2023年收集高級會計師之高級會計實務能力提升試卷B卷附答案

2023年收集高級會計師之高級會計實務能力提升試卷B卷附答案

大題（共10題）一、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造業(yè)務。由于外部經濟環(huán)境越來越復雜，企業(yè)經營風險不斷加大，甲公司決定進一步發(fā)揮內部控制在企業(yè)經營中的作用，2019年對內部控制建設提出了如下工作要點：（1）企業(yè)層面控制方面①關于人力資源控制。內部控制建設應該以人為本，為解決企業(yè)內部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團公司將抽調財會、審計和生產管理等業(yè)務骨干開展內部控制管理工作，同時將有計劃地培養(yǎng)內部控制專業(yè)人才。②關于組織架構控制。公司董事會下設審計委員會，負責領導內部審計工作。鑒于集團公司采購業(yè)務屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個采購招標小組中，由內部審計人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標業(yè)務。③關于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會下設戰(zhàn)略委員會，負責企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃的調查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會嚴格審議通過后，由公司經理層負責實施。④關于社會責任控制。鋼鐵生產是高污染、高能耗行業(yè)。由于本集團建廠時間長，設備老化，污水排放無法達標、粉塵污染嚴重，對霧霾形成產生了重大不利影響。為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現(xiàn)零排放、零污染。（2）業(yè)務層面控制方面①關于資金活動控制。為了籌集10億元技術改造資金用于污染治理，財務部專門成立了籌資小組，通過對國內外各種融資方式、融資成本進行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財務總監(jiān)親自進行了審批。②關于工程項目控制。在工程立項環(huán)節(jié)，公司指定了專門機構編制了可行性研究報告，按照規(guī)定程序和權限，由董事會進行了審批；立項完成后，采取公開招標方式，擇優(yōu)選擇了具有相應資質的承包單位和監(jiān)理單位；在建設過程中，實行了嚴格的概預算管理，切實做到了及時備料、科學施工、保障資金、落實責任，確保工程項目達到設計要求；企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報告后，由于環(huán)境治理時間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù)，再適時補辦竣工決算審計。③關于財務報告控制。公司對籌集的資金及其款項支付，按照國家統(tǒng)一的會計準則制定的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進行了相應的會計記錄；根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告；財務報告編制完成后，由企業(yè)負責人、分管會計工作負責人、財會部門負責人簽名并蓋章，及時對外提供了財務報告。（3）關于內部控制評價①關于內部控制評價組織機構。由于公司內部審計部門人員不足以承擔繁重的內部控制評價工作，公司決定聘任A會計師事務所實施內部控制評價工作。A會計師事務所為本公司出具了多年的財務報表審計報告，經驗豐富，業(yè)務水平高，對本公司情況也熟悉，委托該所實施內部控制評價有利于提高工作效率。②關于內部控制評價范圍。A會計師事務所承接了內部控制評價業(yè)務后，在上半年即著手內部控制評價工作，組成陣容強大的評價小組進駐甲公司，從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五要素入手，對內部控制設計與運行進行評價。在確認內部控制評價范圍時，根據(jù)全面評價、關注重點的原則，鑒于套期保值業(yè)務不經常發(fā)生而且本身就是風險管理的工具，暫不列入內部控制評價范圍?！敬鸢浮?.資料（1）企業(yè)層面控制中：①人力資源控制不存在不當之處。②組織架構控制存在不當之處。不當之處：公司決定在每一個采購招標小組中，由內部審計人員兼任副組長。理由：公司應保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，由內部審計人員兼任采購招標小組副組長不符合獨立性要求（或：違背了不相容職務相分離原則）。③發(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當之處。不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會審議通過后，由公司經理層負責實施。理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經公司董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。④社會責任控制存在不當之處。不當之處：為履行社會責任，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現(xiàn)零排放、零污染。理由：違背了成本效益原則，公司應以適當?shù)某杀就度雽崿F(xiàn)污染達標排放。2.資料（2）業(yè)務層面控制中：①資金活動控制存在不當之處。不當之處：重大籌資方案由公司財務總監(jiān)審批。二、甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現(xiàn)擬新投產A、B兩種產品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：（1）總經理：企業(yè)成立由工程、供應、生產、營銷、財務、信息等有關部門組成的跨部門的團隊，建立相應工作機制，有效協(xié)調部門之間的分工與協(xié)作；同時企業(yè)要及時、準確取得目標成本計算所需要的產品售價、成本和利潤等財務信息。（2）市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別是207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產品；②以15%的產品必要成本利潤率[（銷售單價－單位生產成本）/單位生產成本×100%]確定A、B產品的單位目標成本。（3）財務部經理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產品的生產特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)成本法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。