值稅評估影響試論工業(yè)增加值兩種計算方法及對策

值稅評估的影響試論工業(yè)增加值的兩種計算方法及對策

2005-03-28閱讀次數(shù)：2480[字體大?。捍?/p>

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工業(yè)增加值是指工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動的最終成果，是企業(yè)全部生產(chǎn)活動的總成果扣除了在生產(chǎn)過程中消耗或轉(zhuǎn)移的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務(wù)價值后的余額，是企業(yè)生產(chǎn)過程中新增加的價值。利用工業(yè)增加值變動趨勢同增值稅的變化相比較而計算出來的稅收彈性系數(shù)是評估增值稅繳納是否正常的最直接有效的方法。因此，工業(yè)增加值計算的正確與否，直接影響對增值稅評估。

計算工業(yè)增加值通常采用兩種方法。一是“生產(chǎn)法”，即從工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品和勞務(wù)價值形成的角度入手，剔除生產(chǎn)環(huán)節(jié)中間投入的價值，從而得到新增價值的方法。公式為：工業(yè)增加值=現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值-工業(yè)中間投入+本期應(yīng)交增值稅。二是“分配法”，即從工業(yè)生產(chǎn)過程中制造的原始收入初次分配的角度，對工業(yè)生產(chǎn)活動最終成果進(jìn)行核算的一種方法，其計算公式：工業(yè)增加值=工資+福利費(fèi)+折舊費(fèi)+勞動、待業(yè)保險費(fèi)+稅金及附加+應(yīng)交增值稅+營業(yè)盈余。或：工業(yè)增加值=勞動者報酬+固定資產(chǎn)折舊+應(yīng)繳稅凈額+營業(yè)盈余。那么，如何用“生產(chǎn)法”和“分配法”計算企業(yè)的工業(yè)增加值？哪種方法對評估增值稅更有益處？本文將根據(jù)企業(yè)的具體情況作一些探討。

一、按“生產(chǎn)法”計算

此種方法是目前最常用、絕大多數(shù)工業(yè)企業(yè)采用的方法，本文將作詳細(xì)論述。從上面的公式反映出，用“生產(chǎn)法”計算工業(yè)增加值涉及到三個要素：一是現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值，二是工業(yè)中間投入，三是本期應(yīng)交增值稅。以下就針對這三要素如何計算作詳細(xì)介紹。

1、現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值如何計算

（1）概念：現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值是以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的工業(yè)最終產(chǎn)品或提供工業(yè)性勞務(wù)活動的總價值量。

（2）計算原則：計算工業(yè)總產(chǎn)值要遵循三條基本原則。

工業(yè)生產(chǎn)的原則：即凡是企業(yè)在報告期生產(chǎn)的經(jīng)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品，不管是否在報告期銷售，均應(yīng)包括在內(nèi)，反之，凡不是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，均不計入本企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值中。

最終產(chǎn)品的原則：即凡是計入工業(yè)總產(chǎn)值的產(chǎn)品必須是本企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)檢驗(yàn)合格，不需再進(jìn)行任何加工的最終產(chǎn)品，如果企業(yè)有中間產(chǎn)品（半成品）對外銷售，那對外銷售的中間產(chǎn)品也應(yīng)視為企業(yè)的最終產(chǎn)品。

工廠法原則：即工業(yè)總產(chǎn)值是以工業(yè)企業(yè)作為基本計算（核算）單位，即按企業(yè)的最終產(chǎn)品計算工業(yè)總產(chǎn)值，按這種方法計算的工業(yè)總產(chǎn)值，不允許同一產(chǎn)品價值在企業(yè)內(nèi)部重復(fù)計算，但允許企業(yè)間的重復(fù)計算。

(3)計算方法：工業(yè)總產(chǎn)值包括本期生產(chǎn)成品價值，對外加工費(fèi)收入，在制品半成品期末期初差額價值三部分（詳見附表一：某廠現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值計算表）。

