商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)會(huì)1002陳臻堯樓佳梁課件

商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)1一商譽(yù)（一）商譽(yù)的概念及特征（二）商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算（三）對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議二負(fù)商譽(yù)（一）負(fù)商譽(yù)的概念及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（二）負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理1.負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀2.負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)后果。

一商譽(yù)2商譽(yù)-------指企業(yè)所擁有和控制，為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益，卻無(wú)法具體辨認(rèn)的資源。它不能獨(dú)立于企業(yè)而存在，很難確切計(jì)量，并且難以對(duì)各構(gòu)成商譽(yù)的因素進(jìn)行計(jì)價(jià)，容易隨內(nèi)部或外部環(huán)境產(chǎn)生較大波動(dòng)。商譽(yù)具有以下特征：1.商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。2.商譽(yù)確認(rèn)以“公允價(jià)值”為基礎(chǔ)。3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增設(shè)會(huì)計(jì)科目，并且在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示(一)什么是商譽(yù)？商譽(yù)-------指企業(yè)所擁有和控制，為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額經(jīng)濟(jì)3一.商譽(yù)（二）.商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算1.商譽(yù)初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》應(yīng)用指南規(guī)定：非同一控制下的控股合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。一.商譽(yù)（二）.商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算1.商譽(yù)初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算：4

2.商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)核算：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于商譽(yù)減值的確定應(yīng)分兩步進(jìn)行：第二步：對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可回收金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。在賬務(wù)處理時(shí)，商譽(yù)減值損失的金額首先應(yīng)抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合中的商譽(yù)賬面價(jià)值；不足抵減時(shí)，再根據(jù)資產(chǎn)組或組合中除商譽(yù)外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。第一步，先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可回收金額，并與相關(guān)賬目?jī)r(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可回收金額，并與相關(guān)賬目?jī)r(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。2.商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)核算：第二步：對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)52007年12月13日，A公司總部資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)（含確認(rèn)入賬的商譽(yù)200萬(wàn)），其所屬新是資產(chǎn)組有兩個(gè)：w資產(chǎn)組賬面價(jià)值3000萬(wàn)，v資產(chǎn)組賬面價(jià)值2000萬(wàn)。兩個(gè)資產(chǎn)組平均使用壽命相同。經(jīng)過(guò)計(jì)算，w、v資產(chǎn)組年末”可回收金額“分別為3440萬(wàn)，2290萬(wàn)。A公司20007年12月31日會(huì)計(jì)處理：分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)：w資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)=800x3000/(3000+2000)=480萬(wàn)v資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)=800x2000/(3000+2000)=320萬(wàn)計(jì)算分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后各資產(chǎn)組賬面價(jià)值：w資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000+480=3480萬(wàn)v資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+320=2320萬(wàn)兩個(gè)資產(chǎn)組分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值總計(jì)=3480+2320=5800萬(wàn)確定兩個(gè)資產(chǎn)組年末的資產(chǎn)減值額：w資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值額=3480-3440=40萬(wàn)v資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值額=2320-2290=30萬(wàn)兩個(gè)資產(chǎn)組年末資產(chǎn)減值額總計(jì)=40+30=70萬(wàn)2007年12月13日，A公司總部資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)（含確62007年12月13日，A公司總部資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)（含確認(rèn)入賬的商譽(yù)200萬(wàn)），其所屬新是資產(chǎn)組有兩個(gè)：w資產(chǎn)組賬面價(jià)值3000萬(wàn)，v資產(chǎn)組賬面價(jià)值2000萬(wàn)。