個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳政策講解(稅務(wù)局)課件

個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳政策講解個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳政策講解目錄CONTENTS綜合所得匯算清繳政策1綜合所得匯算清繳案例分析2納稅申報(bào)記錄查詢3目錄CONTENTS綜合所得匯算清繳政策1綜合所得匯算清繳案1綜合所得匯算清繳政策Part1綜合所得匯算清繳政策Part開啟實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式舊個(gè)稅征收項(xiàng)目（11個(gè)）1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報(bào)酬所得；3、稿酬所得；4、特許權(quán)使用費(fèi)所得；5、個(gè)體工商戶經(jīng)營所得；6、對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財(cái)產(chǎn)租賃所得；9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得11、其他所得新個(gè)稅征收項(xiàng)目（9個(gè)）1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報(bào)酬所得；3、稿酬所得；4、特許權(quán)使用費(fèi)所得；5、經(jīng)營所得；6、利息、股息、紅利所得；7、財(cái)產(chǎn)租賃所得；8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；9、偶然所得。居民個(gè)人綜合所得按年計(jì)征開啟實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式舊個(gè)稅征收項(xiàng)目（11個(gè)）新綜合所得綜合所得計(jì)征范圍應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅額工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得工資薪金所得個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合所得概念解釋綜合所得綜合所得計(jì)征范圍應(yīng)納稅所得額稅綜合所得計(jì)征范圍應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅額工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合所得概念解釋勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。綜合所得計(jì)征范圍應(yīng)納稅所得額稅綜合所得計(jì)征范圍應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅額工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合所得概念解釋個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得綜合所得計(jì)征范圍應(yīng)納稅所得額稅綜合所得計(jì)征范圍應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅額工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得綜合所得概念解釋特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。綜合所得計(jì)征范圍應(yīng)納稅所得額稅綜合所得匯算清繳情形取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元；（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；（四）納稅人申請退稅。納稅人申請退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。綜合所得匯算清繳情形取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：綜合所得匯算清繳時(shí)間《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定：居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。綜合所得匯算清繳時(shí)間《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)綜合所得扣除項(xiàng)目基本扣除費(fèi)用專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息住房租金贍養(yǎng)老人依法確定的其他扣除企業(yè)或職業(yè)年金商業(yè)健康保險(xiǎn)遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)國務(wù)院規(guī)定其他扣除1234六萬元綜合所得扣除項(xiàng)目所有的專項(xiàng)附加扣除額本年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度綜合所得扣除項(xiàng)目基本扣除費(fèi)用專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除醫(yī)療、養(yǎng)老、專項(xiàng)附加扣除信息采集紙質(zhì)模板遠(yuǎn)程辦稅端—APP端遠(yuǎn)程辦稅端—WEB端電子模板個(gè)人所得稅扣繳客戶端對員工報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息，單位應(yīng)當(dāng)接收并在發(fā)放工資預(yù)扣稅款時(shí)按照規(guī)定如實(shí)扣除（紙質(zhì)和電子模板都要打印簽字蓋章并留存）獲取填寫提交計(jì)算扣繳1342專項(xiàng)附加扣除信息采集紙質(zhì)模板遠(yuǎn)程辦稅端—APP端遠(yuǎn)程辦稅端—專項(xiàng)附加扣除信息確認(rèn)根據(jù)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》第九條：納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)于每年12月份對次年享受專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)，并報(bào)送至扣繳義務(wù)人。納稅人未及時(shí)確認(rèn)的，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫停扣除，待納稅人確認(rèn)后再行辦理專項(xiàng)附加扣除。2019年11月29日總局下發(fā)的《個(gè)稅改革工作組關(guān)于繼續(xù)做好2020年專項(xiàng)附加扣除政策落實(shí)等相關(guān)工作的通知》（稅總個(gè)稅便函〔2019〕43號）規(guī)定：納稅人專項(xiàng)附加扣除2020年繼續(xù)享受，12月份需要提醒納稅人關(guān)注前期填報(bào)的信息明年是否有變化，如有變化請及時(shí)修改；沒有變化，可在手機(jī)（網(wǎng)頁）上一鍵便捷地將前期填報(bào)信息帶入2020年。需要說明的是，納稅人如果信息沒有變化，即使本月不進(jìn)行相關(guān)操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化服務(wù)，也會自動(dòng)將這些信息有效期延長到明年。專項(xiàng)附加扣除信息確認(rèn)根據(jù)《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——1.