（4）企業(yè)發(fā)展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發(fā)、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產品應分攤的單位上游成本（研發(fā)、設計等環(huán)節(jié)成本）分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本（銷售、售后服務等環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出跨部門團隊的組建和目標成本計算時信息的取得方面是否有不妥之處，有不妥之處，請說明理由。（2）根據(jù)資料（2），依據(jù)目標成本法，分別計算A、B兩種產品的單位目標成本。（3）根據(jù)資料（3），結合產品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。（4）根據(jù)資料（4），結合作業(yè)成本法下的單位生產成本，分別計算A、B兩種產品的單位生命周期成本。（5）根據(jù)資料（2）至（4），在不考慮產品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產品的財務可行性?！敬鸢浮浚?）跨部門團隊組建存在不妥之處。理由：應該包含研究與開發(fā)部門。目標成本法把降低成本的重點放在產品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設計階段。信息取得存在不妥之處。理由：目標成本計算需要產品售價、成本、利潤等財務信息以及性能、質量、工藝、流程、技術等方面的非財務信息。（2）A產品的單位目標成本＝207/（1＋15%）＝180（元/件）B產品的單位目標成本＝322/（1＋15%）＝280（元/件）（3）B產品更具有成本優(yōu)勢。理由：在作業(yè)成本法下，B產品的單位成本為275元，低于單位目標成本280元；而A產品的單位成本為220元，高于單位目標成本180元。（4）A產品的單位生命周期成本＝220＋13＋8＝241（元/件）B產品的單位生命周期成本＝275＋18＋12＝305（元/件）（5）A產品銷售價格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財務上不具有可行性。B產品銷售價格為322元，高于單位生命周期成本305元，在財務上具有可行性。三、情形1：位于北京市的藍天信息科技有限公司(以下簡稱“北京藍天”)是一家研發(fā)、生產和銷售通信技術系統(tǒng)的公司，經營十多年來，市場持續(xù)增長。為謀求進一步發(fā)展，北京藍天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質獨角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍天公司以1000萬元投資于成都電科信息有限公司(以下簡稱“成都電科”)，持股比例為10%。當日成都電科可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，公允價值與賬面價值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍天以8000元從成都電科之其他股東處購買了成都電科40%的股權，從而開始能夠對成都電科實施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認凈資產公允價值為12000萬元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍天為加強流動性管理持有某短期債券組合。當組合中的某只債券到期時，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預算內經營或資本支出對資金的需要。如果需要發(fā)生預算外支出(如因應市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購，或遵從政府監(jiān)管部門臨時出臺的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形4：假如北京藍天持有一項具有較高信用質量(比如AAA級)的債券投資組合，其預期將收取該債券組合相應的合同現(xiàn)金流量。但是，按照乙公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的評級跌至特定水平(比如B級)以下且公允價值跌至面值70%以下，乙公司就應通過出售處置該債券。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形5：假如北京藍天因對外賒銷商品擁有一組應收賬款。該組應收賬款的各項應收賬款的信用期限均設定為60天以內。丙公司根據(jù)各應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置該組應收賬款。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形6：假如北京藍天持有金融資產的目的是為了滿足每日流動性需要。在實際操作時，因應市場變化，導致頻繁的金融資產出售且相關金額較大。此外，由于很少能夠準確地預測每日流動性需求，預期此類業(yè)務操作會持續(xù)下去。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據(jù)上述情形3，請依據(jù)《企業(yè)會計準則22號——金融工具確認和計量》，分析判斷上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】錯誤。應該歸類為攤余成本計量的金融資產。解析參考：在此例中，甲企業(yè)的目標是持有短期債券至到期，目的是滿足預算內事項的現(xiàn)金需求，管理層確定其業(yè)務模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見，不影響符合分類為以攤余成本計量的條件之一。四、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關資料如下：(1)甲公司的組織架構為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司，100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯；②對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當?shù)目刂拼胧?，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標對分公司進行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據(jù)此提出預算控制的改進措施。【答案】未遵循的預算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。