企業(yè)所得稅法及其實施條例第四章稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法及其實施條例第四章稅收優(yōu)惠第四章稅收優(yōu)惠第一節(jié)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的原則第二節(jié)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式第三節(jié)新稅法優(yōu)惠的具體內(nèi)容第四節(jié)優(yōu)惠政策的過度措施第一節(jié)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的原則一、原優(yōu)惠政策存在的問題

二、新稅法實行優(yōu)惠的原因

三、制定優(yōu)惠政策的根本原則四、新稅法對原優(yōu)惠政策的整合一、原優(yōu)惠政策存在的問題1、政策差異大，稅負(fù)不平2、區(qū)域性為主的優(yōu)惠政策，過分傾向東南沿海地區(qū)3、政策漏洞較大，扭曲企業(yè)經(jīng)營行為4、優(yōu)惠形式單一，二、新稅法實行優(yōu)惠的原因1、發(fā)揮宏觀調(diào)控作用-——“自動穩(wěn)定器〞2、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)開展3、貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策4、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開展現(xiàn)狀5、保持政策的連續(xù)三、制定優(yōu)惠政策的根本原則1、新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整思路將原區(qū)域優(yōu)惠為主調(diào)整為產(chǎn)業(yè)政策為主，地區(qū)政策為輔；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小地區(qū)差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。地區(qū)——產(chǎn)業(yè)企業(yè)——工程稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為：減免稅、減計收入、加速折舊、加計扣除、降低稅率和稅收抵免等多種方式。2、根本原則：有利于國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)開展；有利于鼓勵科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新；有利于貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)開展；

有利于就業(yè)與再就業(yè)政策的實施。3、新稅法第二十五條：國家對重點扶持和鼓勵開展的產(chǎn)業(yè)和工程，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點：農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)；公共根底

設(shè)施工程；科技創(chuàng)新；環(huán)境保護(hù)、節(jié)

能節(jié)水、平安生產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)欠興旺地區(qū)；社會公益事業(yè)等四、新稅法對原優(yōu)惠政策的整合1、擴(kuò)大將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；新增對環(huán)境保護(hù)工程、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。2、保存對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等根底設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。3、替代?用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；?用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代

現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；?用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。4、過渡?對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；?對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。5、取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半〞、高新

技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免〞等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策；局部區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。第二節(jié)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式一、直接優(yōu)惠方式二、間接優(yōu)惠方式三、新稅法采取的主要優(yōu)惠方式四、新稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的管理一、直接優(yōu)惠方式1、稅額減免指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些所得工程或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。免稅期

免稅工程2、納稅扣除指準(zhǔn)予納稅人把一些符合規(guī)定的特殊支出，以一定比例從應(yīng)稅所得中扣除，減輕其

負(fù)擔(dān)。普遍稅收扣除

納稅扣除3、優(yōu)惠稅率指給予符合規(guī)定的企業(yè)以較低稅率的稅收優(yōu)惠。直接降低稅率〔減半征稅〕間接降低稅率〔20%低稅率〕4、稅收抵免指允許納稅人將其某種符合鼓勵規(guī)定的支出，以一定比例從應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。國外稅收抵免——防止國際間雙重征稅

投資稅收抵免——可折舊資產(chǎn)新設(shè)備的一定投資比例從所得稅額中的扣除5、盈虧互抵指準(zhǔn)予納稅人將某一年度的虧損抵消以后或以前若干年度的盈利，減少其盈利年度的應(yīng)納稅額。6、優(yōu)惠退稅指政府為鼓勵納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動而對其已納稅款或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款予以退回。二、間接優(yōu)惠方式1、延期納稅?指允許納稅人在稅法規(guī)定的時限內(nèi)，分期繳納或延期繳納應(yīng)繳稅款。相當(dāng)于政府無息貸款。2、加速折舊?指在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。相當(dāng)于政府無息貸款。3、準(zhǔn)備金制度?在計算應(yīng)納稅所得額時，將企業(yè)用于一定用途的所得作為特定準(zhǔn)備金處理，并從所得額中扣除。?投資準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、出口損失準(zhǔn)備金三、新稅法采取的主要優(yōu)惠方式1、免稅收入〔新稅法26條〕2、定期減免稅〔新稅法27、29條〕3、降低稅率〔新稅法28條〕4、加計扣除〔新稅法30條〕5、加速折舊〔新稅法32條〕6、減計收入〔新稅法33條〕7、稅額抵免〔新稅法31、34條〕1、免稅收入第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：〔一〕國債利息收入；〔二〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；〔三〕在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；〔四〕符合條件的非營利組織的收入。2、定期減免稅第二十七條企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：〔一〕從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得；〔二〕從事國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得；〔三〕從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得；〔四〕符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；〔五〕本法第三條第三款規(guī)定的所得。第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。3、降低稅率第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。4、加計扣除第三十條企業(yè)的以下支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：〔一〕開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；〔二〕安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。5、加速折舊?第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。6、減計收入?第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。7、稅額抵免第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。四、稅收優(yōu)惠的管理?