①本期生產(chǎn)成品價值：是指企業(yè)本期生產(chǎn)，并在報告期內(nèi)不再進(jìn)行加工，經(jīng)檢驗(yàn)包裝入庫的全部工業(yè)成品（半成品）價值合計，包括企業(yè)生產(chǎn)的自制設(shè)備及提供給本企業(yè)在建工程，其他非工業(yè)部門和生產(chǎn)福利部門等單位使用的成品價值，本期生產(chǎn)成品價值按自備原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的數(shù)量乘以本期不含增值稅（銷項(xiàng)稅額）的產(chǎn)品實(shí)際銷售平均單價計算；會計核算中按成本價格轉(zhuǎn)賬的自制設(shè)備和自產(chǎn)自用的成品，按成本價格計算生產(chǎn)成品價值，生產(chǎn)成品價值中不包括用定貨者來料加工的成品（半成品）價值。針對企業(yè)的具體情況，可以作這樣的處理：首先由納稅人報送本期（報告期，一般按一個月結(jié)算一次）各個成品生產(chǎn)分廠的合格產(chǎn)品入庫量（按各種規(guī)格明細(xì)分類報出），然后取得按品種規(guī)格的銷售單價，再將產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品銷售單價按品種規(guī)格對應(yīng)相乘得出本期生產(chǎn)成品價值。

②對外加工費(fèi)收入：是指企業(yè)在報告期內(nèi)完成的對外承接的工業(yè)品加工（包括用定貨者來料加工產(chǎn)品）的加工費(fèi)收入和對外工業(yè)修理作業(yè)所取得的加工費(fèi)收入，對外加工費(fèi)收入按不含增值稅（銷項(xiàng)稅額）的價格計算。針對本企業(yè)的對外加工費(fèi)收入，可以這樣處理：請成品生產(chǎn)廠提供對外加工產(chǎn)品的加工費(fèi)收入；請各種運(yùn)輸隊（公司內(nèi)部）提供對外運(yùn)輸收入；或以帳簿數(shù)據(jù)取得對外運(yùn)輸及對外加工修理的收入。

③自制半成品在制品期末期初差額價值：是企業(yè)報告期自制半成品在制品期末減期初的差額價值。示例企業(yè)的成品生產(chǎn)廠有三個，那么就要分別在三個廠的成本合計表中找出調(diào)價差的數(shù)額相加而得出全廠總的半成品在制品期末期初差額價值。

2、工業(yè)中間投入如何計算

(1)概念：指企業(yè)在報告期內(nèi)用于工業(yè)生產(chǎn)活動所一次性消耗的外購原材料、燃料、動力及其他實(shí)物產(chǎn)品和對外支付的服務(wù)費(fèi)用。

(2)計算原則：計算工業(yè)中間投入有三個原則。

A、必須是從企業(yè)外部購入的產(chǎn)品和服務(wù)的價值，不包括生產(chǎn)過程中回收的廢料以及自制品的價值；

B、必須是本期投入生產(chǎn)，并一次性消耗的產(chǎn)品和服務(wù)的價值，不包括固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值；

C、中間投入的計算口徑必須與工業(yè)總產(chǎn)值的計算口徑一致，即計入工業(yè)中間投入的產(chǎn)品和服務(wù)價值必須已經(jīng)計入工業(yè)總產(chǎn)值中。

工業(yè)中間投入按照具體內(nèi)容分為直接材料、制造費(fèi)用中的中間投入、管理費(fèi)用中的中間投入、銷售費(fèi)用中的中間投入和利息支出五大項(xiàng)（詳見附表二：“某廠工業(yè)增加值、工業(yè)中間投入計算表”中的工業(yè)中間投入部分）。具體計算過程：①利用會計報表中的“制造費(fèi)用明細(xì)表”可以計算出制造費(fèi)用中的中間投入，即將屬于中間投入的運(yùn)輸費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、保險費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、綠化費(fèi)、排污費(fèi)、機(jī)物料消耗、修理費(fèi)等等項(xiàng)目相加而得。②利用“銷售費(fèi)用明細(xì)表”可以計算出銷售費(fèi)用中的中間投入，即將屬于中間投入的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、物料消耗、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、代理費(fèi)等等項(xiàng)目相加而得。③利用“管理費(fèi)用明細(xì)表”可以計算出管理費(fèi)用中的中間投入，即將屬于中間投入的修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、物料消耗、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、低值易耗品攤銷、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、租賃費(fèi)、綠化費(fèi)、土地使用費(fèi)等等項(xiàng)目相加而得。④利用“財務(wù)費(fèi)用表”可以計算出利息收支凈額。⑤利用“生產(chǎn)成本明細(xì)表”可計算出直接材料，即將屬于直接材料的原材料、燃料、動力等等項(xiàng)目相加而得。需要注意的是，應(yīng)將回收的原材料從成本中扣除。

但在日常征管中，有些項(xiàng)目資料的取得比較困難，因此根據(jù)本例的具體情況，總結(jié)出下面二種