子女教育享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式子女教育（1）子女年滿3周歲以上至小學(xué)前，不論是否在幼兒園學(xué)習(xí)；（2）子女正在接受小學(xué)、初中，高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育）；（3）子女正在接受高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。上述受教育地點(diǎn)，包括在中國境內(nèi)和在境外接受教育。每個(gè)子女，每月扣除1000元。多個(gè)符合扣除條件的子女，每個(gè)子女均可享受扣除?？鄢擞筛改鸽p方選擇確定。既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除500元?？鄢绞酱_定后，一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——1.子女教育享受標(biāo)準(zhǔn)子女教育具體各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——1.子女教育起止時(shí)間備查資料子女教育學(xué)前教育：子女年滿3周歲的當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月；全日制學(xué)歷教育：子女接受義務(wù)教育、高中教育、高等教育的入學(xué)當(dāng)月——教育結(jié)束當(dāng)月特別提示：因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期，可連續(xù)扣除。境內(nèi)接受教育：不需要特別留存資料；境外接受教育：境外學(xué)校錄取通知書留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料具體各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——1.子女教育起止備查專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——2.繼續(xù)教育享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式繼續(xù)教育（1）學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育（2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育

專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育職業(yè)資格具體范圍，以人力資源社會保障部公布的國家職業(yè)資格目錄為準(zhǔn)。學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：每月400元；職業(yè)資格繼續(xù)教育：3600元/年。例外：如果子女已就業(yè)，且正在接受本科以下學(xué)歷繼續(xù)教育，可以由父母選擇按照子女教育扣除，也可以由子女本人選擇按照繼續(xù)教育扣除。專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——2.繼續(xù)教育享受標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——2.繼續(xù)教育起止時(shí)間備查資料繼續(xù)教育學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：入學(xué)的當(dāng)月至教育結(jié)束的當(dāng)月同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不能超過48個(gè)月。職業(yè)資格繼續(xù)教育：取得相關(guān)職業(yè)資格繼續(xù)教育證書上載明的發(fā)證（批準(zhǔn)）日期的所屬年度，即為可以扣除的年度。需要提醒的是，?？壅邚?019年1月1日開始實(shí)施，該證書應(yīng)當(dāng)為2019年后取得職業(yè)資格繼續(xù)教育：技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書等專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——2.繼續(xù)教育起止備查繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——3.住房貸款利息享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式住房貸款利息本人或者配偶，單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，而發(fā)生的首套住房貸款利息支出。？首套住房貸款住房貸款利息支出是否符合政策，可查閱貸款合同（協(xié)議），或者向辦理貸款的銀行、住房公積金中心進(jìn)行咨詢。每月1000元，扣除期限最長不超過240個(gè)月扣除人：夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。確定后，一個(gè)納稅年度內(nèi)不變夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——3.住房貸款利息享受標(biāo)準(zhǔn)住房專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——3.住房貸款利息起止時(shí)間備查資料貸款合同約定開始還款的當(dāng)月——貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月但扣除期限最長不得超過240個(gè)月。住房貸款合同貸款還款支出憑證等住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——3.住房貸款利息起止備查貸款專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——4.住房租金享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式住房租金在主要工作城市租房，且同時(shí)符合以下條件：（1）本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房；（2）已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一納稅年度內(nèi)，沒有享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除政策。也就是說，住房貸款利息與住房租金兩項(xiàng)扣除政策只能享受其中一項(xiàng)，不能同時(shí)享受。注：主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級城市、地級市（地區(qū)、州、盟）全部行政區(qū)域范圍。無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。（1）直轄市、省會（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市：每月1500元；（2）除上述城市以外的市轄區(qū)戶籍人口超過100萬人的城市：每月1100元；（3）除上述城市以外的，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬人（含）的城市：每月800元。？誰來扣：如夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且為簽訂租賃住房合同的承租人來扣除；如夫妻雙方主要工作城市不同，且無房的，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行扣除。專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——4.住房租金享受標(biāo)準(zhǔn)住房在專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——4.