新稅法條例第一百零二條:

企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的工程的，其優(yōu)惠工程應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1、單獨計算企業(yè)可能同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的工程。為了保證企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策真正落到國家鼓勵開展、需要稅收扶持的工程上，本條規(guī)定對優(yōu)惠工程應(yīng)單獨進(jìn)行核算。單獨進(jìn)行核算，是指對該優(yōu)惠工程有關(guān)的收入、本錢、費(fèi)用應(yīng)單獨核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供單

獨的生產(chǎn)、財務(wù)核算資料，并計算相應(yīng)的應(yīng)

納稅所得額和應(yīng)納稅額，而對于不享受企業(yè)

所得稅優(yōu)惠的工程，則另行計算其應(yīng)納稅所

得額。2、在優(yōu)惠工程和非優(yōu)惠工程之間合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品本錢的費(fèi)用。銷售費(fèi)用：工業(yè)企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等管理費(fèi)用：工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等財務(wù)費(fèi)用：利息凈支出、匯兌凈損失等第三節(jié)新稅法優(yōu)惠的具體內(nèi)容一、免稅收入〔條例82、83、84、85條〕二、農(nóng)業(yè)工程優(yōu)惠〔條例86條〕三、根底產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠〔條例87條〕四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠〔條例90條〕五、小型微利企業(yè)優(yōu)惠〔條例92條〕六、高新技術(shù)優(yōu)惠〔條例93條〕七、民族自治地方優(yōu)惠〔條例94條〕八、安置特殊人員就業(yè)優(yōu)惠〔條例96條〕九、環(huán)保，資源再利用優(yōu)惠〔條例88、99、100條〕十、研究開發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠〔條例95條〕十一、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠〔條例97條〕十二、固定資產(chǎn)加速折舊〔條例98條〕十三、自然災(zāi)害，突發(fā)事件優(yōu)惠〔稅法36條〕十四、預(yù)提稅優(yōu)惠〔條例91條〕一、免稅收入新稅法第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅收入：〔一〕國債利息收入；〔二〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；〔三〕在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；〔四〕符合條件的非營利組織的收入。?新稅法首次采用了“免稅收入〞的概念，將國債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。?免稅收入是指對納稅人的某些收入免予征稅，即允許企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時將這些收入從收入總額中減除。?免稅收入與不征稅收入的區(qū)別1、新條例第八十二條

企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。外國政府國債取得的利息收入企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入1992年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國庫券條例》〔國務(wù)院令第95號〕第十二條規(guī)定

：國庫券的利息收入享受免稅待遇。?免稅原因：?

財政支付的利息的收回?

不利于納稅人購置國債?國債品種：?

無記名式〔實物〕國債?

憑證式國債?

記賬式國債。?國債分發(fā)行市場和流通市場?企業(yè)購置國債，不管是一級市場還是二級市場購置的，其利息收入均享受免稅優(yōu)惠。但需要指出的是，對于企業(yè)在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入，還需作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)所得稅。2、新條例第八十三條

企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益。?

原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第十八條

外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤〔股息〕，可以不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。?本條在總結(jié)實踐經(jīng)驗的根底上，按照居民企業(yè)和非居民企業(yè)的不同，對企業(yè)所得稅法第二十六條第〔二〕項和第〔三〕項的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化。(1)、免稅原因?消除重復(fù)征稅，防止稅收政策扭曲投資方式和融資結(jié)構(gòu)，保持稅收中性。股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，如果將股息、紅利全額并入投資企業(yè)的應(yīng)稅收入中征收企業(yè)所得稅，會出現(xiàn)對同一經(jīng)濟(jì)來源所得的重復(fù)征稅。特別是投資層次越多，融資結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。?鼓勵直接性的長期投資?！?〕、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件第一、限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。這一條件限制既排除了居民企業(yè)之間的非直接投資所取得的權(quán)益性收益，又排除了居民企業(yè)對非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益。第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月而取得的權(quán)益性投資收益。具有投機(jī)成份，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。?直接投資的理解：?一般是投資者將貨幣資金直接投入投資工程，形成實物資產(chǎn)或者購置現(xiàn)有企業(yè)的投資。直接投資可以使投資者擁有全部或一定數(shù)量的被投資企業(yè)的資產(chǎn)及經(jīng)營所有權(quán)，直接進(jìn)行或參與對被投資企業(yè)的經(jīng)營管理。直接投資的主要形式包括：〔1〕投資都開辦獨次企業(yè)，并單獨經(jīng)營；〔2〕與其他企業(yè)合作

開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)利，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；〔3〕投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時可派人員任參謀或指導(dǎo)；〔4〕投資者在股票市場上買入現(xiàn)有

企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)局部的經(jīng)營權(quán)，從而到達(dá)收購企業(yè)的目的。〔3〕、非居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件第一，需要與其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系。實際聯(lián)系，是指該機(jī)構(gòu)場所擁有、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)等，也就是說，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是通過其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有、控制的股權(quán)而取得的。第二，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月而取得的權(quán)益性投資收益。3、新條例第八十四條