兩個(gè)資產(chǎn)組平均使用壽命相同。經(jīng)過(guò)計(jì)算，w、v資產(chǎn)組年末”可回收金額“分別為3440萬(wàn)，2290萬(wàn)。A公司20007年12月31日會(huì)計(jì)處理：計(jì)算結(jié)果表明，A公司2007年12月31日兩個(gè)資產(chǎn)組共減值70萬(wàn)，小于賬面價(jià)值200萬(wàn)。按規(guī)定，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備前先沖減商譽(yù)賬面價(jià)值，然后計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司2007年12月31日沖減商譽(yù)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失700000貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備700000沖減商譽(yù)價(jià)值后，A公司2007年12月31日商譽(yù)賬面價(jià)值為130萬(wàn)，留待明年進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)再予處理。2007年12月13日，A公司總部資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)（含確7一.商譽(yù)（三）.對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議1.確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)的同時(shí)，也確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。從其來(lái)源劃分，商譽(yù)可分為外購(gòu)商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)。因?yàn)樽詣?chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義、確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)也符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的需求、外購(gòu)商譽(yù)是自創(chuàng)商譽(yù)的市場(chǎng)價(jià)值表現(xiàn)形式，因此，自創(chuàng)商譽(yù)也需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，且商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算將對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)的發(fā)展起到推動(dòng)作用。2.計(jì)量應(yīng)以商譽(yù)的確認(rèn)為基礎(chǔ)。與直接計(jì)量法相比，間接計(jì)量法更具有可驗(yàn)證性和公平性。間接計(jì)量法是通過(guò)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)減去公允價(jià)值求得商譽(yù)價(jià)值，可以較好地避免人為操縱，較之直接計(jì)量法更為客觀、真實(shí)。3.商譽(yù)應(yīng)采用直線攤銷(xiāo)的方法予以逐期攤銷(xiāo)。盡管美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)提出的商譽(yù)減損測(cè)試能更為客觀地反映商譽(yù)的價(jià)值，但是我國(guó)目前會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重；無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)與資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)仍不發(fā)達(dá)，因此我國(guó)目前尚不具備同國(guó)際商譽(yù)會(huì)計(jì)完全接軌的條件，而應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)采用直線攤銷(xiāo)法逐期攤銷(xiāo)外購(gòu)商譽(yù)。一.商譽(yù)（三）.對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議1.確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)的同8二.負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)，是指企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)企業(yè)支付的買(mǎi)價(jià)低于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分。（一）.負(fù)商譽(yù)的概念及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)學(xué)術(shù)界對(duì)負(fù)商譽(yù)是否存在的意見(jiàn)并不完全一致。有學(xué)者認(rèn)為負(fù)商譽(yù)的存在不符合經(jīng)濟(jì)原理，因?yàn)楸徊①?gòu)方會(huì)考慮將資產(chǎn)分拆單獨(dú)出售以獲得最大收益，而不會(huì)將并購(gòu)企業(yè)作為整體出售。嚴(yán)格的說(shuō)，在無(wú)交易成本的情況下，此觀點(diǎn)無(wú)疑是正確的。