住房租金起止時(shí)間備查資料租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月——租賃期結(jié)束的當(dāng)月；提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃行為終止的月份為準(zhǔn)。住房租賃合同或協(xié)議等住房租金專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——4.住房租金起止備查住房租專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——5.贍養(yǎng)老人享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式贍養(yǎng)老人被贍養(yǎng)人年滿60周歲（含）被贍養(yǎng)人——父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。納稅人為獨(dú)生子女：每月2000元納稅人為非獨(dú)生子女，可以兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，但每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。具體分?jǐn)偟姆绞剑壕鶖?、約定、指定分?jǐn)偧s定或指定分?jǐn)偟模韬炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議具體分?jǐn)偡绞胶皖~度確定后，一個(gè)納稅年度不變專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——5.贍養(yǎng)老人享受標(biāo)準(zhǔn)贍養(yǎng)專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——5.贍養(yǎng)老人起止時(shí)間備查資料被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。采取約定或指定分?jǐn)偟模枇舸娣謹(jǐn)倕f(xié)議贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——5.贍養(yǎng)老人起止備查被贍養(yǎng)專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——6.大病醫(yī)療享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式大病醫(yī)療醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，醫(yī)保報(bào)銷后的個(gè)人自付部分。每年1月1日至12月31日，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，且不超過80000元的部分新稅法實(shí)施首年發(fā)生的大病醫(yī)療支出，要在2020年才能辦理。（只能次年匯算清繳是扣除）專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——6.大病醫(yī)療享受標(biāo)準(zhǔn)大病每專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——6.大病醫(yī)療起止時(shí)間備查資料每年1月1日至12月31日患者醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件或者醫(yī)療保障部門出具的醫(yī)藥費(fèi)用清單等大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)——6.大病醫(yī)療起止備查每年12綜合所得案例分析Part2綜合所得案例分析Part居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法1.累計(jì)預(yù)扣法：居民個(gè)人具體公式：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除上述公式中，員工當(dāng)期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額，為該員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額。居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算26居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法2.計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。如果計(jì)算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算27居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得適用稅率28案例1：某公司職工2019年每月工資如下表所示，每月還住房貸款利息2000元，2018年9月開始攻讀在職研究生。2019年4月取得2018年績效獎(jiǎng)金15000元，2018年綜合治理獎(jiǎng)1500元，2018年精神文明獎(jiǎng)1500元。職務(wù)工資級別工資艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼稅務(wù)津貼移動(dòng)電話費(fèi)保留地區(qū)補(bǔ)貼規(guī)范津補(bǔ)貼目標(biāo)管理考核獎(jiǎng)值班費(fèi)應(yīng)發(fā)工資合計(jì)780190754530080295204510006607612住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)年金工會會費(fèi)扣除合計(jì)2143411.04115.36205.5213.442888.36工會會費(fèi)不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條的免稅所得，也不屬于第六條允許減除的費(fèi)用；因此，個(gè)人向企業(yè)工會繳納的工會經(jīng)費(fèi)不屬于上述文件列舉的可扣除項(xiàng)目，個(gè)人向企業(yè)工會繳納的工會經(jīng)費(fèi)不得在工資中扣除后計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（該例題中工資表中所列示的扣除合計(jì)為=2888.36-13.44=2874.92）住房貸款利息繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除合計(jì)10004001400案例1：某公司職工2019年每月工資如下表所示，每月還住房貸29全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知（財(cái)稅[2018]164號）一、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策（一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政30全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃一、并入綜合所得計(jì)稅2019年1月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=7612-5000-2874.92-1400=-1662.92，應(yīng)繳個(gè)稅=0；2019年2月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=7612*2-5000*2-2874.92*2-1400*2=-3325.84，應(yīng)繳個(gè)稅=0；2019年3月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=7612*3-5000*3-2874.92*3-1400*3=-4988.76，應(yīng)繳個(gè)稅=0；2019年4月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=7612*4+15000+1500+1500-5000*4-2874.92*4-1400*4=11348.32，適用3%稅率，速算扣除數(shù)為0，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅=11348.32*3%=340.45；2019年5月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=7612*5+15000+1500+1500-5000*5-2874.92*5-1400*5=9685.4，適用3%稅率，速算扣除數(shù)為0，