企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合以下條件的組織：(一)依法履行非營利組織登記手續(xù)；(二)從事公益性或者非營利性活動；(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全

部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；(四)財產(chǎn)及其孳息不用于分配；(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；(六)投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保存或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；(七)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理方法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。新條例第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。〔1〕、非營利組織的概念

美國的國內(nèi)收入法典規(guī)定，所謂的非營利組織是指致力于公共利益而非促進(jìn)私人組織利益，且符合免稅條件的慈善組織。2005年底，全國各類非營利組織已開展到31.5萬個〔其中社會團(tuán)體16.8萬多個，民辦非營利組織已開展到14.58萬多個，基金會999個〕，比2001年的21萬個增長了50%年平均增長10%左右?！?〕、非營利組織的特征組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性其中非政府性和非營利性是非營利組織的根本特征?！?〕、非營利組織的根本形式社會團(tuán)體《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定

中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照章程開展其活動的非營利性社會組織?；饡?/p>

《基金會管理條例》規(guī)定利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的的非營利性法人。民辦非企業(yè)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會效勞活動的社會組織?！?〕、免稅原因非營利組織對于彌補(bǔ)政府在公共管理領(lǐng)域中的缺乏、幫助救助弱勢群體、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會開展等方面，都發(fā)揮著重要的作用，因此各國的所得稅法也根本上都明確規(guī)定非營利組織享受一定的稅收優(yōu)惠政策?！?〕、根本條件成立要件本條第〔一〕項規(guī)定，能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織，必須是在成立時依法履行了有關(guān)登記手續(xù)的組織。如前所述，我國社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位等組織在成立時都需要到相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行依法登記。目的是能夠由登記機(jī)關(guān)對該組織進(jìn)行事前審查和事后監(jiān)督，以保證其活動范圍符合有關(guān)規(guī)定。?行為要件?本條第〔二〕項規(guī)定，能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織，必須是從事公益性或者非營利性活動的組織。如果一個組織，雖然在登記時標(biāo)明是非營利組織，但其活動范圍包含了營利性活動，或者超出了登記管理機(jī)關(guān)核定的業(yè)務(wù)范圍從事營利性活動的，則不屬于能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織。?財產(chǎn)管理要件?本條第〔三〕、〔四〕、〔五〕、〔六〕、〔七〕項對能夠享受免稅優(yōu)惠的非營利組織在財產(chǎn)管理方面提出了嚴(yán)格要求，只有符合這些要求，才能夠享受免稅優(yōu)惠。這些要求主要是從財產(chǎn)運(yùn)用、財產(chǎn)歸屬、財產(chǎn)處置等幾個方面提出的：〔1〕取得的收入除用于正常的運(yùn)轉(zhuǎn)開支外，只能用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)，不得用于營利性事業(yè)和章程規(guī)定以外的事業(yè)；〔2〕財產(chǎn)及其孳息不得用于分配，這是非營利組織最本質(zhì)、最重要的要件；〔3〕組織注銷后的剩余財產(chǎn)不得隨意分配，只能用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告，防止利用非營利組織的形式行營利之實；〔4〕投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保存或者享有任務(wù)財產(chǎn)權(quán)利，防止企業(yè)利用對非營利組織的投入變相分配企業(yè)的財產(chǎn)，逃避納稅義務(wù)；〔5〕工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配

該組織的財產(chǎn)。?注：工資確實定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定管理為了標(biāo)準(zhǔn)對享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的非營利組織的認(rèn)定管理，實施條例授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門制定具體的認(rèn)定管理方法?！?〕免稅收入范圍第一、能夠免稅的只限于非營利組織從事非營利活動取得的收入?？紤]到目前我國對非營利組織的管理還有待進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)，有必要在免稅優(yōu)惠方面對其收入來源進(jìn)行限制，對非組織從事營利活動的收入不予免稅，以防止企業(yè)利用非營利組織的形式肆意從事經(jīng)營活動，躲避納稅義務(wù)。第二，從事營利性活動取得的收入免稅，要有國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門明確的規(guī)定?？紤]到有些非營利組織為滿足其公益性和非營利性事業(yè)的經(jīng)費(fèi)需要，必須從事資金的保值增值等局部營利活動。二、農(nóng)業(yè)工程優(yōu)惠第八十六條

企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：(一)企業(yè)從事以下工程的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；遠(yuǎn)洋捕撈。(二)企業(yè)從事以下工程的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止開展的工程，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1、免稅原因我國是農(nóng)業(yè)大國，免稅有利于推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局的優(yōu)化，引導(dǎo)對農(nóng)業(yè)投資、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)根底建設(shè)、增加農(nóng)民收入起到積極作用。對涉及到國計民生最根底、最重要的工程，關(guān)系到最大多數(shù)人生計、健康的工程，