但在現(xiàn)實(shí)中，將資產(chǎn)拆分要付出成本，并且去尋找不同資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)者及達(dá)成購(gòu)買(mǎi)需要付出較多的搜尋與談判成本，正是這些交易成本的存在，導(dǎo)致了并購(gòu)企業(yè)理性的選擇了將企業(yè)資產(chǎn)整體出售。事實(shí)上，在企業(yè)并購(gòu)實(shí)踐中，以低于被并購(gòu)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的并購(gòu)情況大量存在，證實(shí)了在有交易成本的情況下，企業(yè)會(huì)權(quán)衡取舍，選擇將整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蚨鴮?dǎo)致了負(fù)商譽(yù)。二.負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)，是指企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)企業(yè)支付的買(mǎi)價(jià)低于被購(gòu)買(mǎi)9二.負(fù)商譽(yù)（一）.負(fù)商譽(yù)的概念及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)的可能原因有：1.由于高估資產(chǎn)，特別是沒(méi)有可觀察市場(chǎng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值而形成的計(jì)量錯(cuò)誤；2.由于低估負(fù)債價(jià)值而形成的計(jì)量誤差；3.由于記錄所得稅資產(chǎn)形成的；4.由于沒(méi)能記錄在合并日已存在且按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予以確認(rèn)的負(fù)債；5.由于存在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下不能確認(rèn)的負(fù)債，這種負(fù)債可能是不能可靠計(jì)量，也可能是某種類(lèi)型的或有負(fù)債；6.被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)的暫時(shí)減值損失，這種減值損失可以在未來(lái)期間通過(guò)投入而恢復(fù)；7.與將并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)合到一起產(chǎn)生有關(guān)的預(yù)期未來(lái)成本，如重新分配各種資產(chǎn)；8.被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的折扣；9.收購(gòu)收益。為什么會(huì)產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)？二.負(fù)商譽(yù)（一）.負(fù)商譽(yù)的概念及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員10二.負(fù)商譽(yù)（一）.負(fù)商譽(yù)的概念及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)結(jié)合FASB的觀點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)的原因有：第一，交易成本的存在使得并購(gòu)企業(yè)選擇將企業(yè)整體出售。第二，被并購(gòu)企業(yè)盈利能力低于市場(chǎng)平均水平，使得企業(yè)整體的公允價(jià)低于各部分資產(chǎn)的公允價(jià)值。第三，由于存在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)與計(jì)量偏差。對(duì)于并購(gòu)企業(yè)而言，它之所以愿意購(gòu)入盈利能力差的企業(yè)，除了被并購(gòu)企業(yè)的資源符合并購(gòu)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，還因?yàn)椴①?gòu)企業(yè)對(duì)于自身整合被并企業(yè)資源，使其盈利能力改善充滿自信。為什么會(huì)產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)二.負(fù)商譽(yù)（一）.負(fù)商譽(yù)的概念及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)結(jié)合FASB的觀點(diǎn)11負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀：負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理分歧頗大，且在不斷的變化。理論研究者也從不同角度給出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐對(duì)于負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理也略顯不同。負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀：負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理分歧頗大，且在不斷的變化121將商譽(yù)做為當(dāng)期損益2作為遞延收益加以確認(rèn)3確認(rèn)為資本公積4按比例遞減被并購(gòu)企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，如果遞減非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值后仍有余額則將其資產(chǎn)作為當(dāng)期損益處理（二）負(fù)商譽(yù)的5將負(fù)商譽(yù)確認(rèn)為負(fù)債1將商譽(yù)做為當(dāng)期損益2作為遞延收益加以確認(rèn)3確認(rèn)為資本公積413（1）.將商譽(yù)做為當(dāng)期損益。IFRS3規(guī)定如果購(gòu)買(mǎi)方在獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值中的權(quán)益份額超過(guò)合并成本時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)：①重新評(píng)估被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值及合并成本；②如果重新評(píng)估后其公允價(jià)值的權(quán)益部分依然高于合并成本，則將其差額做為當(dāng)期損益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定如果購(gòu)買(mǎi)成本低于被并購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”。