預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅=9685.4*3%-340.45=-49.89；個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）第六條：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃一、并入綜合所得計(jì)稅2019年1月預(yù)扣31每月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅明細(xì)表(全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅合計(jì)-340.45退稅)月份累計(jì)收入累計(jì)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)累計(jì)應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)繳個(gè)稅1月76129274.92-1662.923%00.002月1522418549.84-3325.843%00.003月2283627824.76-4988.763%00.004月4844837099.6811348.323%0340.455月5606046374.69685.43%0-49.896月6367255649.528022.483%0-99.787月7128464924.446359.563%0-149.668月7889674199.364696.643%0-199.559月8650883474.283033.723%0-249.4410月9412092749.21370.83%0-299.3311月101732102024.12-292.123%0-340.4512月109344111299.04-1955.043%0-340.45每月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅明細(xì)表(全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅合計(jì)-340.432某職工績效工資并入綜合所得情形匯算清繳某科員全年綜合所得匯算清繳1.居民個(gè)人匯算清繳具體公式：年收入額=工資薪金所得收入+勞務(wù)報(bào)酬收入+稿酬收入+特許權(quán)使用費(fèi)收入

=7612*12+15000+1500+1500=109344綜合所得應(yīng)納稅所得額=年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

=109344-60000-51299.04=-1955.04綜合所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)=0元預(yù)扣預(yù)繳稅額=工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+

特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=340.45元年度匯算應(yīng)補(bǔ)退稅款=應(yīng)納稅額-預(yù)扣預(yù)繳稅款=0-340.45=-340.45匯算清繳應(yīng)退稅額=340.45元。某職工績效工資并入綜合所得情形匯算清繳某科員全年綜合所得匯算33全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃二、不并入綜合所得一、2019年4月取得的2018年績效獎(jiǎng)15000元單獨(dú)計(jì)稅，不并入綜合所得。①計(jì)算月平均數(shù)：15000/12=1250元②查找稅率、速算扣除數(shù)：在按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中，查找可知適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0。③計(jì)算稅額：15000*3%-0=450元二、12個(gè)月工資薪金全年應(yīng)納稅所得額=（7612*12+1500+1500-5000*12-2874.92*12-1400*12=-37955.04元，繳納個(gè)稅0元。不并入綜合所得全年繳納個(gè)稅450元，與并入綜合所得繳納個(gè)稅0元相比，多繳納個(gè)稅450元。因此，選擇并入綜合所得比較劃算。全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃二、不并入綜合所得一、2019年4月取34案例2：某經(jīng)理2019年每月工資如下表所示，2019年4月取得2018年績效獎(jiǎng)15000元，2018年綜合治理獎(jiǎng)1500元，2018年精神文明獎(jiǎng)1500元。職務(wù)工資級別工資艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼稅務(wù)津貼移動(dòng)電話費(fèi)保留地區(qū)補(bǔ)貼規(guī)范津補(bǔ)貼目標(biāo)管理考核獎(jiǎng)值班費(fèi)應(yīng)發(fā)工資合計(jì)12602897615300130375236510006609062住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)年金扣除合計(jì)2447615.44166.46307.723536.62每月應(yīng)發(fā)工資=9062元每月基本減除費(fèi)用=5000元每月允許扣除合計(jì)=3536.62元2019年1月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=9062-5000-3536.62=525.38元2019年1月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)繳個(gè)稅=525.38*3%=15.76元2019年2月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=9062*2-5000*2-3536.62*2=1050.76元2019年2月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)繳個(gè)稅=1050.76*3%-15.76=15.76元案例2：某經(jīng)理2019年每月工資如下表所示，2019年4月取35每月繳稅明細(xì)表（全年繳稅金額729.14）月份累計(jì)收入累計(jì)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)累計(jì)應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)繳個(gè)稅1月90628536.62525.383%015.762月1812417073.241050.763%015.763月2718625609.861576.143%015.764月5424834146.4820101.523%0555.765月6331042683.120626.93%015.766月7237251219.7221152.283%015.767月8143459756.3421677.663%015.768月9049668292.9622203.043%015.769月9955876829.5822728.423%015.7610月10862085366.223253.83%015.7611月11768293902.8223779.183%015.7612月126744102439.4424304.563%015.76每月繳稅明細(xì)表（全年繳稅金額729.14）月份累計(jì)收入累計(jì)允36案例3：某企業(yè)高管2019年每月工資如下表所示，2019年4月取得2018年績效獎(jiǎng)15000元，2018年綜合治理獎(jiǎng)1500元，2018年精神文明獎(jiǎng)1500元。