以及最為薄弱、最需要扶持的工程給予

免稅待遇；對不是人類生活必需品，無

關(guān)生計但可以提高生活舒適度，國家在

一定期間仍鼓勵開展的工程實施減半征

收。2、原規(guī)定原內(nèi)資:主要規(guī)定在財政部、國家稅務(wù)總

局的標(biāo)準(zhǔn)性文件中。主要是國有農(nóng)口企

業(yè)和重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工。原外資：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條第三款和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第七十二條、第七十五條、第八十一條中：從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)。農(nóng)、林、牧、漁屬于生產(chǎn)性。3、免稅工程的具體解釋本條在具體細(xì)化農(nóng)林牧漁工程時，主要依據(jù)的是《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》〔GB/T4754－2002〕的規(guī)定，并采用

了聯(lián)合國《全部經(jīng)濟(jì)活動的國際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類》的若干規(guī)定。局部根底性農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程蔬菜的種植：包括各種葉菜、根莖菜、瓜果萊、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植，以及蘑菇、菌類等蔬萊的種植。谷物的種植：指以收獲籽實為主，可供人類食用的農(nóng)作物的種植，如稻谷、小麥、油料的種植：包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。豆類的種植：包括大豆的種植和其他各類雜豆(如豌豆、綠豆、紅小豆<蠶豆等)的種植。麻類的種植：包括各種麻類的種植，如亞麻、黃紅麻、苧麻、大麻等的種植；用于編織、襯墊、填充、刷

子、掃帚用植物原料的種植。糖料的種植：包括甘蔗、甜菜等糖料作物的種植。水果、堅果的種植：包括園林水果如蘋果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔枝、龍眼等的種

植；西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類的

種植；堅果的種植，如椰子等；在同一種植地點或

在種植園內(nèi)對水果的簡單加工，如曬干、暫時保存

等活動。但不包括生水果和堅果等的采集。農(nóng)作物新品種的選育：屬于農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)方面的鼓勵優(yōu)惠。?中藥材的種植：主要指用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。但是不包括：用于殺蟲和殺菌目的植物的種植。?林木的培育和種植：包括育種和育苗、造林、林木的撫育和管理。?牲畜、家禽的飼養(yǎng)：?《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》將豬的飼養(yǎng)從牲畜的

飼養(yǎng)中別離出來，本條則將兩者合二為一，

即牲畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜，也包括在飼養(yǎng)牲畜的同一

牧場進(jìn)行的鮮奶、奶油、奶酪等乳品的加工，在農(nóng)(牧)場或農(nóng)戶家庭中對牲畜副產(chǎn)品的簡單加工，如毛、皮、鬃等的簡單加工。家禽的

飼養(yǎng)包括雞、鴨、鵝、駝鳥、鵪鶉等禽類的

孵化和飼養(yǎng)；相關(guān)的禽產(chǎn)品，如禽蛋等。但

是不包括鳥類的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、孔

雀等的飼養(yǎng)?林產(chǎn)品的采集：指在天然森林和人工林地進(jìn)行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活動。包括天然林和人工林的果實采集，如對橡膠、生漆、油桐籽、油茶籽、核桃、板栗、松子、軟木、蟲膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集；其他野生植物的采集，如林木的枝葉等的采集。但是不包括咖啡、可可等飲料作物的采集。?農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程?灌溉效勞：是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效勞的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營與管理活動。包括農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營、管理。不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的管理。?農(nóng)產(chǎn)品初加工效勞：是指由農(nóng)民家庭兼營或收購單位對收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品(包括紡織纖維原料)進(jìn)行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級市場的效勞活動，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動。包括軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動；其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工效勞活動，包括對農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理等。?獸醫(yī)效勞：是指對各種動物進(jìn)行的病情診斷和醫(yī)療活動。包括畜牧獸醫(yī)院(站、中心)、動物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動。不包括對動物的檢疫。?農(nóng)技推廣：是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場而進(jìn)行的相關(guān)技術(shù)活動，以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動。?農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修。?遠(yuǎn)洋捕撈《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》將漁業(yè)分為海洋漁業(yè)和內(nèi)陸漁業(yè)兩大種，其中海洋漁業(yè)分為海水養(yǎng)殖和海洋捕撈兩種，沒有單獨列明遠(yuǎn)洋捕撈。本條主要考慮到遠(yuǎn)洋捕撈有利于更好地利用遠(yuǎn)洋資源，需要大力扶持，故對遠(yuǎn)洋捕撈給予免稅待遇。?局部經(jīng)濟(jì)作物的種植?花卉的種植：包括各種鮮花和鮮花蓓蕾的種植。?茶及其他飲料作物的種植：包括茶、可可、咖啡等飲料作物的種植；茶葉、可可和咖啡等的采集和簡單加工，如農(nóng)場或農(nóng)戶對茶葉的炒制和晾曬等活動。不包括：茶葉的精加工、可可和咖啡的精加工。?香料作物的種植：包括香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，如留蘭香、香茅草、熏衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物的種植。但是，不包括香料的提取和制造等活動。?養(yǎng)殖海水養(yǎng)殖：指利用海水對各種水生動植物的養(yǎng)殖活動。包括利用海水對魚、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類等水生動植物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種海水動物幼苗的繁殖；紫菜和食用海藻的種植；海洋灘涂的養(yǎng)殖。內(nèi)陸?zhàn)B殖：指在內(nèi)陸水域進(jìn)行的各種水生動物的養(yǎng)殖。包括內(nèi)陸水域的魚、蝦、蟹、貝類等水生動物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場對各種內(nèi)陸水域的水生動物幼苗的繁殖。?兩類不得享受優(yōu)惠的工程：?一是本條沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程。?二是企業(yè)從事國家限制和禁止開展的工程。國家限制和禁止開展的工程，開展改革委等有關(guān)部門也有專門的目錄，一般分為鼓勵類、限制類和禁止類。三、根底產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項所稱國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程，是指《公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等工程。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程的投資經(jīng)營的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的工程，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1、免稅原因根底產(chǎn)業(yè)和根底設(shè)施是經(jīng)濟(jì)社會開展的重要支柱。保持稅收政策的連續(xù)性，有利于新稅法實施。2、同原規(guī)定的差異優(yōu)惠的起始點從過去的“從開始獲利年度〞改為