將損益直接計(jì)入當(dāng)期損益的做法會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生波動(dòng)，容易成為盈余操縱的工具，并且不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則。首先，并購(gòu)方要實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的并購(gòu)意圖，整合被并購(gòu)企業(yè)的資源，改善其盈余能力還需要時(shí)間檢驗(yàn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些收益也只有當(dāng)并購(gòu)方確實(shí)改善了被并購(gòu)企業(yè)整體資產(chǎn)業(yè)績(jī)時(shí)，才可根據(jù)相應(yīng)的方法逐期加以確認(rèn)。其次，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)就確認(rèn)差額為當(dāng)期損益的做法明顯與謹(jǐn)慎性原則所提倡的“少計(jì)收入，多記損失”有悖。（1）.將商譽(yù)做為當(dāng)期損益。IFRS3規(guī)定如果購(gòu)買(mǎi)方在獲得14二.負(fù)商譽(yù)（2）.做為遞延收益加以確認(rèn)。如法國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐就把購(gòu)買(mǎi)成本低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額做為遞延收益，然后再按一定年限逐漸攤銷(xiāo)。此方法也是IASB對(duì)于負(fù)商譽(yù)處理的一種備選方法。該方法在本質(zhì)上與作為當(dāng)期損益處理沒(méi)有差別。他們都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將差額做為被并購(gòu)企業(yè)的損益來(lái)處理，只是在確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)上有所差異。相比而言，做為遞延損益處理更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則的要求、但作為遞延收益處理，必然貸記“遞延收益”科目，如何在資產(chǎn)負(fù)債表示列?作為資產(chǎn)和負(fù)債都欠妥。二.負(fù)商譽(yù)（2）.做為遞延收益加以確認(rèn)。如法國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐就把15二.負(fù)商譽(yù)（3）.確認(rèn)為資本公積。如英國(guó)將差額作為資本公積。其理由是并購(gòu)資本交易，應(yīng)繞過(guò)損益項(xiàng)目，而直接進(jìn)入資本負(fù)債表。這種處理方法不會(huì)對(duì)損益產(chǎn)生影響，避免了損益操縱。但不考慮所得稅的情況下，作為資本公積處理與作為當(dāng)期損益處理也只是在第一年損益項(xiàng)目存在差異，在其他項(xiàng)目和以后年度都是一致的。這兩種方法的邏輯前提是一致的，其不足之處也類(lèi)似。二.負(fù)商譽(yù)（3）.確認(rèn)為資本公積。如英國(guó)將差額作為資本公積。16二.負(fù)商譽(yù)（4）.按比例遞減被并購(gòu)企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，如果遞減非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值后仍有余額則將其資產(chǎn)作為當(dāng)期損益處理。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將這種方法作為基本方法，美國(guó)和加拿大等國(guó)也采用此種方法。此方法通過(guò)調(diào)低非流動(dòng)公允價(jià)值的方法來(lái)達(dá)到部分公允價(jià)值之和等于整體公允價(jià)值，在未來(lái)期間通過(guò)降低流動(dòng)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用逐步實(shí)現(xiàn)“負(fù)商譽(yù)”所包含的收益。但這樣處理，使得企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)不統(tǒng)一。資本市場(chǎng)中資產(chǎn)的定價(jià)都是根據(jù)未來(lái)收益的折現(xiàn)，使用同類(lèi)資產(chǎn)平均未來(lái)現(xiàn)金流及平均折現(xiàn)率，一項(xiàng)資產(chǎn)的定價(jià)不會(huì)因?yàn)橘I(mǎi)家在未來(lái)期間的盈利差異及其所在行業(yè)的風(fēng)向不同而給不同的買(mǎi)者確定不同的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。這個(gè)價(jià)格在具體時(shí)點(diǎn)上一定是唯一的，或者說(shuō)是市場(chǎng)的一種均衡結(jié)果。并購(gòu)企業(yè)通過(guò)其他非并購(gòu)?fù)緩剿〉玫馁Y產(chǎn)都是按照這一基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，如果將差額分?jǐn)偟椒橇鲃?dòng)資產(chǎn)從而降低這些非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，就會(huì)造成資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式不一致。如果并購(gòu)企業(yè)擁有一項(xiàng)與通過(guò)并購(gòu)?fù)緩饺〉玫耐耆|(zhì)的非流動(dòng)資產(chǎn)，將出現(xiàn)相同資產(chǎn)在同一企業(yè)用有不同的價(jià)值情況。因此按比例遞減非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的處理方式也欠妥。二.負(fù)商譽(yù)（4）.按比例遞減被并購(gòu)企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，17二.