職務(wù)工資級別工資艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼稅務(wù)津貼移動(dòng)電話費(fèi)保留地區(qū)補(bǔ)貼規(guī)范津補(bǔ)貼目標(biāo)管理考核獎(jiǎng)值班費(fèi)應(yīng)發(fā)工資合計(jì)163032547103001804552675100066010864住房公積金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)年金扣除合計(jì)2447671.04180.36335.523633.92每月應(yīng)發(fā)工資=10864元每月基本減除費(fèi)用=5000元每月允許扣除合計(jì)=3633.92元2019年1月應(yīng)納稅所得額=10864-5000-3633.92=2230.08元2019年1月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2230.08*3%=66.9元2019年2月應(yīng)納稅所得額=10864*2-5000*2-3633.92*2=4460.16元2019年2月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=4460.16*3%-66.9=66.9元案例3：某企業(yè)高管2019年每月工資如下表所示，2019年437每月繳稅明細(xì)表（全年預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅金額1956.1）月份累計(jì)收入累計(jì)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)累計(jì)應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)繳個(gè)稅1月108648633.922230.083%066.902月2172817267.844460.163%066.903月3259225901.766690.243%066.904月6145634535.6826920.323%0606.905月7232043169.629150.43%066.906月8318451803.5231380.483%066.907月9404860437.4433610.563%066.908月10491269071.3635840.643%066.909月11577677705.2838070.7210%2520211.8510月12664086339.240300.810%2520223.01111242530.8810%2520223.0112月148368103607.0444760.9610%2520223.01每月繳稅明細(xì)表（全年預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅金額1956.1）月份累計(jì)收38全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃二、不并入綜合所得一、2019年4月取得的2018年績效獎(jiǎng)15000元單獨(dú)計(jì)稅，不并入綜合所得。①計(jì)算月平均數(shù)：15000/12=1250元②查找稅率、速算扣除數(shù)：在按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中，查找可知適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0。③計(jì)算稅額：15000*3%-0=450元二、工資薪金所得全年應(yīng)繳個(gè)稅=（10864*12+1500+1500-8633.92*12）*3%-0=802.83不并入綜合所得全年繳個(gè)稅合計(jì)=802.83+450=1252.83元與并入綜合所得繳納個(gè)稅1956.1比較，可以少繳納個(gè)稅703.27元。因此，選擇不并入綜合所得比較劃算。全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃二、不并入綜合所得一、2019年4月取39某職工績效工資并入綜合所得情形匯算清繳某處級干部全年綜合所得匯算清繳（贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除未在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)享受，非獨(dú)生子女每月可扣除1000元）1.居民個(gè)人匯算清繳具體公式：年收入額=工資薪金所得收入+勞務(wù)報(bào)酬收入+稿酬收入+特許權(quán)使用費(fèi)收入

=10864*12+15000+1500+1500=148368綜合所得應(yīng)納稅所得額=年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除=148368-60000-43607.04-1000*12=32760.96綜合所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)=32760.96*0.03-0=982.83元預(yù)扣預(yù)繳稅額=工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+

特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=1956.1元年度匯算應(yīng)補(bǔ)退稅款=應(yīng)納稅額-預(yù)扣預(yù)繳稅款=982.83-1956.1=-973.27匯算清繳應(yīng)退稅額=973.27元。某職工績效工資并入綜合所得情形匯算清繳某處級干部全年綜合所得40稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法1.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三項(xiàng)綜合所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。3.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)：預(yù)扣率20%稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得41稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得42稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法例4：某稅務(wù)干部為初任培訓(xùn)班人員講課，取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過程為：收入額：2000-800=1200元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1200×20%=240元例5：某稅務(wù)干部向中國稅務(wù)雜志投稿，取得稿酬所得40000元，則這筆所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算過程為：收入額：（40000-40000×20%）×70%=22400元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：22400×20%=4480元稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得43稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所