“自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度〞起。原來規(guī)定的從“獲利年度〞免征所得稅，導(dǎo)致一些企業(yè)盡量拖長獲利前的時間，加上根底設(shè)

施投資較大，回收期長，一些企業(yè)從工程開

始后十幾年還沒有獲利，所謂“長虧不倒〞，因此也沒有繳納企業(yè)所得稅。可以減少企業(yè)

推遲獲利年度的動機(jī)。3、不得享受優(yōu)惠的工程《公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中沒有明確列明的工程屬于企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的限制目的，是為了鼓勵對重點扶持的公共根底設(shè)施工程的投資，而企業(yè)承包經(jīng)營和內(nèi)部自建自用工程，對于大力快開展公共根底設(shè)施建設(shè)的作用有限，承包建設(shè)只屬于單純的施工建設(shè)，并不負(fù)責(zé)投資，對擴(kuò)大公共根底設(shè)施規(guī)模沒有直接4、第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的工程，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該工程重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。公共根底設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程優(yōu)惠，性質(zhì)不變，所有人改變四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠第九十條

企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是

指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)

轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。1、原規(guī)定和差異對企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；對科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校效勞于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性效勞收入，暫免征收企業(yè)所得稅。取消了對技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性效勞收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定2、注意的問題〔1〕、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。這主要是考慮到非居民企業(yè)在中國只負(fù)有限的納稅義務(wù)，而且可以享受預(yù)提稅優(yōu)惠政策，甚至可以通過國家之間的稅收協(xié)定享受更多的優(yōu)惠，若再給予非居民企業(yè)本條規(guī)定的優(yōu)惠，將可能加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的差異。〔2〕、限定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，旨在進(jìn)一步強(qiáng)化稅收政策鼓勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度。也就是說，本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，是居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織或者個人，受讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)?！?〕、是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的。五、小型微利企業(yè)優(yōu)惠第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過

1000萬元。1、原規(guī)定：原內(nèi)資稅規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，減按18％的稅率征稅；3萬元至10萬元的減

按27％的稅率征稅。2、減免原因：小企業(yè)所占比重很大，對于促進(jìn)就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，都具有重要意義。小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力相比照較弱。3、根本概念年度應(yīng)納稅所得額：指的是企業(yè)一個納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定，計算出來應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得額。從業(yè)人數(shù)：一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動關(guān)系的平均或者相對固定的職工人數(shù)，按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算。資產(chǎn)總額：是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和，按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。4、與本條例其他條款關(guān)于稅收優(yōu)惠的

規(guī)定都需要制定稅收優(yōu)惠目錄或者具

體的認(rèn)定管理方法等不一樣，關(guān)于小

型微利企業(yè)將不再單獨制定專門的認(rèn)

定管理方法，本條規(guī)定的小型微利企

業(yè)是直接的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征

收企業(yè)所得稅時，可以直接根據(jù)這個

標(biāo)準(zhǔn)去判定特定的企業(yè)是否屬于小型

微利企業(yè)，而決定是否給予稅收優(yōu)惠，直接的可操作性比較強(qiáng)。六、高新技術(shù)優(yōu)惠第九十三條

企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：(一)產(chǎn)品(效勞)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(效勞)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。補(bǔ)充規(guī)定:《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》(國科發(fā)火[2008]172號)條件:1、中國境內(nèi)〔不含港、澳、臺〕注冊，近3年自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等，或通過5年以上獨占許可方式，主要產(chǎn)

品〔效勞〕核心技術(shù)自主知識產(chǎn)權(quán)。2、屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)效勞業(yè)、3、大專以上學(xué)歷占當(dāng)年職工30%以上，研發(fā)人員10%；4、為獲得科學(xué)技術(shù)〔不含人文、社科〕研究

開發(fā)費(fèi)用比例，收入小于5000萬----6%，5000到20000------4%，20000以上------3%；5、高心技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占60%以上6、符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理指引》科技、財政、稅務(wù)聯(lián)合成立認(rèn)定機(jī)構(gòu)。稅務(wù)部門可以提請復(fù)核，復(fù)核期間暫停免稅。1、原規(guī)定：對國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，并給予自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅的優(yōu)惠。2、原規(guī)定的弊端：僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，導(dǎo)致