評分說明：將：“加強過程控制、突出重點管理、剛性與柔性相結合、業(yè)務控制與財務控制相結合”全部列示的，不得分；其他情形按得分點給分。改進措施：嚴格執(zhí)行銷售預算、生產預算、費用預算和其他預算，將年度預算細分為月度和季度預算。抓住預算控制重點，對重點預算項目嚴格管理；對關鍵性預算指標的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學合理的預測，提高事前控制能力。五、甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預算管理、政府采購等有關規(guī)定。2019年3月，甲單位內部審計部門對該單位2018年度財政項目預算管理情況進行審計，重點關注了以下事項：（1）“架空線路改造”項目經費預算160萬元，項目資金于2018年3月全額下達至甲單位零余額賬戶。該項目于2018年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金3萬元。2018年12月，甲單位直接將項目結余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓支出。（2）2018年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業(yè)務辦理大廳改造”項目經費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序實施公開招標并于2018年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2018年末，經領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結轉資金處理。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?.甲單位的處理不正確。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或實施計劃調整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結余資金并報財政部，由財政部收回。2.甲單位的處理正確。理由：項目實施周期內，年度預算執(zhí)行結束時，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續(xù)使用。六、2×12年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關聯(lián)關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業(yè)績不佳。經多次協(xié)商，甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，C公司自6月30日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，指出甲公司購入C公司20%股份是否構成企業(yè)合并，并簡要說明理由?！敬鸢浮考坠举徣隒公司20%股份不構成企業(yè)合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制，已經實現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份，沒有引起報告主體的變化，屬于購買子公司少數(shù)股權。七、君樂美股份公司是一家專注于床墊產品設計、研發(fā)和生產的銷售公司，在床墊行業(yè)知名度較高，曾獲得很多榮譽。床墊是家庭生活必需品。隨著經濟發(fā)展和居民生活品質的提高，人們對床墊的質量、功能和外觀等要求逐步提高，從而加快了床墊的更換頻率，床墊市場需求持續(xù)增長。雖然我國床墊企業(yè)數(shù)量眾多，但絕大多數(shù)分布在南方區(qū)域，且存在規(guī)模普遍較小、知識產權亟待保護等問題。大量企業(yè)生產以解決睡眠基本需求的低端床墊為主，產品同質化嚴重，設計開發(fā)能力不足，同業(yè)之間競爭往往以價格形式出現(xiàn)。為此，近年來國家出臺多項政策支持該行業(yè)加快振興和整合規(guī)范，未來無品牌或品牌影響力較弱的床墊企業(yè)生存空間越來越小，國內床墊行業(yè)的集中度將越來越高。君樂美公司自成立以來，始終致力于研發(fā)以健康睡眠為使命的中高端產品，摸索出了一套成熟的彈簧生產技術和床墊架構設計技術，已獲專利近40項，是床墊行業(yè)內第一家“國家火炬計劃重點高新技術企業(yè)”。公司成立了覆蓋設計開發(fā)、品質復核、成品檢測等各環(huán)節(jié)的研發(fā)中心，研發(fā)中心有近百人的研發(fā)團隊，包括多位在睡眠科學研究等領域頗具影響力的專家。公司建立了高標準的質量管理和品質保證體系，并逐步形成了以南方省會城市為中心，輻射各地市級城市和經濟發(fā)達縣級城市的營銷網絡體系。雖然公司產品銷售主要集中在南方區(qū)域，但公司床墊的銷售量均居全國同行業(yè)首位。隨著美國、意大利等國際著名床墊公司的日益注重中國市場的拓展，中高端市場的競爭日趨激烈，盡管公司在國內中高端市場的業(yè)務規(guī)模已處于領先地位，但與這些國際公司相比，在組織管理、生產工藝及機器設備等方面并不具有明顯優(yōu)勢，優(yōu)化管理和提升技術都需要以雄厚的資金為基礎，然而隨著規(guī)模持續(xù)擴大，公司財務風險逐漸上升，需要進一步提升資本實力，夯實其核心競爭力。君樂美公司運用SWOT方法進行戰(zhàn)略分析后，確定了“一融二優(yōu)化”的戰(zhàn)略目標?！耙蝗凇笔侵腹緸閷で蟪渑娴馁Y本資源，積極開拓融資渠道，以增強資本實力，從而把握政策支持行業(yè)整合的契機，確保進一步擴大經營規(guī)模；“二優(yōu)化”是指直面與國際著名床墊公司的差距，通過完善內部管理制度及運作流程，提高運營管理效率，從而實現(xiàn)組織管理優(yōu)化，以提高公司在激烈市場競爭中的反應速度。要求：1.根據(jù)上述資料，結合SWOT模型，指出君樂美公司的優(yōu)勢、劣勢、機會以及威脅。2.指出“一融”“二優(yōu)化”在SWOT戰(zhàn)略分析中所屬的戰(zhàn)略類型，并簡要說明理由?！敬鸢浮堪恕⒓坠緸橐患揖硟葒锌毓纱笮陀椭a企業(yè)，原材料豆柏主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業(yè)務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業(yè)務零風險。②公司應專門成立套期保值業(yè)務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續(xù)。④公司從事匯率套期保值業(yè)務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業(yè)務為依托；在有利于提高企業(yè)經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當日，日公司與B生融機構簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額