收益率（returnoninvestment，）投資利潤率＝5.4.3計(jì)算指標(biāo)根據(jù)利潤表計(jì)算的指標(biāo)有：投資利潤率＝5.5工程項(xiàng)目的稅后投資現(xiàn)金流量5.5.1考慮所得稅影響后的現(xiàn)金流量計(jì)算投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流量按照發(fā)生的時(shí)間順序和產(chǎn)生來源可以分為初始投資支出現(xiàn)金流、營業(yè)現(xiàn)金流量和計(jì)算期末現(xiàn)金流量。在項(xiàng)目運(yùn)行的正常年份，現(xiàn)金流入主要是營業(yè)收入，現(xiàn)金流出是經(jīng)營成本。非現(xiàn)金流的折舊和攤銷不作為現(xiàn)金流出。在考察全部投資者獲利能力時(shí)，投資借款的利息也不作為現(xiàn)金流出，因?yàn)槔⒖梢钥醋鰝顿Y者的獲利。5.5工程項(xiàng)目的稅后投資現(xiàn)金流量5.5.1考慮所得稅影響后（1）初始投資支出現(xiàn)金流

例5-6M公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，成功研制了一種商用的草坪節(jié)水噴灌控制系統(tǒng)。如果將它投產(chǎn)，需要生產(chǎn)場地、廠房和設(shè)備。M公司現(xiàn)在可以購買一塊價(jià)值1000萬元的地皮，在此之上建造廠房，造價(jià)約700萬元，工期為兩年，第一年需投資500萬元，余下資金為第二年的投資額。兩年后，廠房竣工交付使用（經(jīng)濟(jì)使用年限為20年），公司需要購置900萬元的設(shè)備（經(jīng)濟(jì)使用年限為5年）進(jìn)行生產(chǎn)，另需運(yùn)輸及安裝費(fèi)40萬元。為滿足生產(chǎn)所需的材料等流動(dòng)資產(chǎn)，還需投入流動(dòng)資金200萬元。那么M公司在正式生產(chǎn)新產(chǎn)品之前的投資支出見表5-8所示。（1）初始投資支出現(xiàn)金流例5-6M公司是一家高新技