“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營〞?！陡咝录夹g(shù)產(chǎn)品目錄》的限制，使一些雖有較高技術(shù)含量但不生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)不能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。3、利用稅收政策促進(jìn)我國的科學(xué)技術(shù)水平，提高生產(chǎn)力。核心自主知識產(chǎn)4、變化

區(qū)內(nèi)—區(qū)外權(quán)《產(chǎn)品》——《領(lǐng)域》

產(chǎn)品——產(chǎn)品、效勞專家認(rèn)定

年審制度

稅務(wù)審核5、核心自主知識產(chǎn)權(quán)，指的是企業(yè)對知識產(chǎn)權(quán)的主體或者核心局部，擁有自主權(quán)或者絕對控制權(quán)，而不能滿足于只對非主體局部的枝節(jié)或者輔助性的局部擁有所謂的知識產(chǎn)權(quán)。本項認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所稱的擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并不一定是企業(yè)通過自己研發(fā)所獲取的，它也可以是企業(yè)通過購置、投資者投入等形式獲取，只要企業(yè)對這項知識產(chǎn)權(quán)擁有完整的支配權(quán)，或者享有獨占的使用權(quán)即可。七、民族自治地方優(yōu)惠新稅法第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。條例第九十四條

企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。1、原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例第八條第一項規(guī)定：“民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅〞。但原外資企業(yè)所得稅法中并沒有類似的規(guī)定。2、依據(jù)《民族區(qū)域自治法》第三十四條規(guī)定

3、變化：限制和禁止行業(yè)擴(kuò)大到外資企業(yè)，擴(kuò)大了民族自治地方的八、安置特殊人員就業(yè)優(yōu)惠條例第九十六條

企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除方法，由國務(wù)院另行規(guī)定。1、變化：擴(kuò)大

包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)取消取消安置人員的比例限制，實行工資加計扣除。2、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定?！惨暳?、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員〕3、例如：企業(yè)支付給每一個特殊職工的月工資為2000元，則企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不僅可據(jù)實扣除2000元，還可另外再多扣除

2000元，也就是說，在適用稅率為25％的情況下，企業(yè)每安置一名國家鼓勵安置的人員就業(yè)，將可享受到500元的稅收減免優(yōu)惠。九、環(huán)保、資源再利用優(yōu)惠?直接減免稅：從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得?減計收入：綜合利用資源產(chǎn)品收入?稅額抵免：企業(yè)自身環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等設(shè)備投資額〔一〕環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的減免稅第八十八條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。工程的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得，自工程取得第一筆生

產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三

年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征

收企業(yè)所得稅。1、范圍變化：原內(nèi)資企業(yè)所得稅對企業(yè)利用“三廢〞，廢水、廢氣、廢渣生產(chǎn)產(chǎn)品給予了定期減免稅優(yōu)惠，外資企業(yè)所

得稅規(guī)定從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外資企業(yè)可享

受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2、免稅時間其他企業(yè)1年原規(guī)定：自產(chǎn)5年新規(guī)定：三免三減

3、起始時間：即自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起〔二〕、綜合利用資源的減計收入第九十九條

企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收

入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。1、原規(guī)定及變化：以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅的資源綜合利用所得減免稅優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計收入

優(yōu)惠方式并擴(kuò)大到外資企業(yè)。《關(guān)

于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》

(財稅字[1994]001號)。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。包括：(一)企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。(二)企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免征所得稅五年。(三)為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅一年。2、減計收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予

對企業(yè)某些經(jīng)營活動取得的應(yīng)稅收

入，按一定比例減少計入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收

優(yōu)惠措施。3、資源綜合利用主要包括：在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用；對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢液(水)、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用；對社會生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各種廢舊物資進(jìn)行回收和再生利用。4、2005年12月7日，國務(wù)院公布了《關(guān)于發(fā)布實施促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整暫行規(guī)定的決定》，同日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家開展和改革委員會配套發(fā)布了《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》，其中分為鼓勵、限制、和淘汰類三類。自2007年直2月1日起施行的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，對外商投資產(chǎn)業(yè)分為鼓勵、限制、禁止

三類。5、收入減按一定比例計入總額，而其對應(yīng)的本錢費(fèi)用則可以正?？鄢?，則企業(yè)不僅可以減少在這些工程上的稅負(fù)，還可能減少在其他工程上應(yīng)納的所得稅。例如：企業(yè)經(jīng)營某一工程的收入為100萬元，對此收入可以減按90％即90萬元計入其應(yīng)稅收入，而這一工程的本錢費(fèi)用為95萬元，則企業(yè)在這一工程上的應(yīng)稅所得為—5萬元，由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是綜合計算的，這—5萬元可用來抵減企業(yè)在其他工程上的應(yīng)稅所得，從而不僅相當(dāng)于對這一工程免稅，還免掉了一局部其他工程應(yīng)繳的所得稅，企業(yè)從這一工程上得到的收入越多，最終得到的優(yōu)惠力度就越大?！踩抄h(huán)保、節(jié)能節(jié)水、平安設(shè)備的投資抵免第一百條