負(fù)商譽(yù)（5）.將負(fù)商譽(yù)確認(rèn)為負(fù)債。如德國(guó)曾規(guī)定負(fù)商譽(yù)先抵消資產(chǎn)然后計(jì)入負(fù)債，我國(guó)學(xué)者也持有相同的觀點(diǎn)。我認(rèn)為從負(fù)商譽(yù)產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)來(lái)看，其完全不符合負(fù)債定義。它很可能不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因?yàn)椴①?gòu)者并購(gòu)的原因就是要整合盈利能力差的資源，使其盈利能力改善并至少達(dá)到平均水平。雖然并購(gòu)失敗的例子不少，但并購(gòu)成功的案例也非常多。因此負(fù)商譽(yù)并不必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，故不能將其確認(rèn)為負(fù)債。二.負(fù)商譽(yù)（5）.將負(fù)商譽(yù)確認(rèn)為負(fù)債。如德國(guó)曾規(guī)定負(fù)商譽(yù)先抵18二.負(fù)商譽(yù)（二）.負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理2.負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理分析從上述分析我們知道，負(fù)商譽(yù)確實(shí)客觀存在。但如何在會(huì)計(jì)上反映負(fù)商譽(yù)呢？考慮負(fù)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并結(jié)合會(huì)計(jì)理論與各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐，進(jìn)行負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)明確：（1）因會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量上的偏差所產(chǎn)生的差額，并不是真正意義上的負(fù)商譽(yù)。（2）對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)的盈利能力低于平均水平而產(chǎn)生的差額，是真正的負(fù)商譽(yù)。對(duì)于這一部分差額，我認(rèn)為作為才“長(zhǎng)期投資準(zhǔn)備”處理較為恰當(dāng)?！伴L(zhǎng)期投資準(zhǔn)備”作為長(zhǎng)期投資資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，在被并購(gòu)企業(yè)存續(xù)期間采用恰當(dāng)?shù)姆绞郊右詳備N(xiāo)計(jì)入損益。最為合理的攤銷(xiāo)方式根據(jù)被并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)后每期所實(shí)現(xiàn)的收益與按成交價(jià)格折算的收益率計(jì)算的收益的差額正是企業(yè)的“額外”收益，是并購(gòu)期差額中所蘊(yùn)含的收益實(shí)現(xiàn)。然后逐期按此方法攤銷(xiāo)，直至“長(zhǎng)期投資準(zhǔn)備”賬戶余額為零，不再攤銷(xiāo)。當(dāng)然為簡(jiǎn)化處理也可在一定期間平均攤銷(xiāo)。二.負(fù)商譽(yù)（二）.負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理2.負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理分析從上19二.負(fù)商譽(yù)（二）.負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理2.負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理分析由于企業(yè)并購(gòu)?fù)ǔＳ腥N形式，包括吸收合并、控股合并及新設(shè)合并。在控股合并和吸收合并下，具體的會(huì)計(jì)處理方式也有所差異。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》將控股合并又細(xì)分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，并規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理?？紤]到負(fù)商譽(yù)產(chǎn)生本質(zhì)是并購(gòu)價(jià)格低于被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，而同一控制下合并只涉及賬面價(jià)值，因此本文討論僅限于非同一控制下的合并。二.負(fù)商譽(yù)（二）.負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理2.負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理分析由于20二.負(fù)商譽(yù)（二）.負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理2.負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理分析下面就控股合并和吸收合并說(shuō)明負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理：①控股合并下的會(huì)計(jì)處理?？毓珊喜⑹峭ㄟ^(guò)購(gòu)買(mǎi)被并企業(yè)的企業(yè)股權(quán)，從而達(dá)到控制并購(gòu)企業(yè)的目的?？毓珊喜?，被并購(gòu)企業(yè)實(shí)體依然會(huì)存在，只是其控股股東發(fā)生了變化。如果沒(méi)有可辨認(rèn)的因確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)，按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，差額貸記“長(zhǎng)期投資準(zhǔn)備”科目。在后續(xù)期間采用相應(yīng)方法攤銷(xiāo)“長(zhǎng)期投資準(zhǔn)備”。攤銷(xiāo)時(shí)借記“長(zhǎng)期投資準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。②吸收合并下的會(huì)計(jì)處理。吸收合并方式下被并購(gòu)企業(yè)實(shí)體不復(fù)存在，其資產(chǎn)