第4章-金融資產(chǎn)2-持有至到期投資課件

第四章金融資產(chǎn)（2）-持有至到期投資第四章金融資產(chǎn)（2）-持有至到期投資金融資產(chǎn)及其分類31交易性金融資產(chǎn)32持有至到期投資33貸款和應(yīng)收款項34本章內(nèi)容提示重點難點交易性金融資產(chǎn)的會計處理31實際利率法的計算、資產(chǎn)減值的處理32可供出售金融資產(chǎn)35金融資產(chǎn)減值36金融資產(chǎn)及其分類31交易性金融資產(chǎn)32持有至到期投資33貸款第三節(jié)持有至到期投資（一）界定與說明

到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。本課程主要以長期債權(quán)投資為對象講解持有至到期投資的核算。

?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的計量按照取得時的公允價值和相關(guān)費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。第三節(jié)持有至到期投資到期日固定、回收金額固定或可確（三）會計核算取得利息確認處置與重分類分期付息債券利息收入確認到期一次還本付息利息收入確認（三）會計核算取得利息確認處置與重分類分期付息債券利息收入確“持有至到期投資”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息總賬明細賬“成本”（四）科目設(shè)置“持有至到期投資”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”反映持有至到期投資持有至到期投資的取得資產(chǎn)負債表日計算利息借：持有至到期投資-成本（面值）-利息調(diào)整（借貸方差額，可能在貸方，包括債券折溢價、傭金、手續(xù)費等）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實際付的錢）借：應(yīng)收利息（分期付息債券：面值*票面利率）持有至到期投資-應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券：面值*票面利率）貸：投資收益（攤余成本*實際利率，其中：攤余成本即為上期末的賬面價值）持有至到期投資-利息調(diào)整（借貸方差額，可能在借方）（五）業(yè)務(wù)處理持有至到期投資的取得資產(chǎn)負債表日計算利息借：持有至到期投資-將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借貸方差額，可能在借方）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（借貸方差額，可能在借方）（五）業(yè)務(wù)處理將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)2009年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當日發(fā)行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為528000元。例4-5初始確認金額=528000元借：持有至到期投資-乙公司債券（成本）500000-乙公司債券（利息調(diào)整）28000貸：銀行存款 528000（一）持有至到期投資的初始計量2009年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購2009年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為818500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。例4-6借：持有至到期投資-丙公司債券（成本） 800000應(yīng)收利息 40000貸：銀行存款 818500持有至到期投資-丙公司債券（利息調(diào)整） 215002009年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購（二）持有期間的利息收入的確認-分期付息債券利息收入確認2009年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當日發(fā)行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為528000元，實際利率為4.72%。例4-7（二）持有期間的利息收入的確認-分期付息債券利息收入確認表4-1 利息收入與攤余成本計算表（實際利率法）日期應(yīng)收利息①=面值*票面利率（“應(yīng)收利息”）實際利率（%）②利息收入③=期初⑤*②（“投資收益”）利息調(diào)整攤銷④=①-③（“-利息調(diào)整”）攤余成本期末⑤=期初⑤-本期④（賬面價值）2009年1月1日5280002009年12月31日300004.722492250785229222010年12月31日300004.722468253185176042011年12月31日300004.722443155695120352012年12月31日300004.722416858325062032013年12月31日300004.72237976203500000合計150000—12200028000—表4-1 利息收入與攤余成本計算表（實際利率法）日期應(yīng)收利編制各年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的會計分錄。①2009年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000貸：投資收益 24922持有至到期投資-乙公司債券（利息調(diào)整）5078②2010年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000貸：投資收益 24682持有至到期投資-乙公司債券（利息調(diào)整）5318③2011年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000貸：投資收益 24431持有至到期投資-乙公司債券（利息調(diào)整）5569編制各年確認利息收入和攤銷利息調(diào)整的會計分錄。④2012年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000貸：投資收益 24168持有至到期投資-乙公司債券（利息調(diào)整）5832⑤2013年12月31日。借：應(yīng)收利息 30000貸：投資收益 23797持有至到期投資-乙公司債券（利息調(diào)整）6203債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款 530000貸：持有至到期投資-乙公司債券（成本）500000應(yīng)收利息 30000④2012年12月31日。借：持有至到期投資-應(yīng)計利息（面值*票面利率）貸：投資收益（攤余成本*實際利率）借或貸：持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）與“分期付息，一次還本”的債券利息收入確認區(qū)別在：1、計提利息通過“持有至到期投資-應(yīng)計利息”科目核算2、攤余成本=初始金額+利息收入=上年末的攤余成本+本年利息收入（二）持有期間的利息收入的確認-到期一次還本付息利息收入確認借：持有至到期投資-應(yīng)計利息（面值*票面利率）（二）B公司2006年1月1日以163340元的價格購入N公司當日發(fā)行的5年期一次還本付息債券作為持有至到期投資，債券票面價值200000元，票面利率4%，實際利率為8%，未發(fā)生交易費用。購入時借：持有至到期投資-成本200，000貸：其他貨幣資金-存出投資款163，340持有至到期投資-利息調(diào)整36660例4-8B公司2006年1月1日以163340元的價格購入N日期應(yīng)收利息①=面值*票面利率（“-應(yīng)計利息”）實際利率（%）②利息收入③=期初⑤*②（“投資收益”）利息調(diào)整攤銷④=③-①（“-利息調(diào)整”）攤余成本⑤=期初⑤+本期③(賬面價值)2006年1月1日1633402006年12月31日800081306750671764072007年12月31日800081411361131905202008年12月31日800081524272422057622009年12月31日800081646184612222232010年12月31日80008177779777240000

利息收入與攤余成本計算表

（實際利率法） 金額單位：元日期應(yīng)收利息實際利率（%）利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本2002005年12月31日：借：持有至到期投資-應(yīng)計利息8，000-利息調(diào)整5，067貸：投資收益13067確認投資收益2006年12月31日：借：持有至到期投資-應(yīng)計利息8，000-利息調(diào)整6，113貸：投資收益141132007、2008、2009年分錄略債券到期，收回債券本息：借：銀行存款240，000貸：持有至到期投資-成本200000

-應(yīng)計利息400002005年12月31日：確認投資收益2006年12月31日：1.處置處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。借：銀行存款（實際收到的價款）

貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（或借方）（賬面余額）

——應(yīng)計利息（賬面余額）

貸（或借）投資收益（差額）（三）持有至到期投資的處置與重分類1.處置（三）持有至到期投資的處置與重分類2008年6月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將2005年1月1日購入的面值200000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司債券全部出售，實際收到出售價款204000元。該債券的初始確認金額為200000元。例4-9借：銀行存款 204000貸：持有至到期投資-C公司債券（成本）200000投資收益 40002008年6月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司將2005年1月12、重分類

中途處置金額較大且不屬于例外情況時，剩余部分要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。借：可供出售金融資產(chǎn)－成本(面值－利息調(diào)整

－公允價值變動貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（或借方）——應(yīng)計利息

貸（或借）：資本公積——其他資本公積

重分類后，在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

2、重分類

華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于2008年9月1日，將2005年1月1日購入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券售出20%，實際收到價款125000元；同時，將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D公司債券的公允價值為500000元。出售前，D公司債券的賬面攤余成本為614500元，其中，成本600000元，利息調(diào)整14500元。例4-10華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于2008年9（1）售出20