企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。1、變化：本條是在以前內(nèi)外資企業(yè)的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策根底上改變而來的，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅都對企業(yè)技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備給予了按投資額的40％抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。從設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅稅款中抵免，但抵免的期限最長不得超過五年?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行方法〉的通知》(財稅字［1999］290號)。2、范圍：本條將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為企業(yè)購置并實際

使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)

惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《平安生產(chǎn)專用設(shè)備

企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備，并不

再限于國產(chǎn)設(shè)備。3、改變原因：由于對購置國產(chǎn)設(shè)備給予投資抵免構(gòu)成了對進(jìn)口設(shè)備的歧視，違背了WTO的國民待遇原則，近年來包括美國在內(nèi)的一些國家經(jīng)常對我國的此項政策提出質(zhì)疑甚至抗議，而且不管設(shè)備種類和用途，只要是國產(chǎn)設(shè)備就給予優(yōu)惠，也不利于突出國家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。十、研究開發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠第九十五條

企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。1、原規(guī)定：國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)(以下稱納稅人)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實際增長10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長到達(dá)10%以上、其實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納

稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的局部；超過局部，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理方法〉的通知》(國稅發(fā)［1999］49號)所有企業(yè)2、變化：?

對象擴(kuò)大

工業(yè)企業(yè)?取消增長10%的限制3、界定標(biāo)準(zhǔn)：一般而言，將從在中國境內(nèi)是否形成相應(yīng)的研究開發(fā)成果為標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。4、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍，將由國務(wù)院財稅主管部門通過規(guī)章進(jìn)行明確。一般應(yīng)包括：新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技

術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家方案的中間實驗

費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的

儀器，設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)

行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)

研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用?！藏敹怺2006]88號〕關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知5、按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式〔無形資產(chǎn)〕來加計扣除，其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150％。如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用實際支出為10000元，就可按15000元(10000＊150％)數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，在稅前多扣除5000元，在適用

稅率為25％的情況下，可以少繳所得稅1250元，以表達(dá)對研發(fā)支出的鼓勵政策。十一、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠第九十七條

企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。1、創(chuàng)業(yè)投資概念：是指職業(yè)金融家投入到新興的、迅速開展的、有巨大競爭力的企業(yè)中的一種權(quán)益資本。經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(0ECD)則將創(chuàng)業(yè)投資定義為，但凡以高科技與知識為根底、生產(chǎn)與經(jīng)營技術(shù)密集的創(chuàng)新產(chǎn)品或效勞的投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織，而創(chuàng)業(yè)投資是指向在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)立或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)上市轉(zhuǎn)讓、股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)回購等途徑獲得資本增值收益的投資方式。國家發(fā)改委等十部委于2005年制定了《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行方法》(國家發(fā)改委令第39號)。2、原規(guī)定：、經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行方法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司〞。、遵照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行方法》規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實，投資運(yùn)作符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行方法》有關(guān)規(guī)定。、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元。、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額時，所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)須占本企業(yè)銷售額的5％以上(含5％)，技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的合計須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上(含60％)。2007年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)開展有關(guān)稅收政策的通知》(財稅字3、經(jīng)營范圍：

(1)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機(jī)構(gòu)或個人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)。為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理效勞業(yè)務(wù)。

(5)參與設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理參謀機(jī)構(gòu)。對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)其他業(yè)務(wù)范圍的所得，不得享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。4、稅收優(yōu)惠的具體操作程序：向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送以下資料

(1)、經(jīng)備案管理部門核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況等證明材料；、中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及實投資金驗資證明等相關(guān)材料；、中小高新技術(shù)企業(yè)根本情況，以及省級科技部門出具的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書和高新技術(shù)工程認(rèn)定證書的復(fù)印件。十二、固定資產(chǎn)加速折舊第九十八條

企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的

60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。1、原規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)所得稅對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資工程的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備允許采用余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，但一般不允許縮短折舊年限。外資企業(yè)所得稅則允許對受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備以及常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備縮短折舊年限，但沒有明確規(guī)定采用加速折舊方法，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)采用直線法計算，對確實需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)自行確定，報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2、加速折舊定義：?是指按照稅法規(guī)定，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應(yīng)減少折舊額，從而使納稅人的所得稅負(fù)得以遞延的一種優(yōu)惠方式。?從整個固定資產(chǎn)使用期間來看企業(yè)的總稅負(fù)沒有變化，但稅負(fù)前輕后重，對企業(yè)來說相當(dāng)于政府提供了一筆無息貸款，從時間價值的角度來看，有利于減輕企業(yè)的資金壓力。3、雙倍余額遞減法：?是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法(即

平均年限法)折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用此方法時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預(yù)計凈殘值相等，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：?年折舊率=2/預(yù)計使用年限X100％?月折舊率=年折舊率／12?月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率?例如：一臺設(shè)備原值100萬元，預(yù)計使用年限

5年，預(yù)計凈殘值2．55萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為，第1年：折舊率為2／5=0．4，折舊額為100X0．4=40萬元；第2年：折舊率為2／5=0．4，折舊額為(100—40)x0．4=24萬元；第3年：折舊率為2/5=0．4，折舊額為(100-40-24)X0．4=14．40萬元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷，即(100—40—24—14．4—2.55)／2=9．525萬元。4、年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預(yù)計使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為

1+2+3+......+n=n(n+1)÷2。計算公式如下：?年折舊率=尚可使用年數(shù)／預(yù)計使用年限的年數(shù)總和X100％?月折舊率=年折舊率／12?月折舊額=(固定資產(chǎn)原價—預(yù)計凈殘值)X月折舊率?例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法〞計算折舊時，?第一年的折舊額為：(11000—1000)x4/(1+2+3+4)=4000(元)；?第二年的折舊額為：(11000—1000)x3/(1+2+3+4)=3000(元)。十三、自然災(zāi)害，突發(fā)事件優(yōu)惠新稅法第三十六條根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會開展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。公共突發(fā)事件主要是指自然災(zāi)害、事故災(zāi)難、公共衛(wèi)生和社會平安事件。十四、預(yù)提稅優(yōu)惠第九十一條

非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。以下所得可以免征企業(yè)所得稅：(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；(二)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；(三)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。?企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定，對于企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得(包括在中國境內(nèi)未設(shè)立

機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得)，可以免征、減征企業(yè)所得稅。1、減免原因：?上述所得均屬于非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，按照屬地管轄的原則，應(yīng)該對其征收企業(yè)所得稅，但由于取得上述所得的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，按照國際慣例，對此類所得一般按照較標(biāo)準(zhǔn)稅率為低的稅率征收預(yù)提稅，所以新稅法第四條規(guī)定預(yù)提稅所得，實行20％的法定稅率。?在過去的稅收立法中，對外國資本、投資以及專有

技術(shù)的引進(jìn)都采取了鼓勵措施，通過降低稅率等方

式對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得予以減免稅。?在處理國與國之間的稅收實際執(zhí)行政策問題時，主要是通過雙邊稅收協(xié)定談判來解決，因此新稅法第二十七條第(五)項規(guī)定，對非居民企業(yè)取得新稅法第三條第三款規(guī)定的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅2、原外資稅法第十九條對以下所得，免征、減征所得稅：、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、開展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可3、企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定的是20％的法定稅率，根據(jù)本條的規(guī)定，減按

10％的優(yōu)惠稅率征稅。這樣，10％稅率作為稅收優(yōu)惠，境外投資者就可以按照加20％的法定稅率回到其國內(nèi)進(jìn)行稅收饒讓抵免。第四節(jié)優(yōu)惠政策的過度措施新稅法第五十七條本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿

為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本

法施行年度起計算。法律設(shè)置的開展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新

設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受

過渡性稅收優(yōu)惠，具體方法由國務(wù)院規(guī)定。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。1、實行稅收優(yōu)惠過渡期的意義?政府誠信?平穩(wěn)過渡，減少震動?沿襲以往慣例?保證新稅法的順利貫徹實施2、本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè):是指2007年3月16日前工商登記成立的企業(yè)(財稅[2007]115號)3、享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率：稅率過渡方法原享受15%的，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%，2012年25%。原享受24%的，2008年25%?！秶鴦?wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》〔國發(fā)[2007]39號〕原享受15%和24%低稅率企業(yè)是指：〔1〕、經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)、浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外資企業(yè)的15%；〔2〕、沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海、沿江、內(nèi)陸開放城市老市區(qū)從事技術(shù)密集知識密集型工程、外商投資在3000萬美元以上且回收投資期長的工程和能源、交通港口建設(shè)工程的生產(chǎn)性外資企業(yè)的15%；〔3〕、從事港口碼頭建設(shè)的外資企業(yè)以及從事能源、交通根底設(shè)施工程的生產(chǎn)性外資企業(yè)的15%；〔4〕、沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海、沿江、內(nèi)陸開放城市老市區(qū)生產(chǎn)性外資企業(yè)的24%；〔5〕、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)的內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)的15%。4、原定期減免稅優(yōu)惠是指：〔1〕、海南和上海浦東新區(qū)內(nèi)從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源交通建設(shè)工程，海南特區(qū)內(nèi)從事農(nóng)業(yè)開發(fā)、以及其他經(jīng)營期在15年以上從事港口碼頭建設(shè)的外資企業(yè)享受的“五免五減半〞；〔2〕、經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外資企業(yè)享受的“兩免三減半〞；〔3〕、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)“兩免〞；〔4〕、經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的外資銀行和效勞性外資企業(yè)的“一免兩減〞。5、法律設(shè)置的開展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)是指：深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)是指：上海浦東新區(qū)。6、過渡中的幾個問題：〔1〕、因未獲利而尚未享受優(yōu)惠