【功能性乳品企業(yè)天潤乳業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險控制問題研究（10000字論文）】

功能性乳品企業(yè)新疆天潤乳業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險控制問題研究目錄TOC\o"1-3"\h\u32245一、引言 114675二、應(yīng)收賬款概述 11140（一）應(yīng)收賬款概念與特點 1270271.應(yīng)收賬款的概念 1276782.應(yīng)收賬款的特點 132373（二）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因 2108731.外部原因 2108812.內(nèi)部原因 322175三、新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析 425683（一）公司簡介 4254（二）應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 596911.應(yīng)收賬款相關(guān)比例分析 587232.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析 668283.應(yīng)收賬款賬齡分析 782074.主要客戶應(yīng)收賬款回收風(fēng)險情況 823953四、新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險 910880（一）企業(yè)管理層對應(yīng)收賬款管理意識薄弱 910243（二）沒有設(shè)立專門的信用管理部門和系統(tǒng)地建立信用檔案 925723（三）沒有建立有效的賒銷制度 910815（四）公司風(fēng)險防范方法不健全，應(yīng)收賬款賬齡劃分不詳 1022745（五）對已發(fā)生的欠款缺乏有效的催收手段 1014599五、提高新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)收賬款風(fēng)險控制的對策 1120861（一）改變管理層的經(jīng)營理念，強化應(yīng)收賬款管理意識 119802（二）設(shè)立專門的信用管理部門并系統(tǒng)地建立信用檔案 1112743（三）建立完善的賒銷制度，適時變更賒銷額度 121107（四）增強風(fēng)險意識，應(yīng)收賬款會計處理合理化 1213723（五）建立應(yīng)收賬款催收體系 1320268六、結(jié)論 1416808參考文獻 15一、引言對于企業(yè)來說，賒銷是在所難免的，供求關(guān)系決定了我們在面對相同價格的情況下選擇質(zhì)量更優(yōu)的產(chǎn)品，在面對相同價格和同等質(zhì)量的情況下選擇服務(wù)更好的產(chǎn)品，因此，以商業(yè)信用手段為基礎(chǔ)的賒銷被越來越多的企業(yè)作為吸引客戶，增加銷售的手段(林嘉悅,楊曉宇,2022)。但是應(yīng)收賬款余額過多的企業(yè)容易受到企業(yè)發(fā)展規(guī)模和財力的制約，因此企業(yè)在很大一定的程度上，會面臨應(yīng)收賬款過多而帶來的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的買賣過程中，因各種交易活動，對購買單位應(yīng)收取的錢財款項。從資產(chǎn)負(fù)債表上來看，應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)的范疇，其管理水平影響了企業(yè)的整體管理水平，同時也是重要的債權(quán)內(nèi)容，是買方在銷售過程中持有我方的臨時資金(陳安琪,張梓涵,趙子昂,2021)。一個企業(yè)想要保證企業(yè)自身資金鏈的充足，保證正常運營就必須降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險，加強對應(yīng)收賬款回收，幫其企業(yè)后的更好的發(fā)展。二、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款概念與特點1.應(yīng)收賬款的概念企業(yè)銷售商品以及提供勞務(wù)服務(wù)等經(jīng)濟活動通常伴隨著應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，它是商品購買方或勞務(wù)方應(yīng)按照訂貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定向企業(yè)支付相應(yīng)的款項。在交易達成后，企業(yè)負(fù)有提供商品或勞務(wù)的義務(wù)的同時享有收取款項的權(quán)利，擁有對方債權(quán)(王若瑤,劉心茹,周雨)。我們可以從廣義和狹義兩方面理解應(yīng)收賬款的概念，廣義上應(yīng)收賬款包含應(yīng)收銷貨款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等內(nèi)容，不拘于應(yīng)收款項的形式；狹義上則專指因賒銷而形成的應(yīng)收未收貨款。在實際核算中，應(yīng)收賬款作為企業(yè)一項資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確定的基本條件，即企業(yè)將商品所有權(quán)承擔(dān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、相關(guān)交易的經(jīng)濟利益將流入企業(yè)、交易的收入和成本可以可靠計量(黃怡婷,吳佳欣,2019)。2.應(yīng)收賬款的特點（1）較高的風(fēng)險性由于應(yīng)收賬款僅僅是企業(yè)對于客戶的一種債權(quán)，無法保證應(yīng)收賬款的及時性，導(dǎo)致企業(yè)的資金被占用，只存在賬目金額，而沒有實際金額，無法利用資金進行合理操作。而且應(yīng)收賬款還款的時間越晚，占用的資金越大，機會成本的金額就越高，喪失的可能性也越大(許之寧,曹俊杰,謝思)。壞賬成本是應(yīng)收賬款成本里最重要的一個成本，因為賒銷就意味著需要考慮款項是否可以及時收回的問題，可以收回多少，或者說能否收回的問題，賒銷的產(chǎn)生就伴隨著風(fēng)險的產(chǎn)生，兩者屬于伴生關(guān)系。因此應(yīng)收賬款的賬齡越大，賒銷的風(fēng)險性就越高。（2）等值性即對方還款時，要求對方支付等額的金錢或等價的事物來償還，二者的賬面價值應(yīng)該是相等的。（3）期限性購貨雙方在簽訂購貨合同時候，上面都有附帶還款日期，還款金額等相關(guān)條例(崔一鳴,程雅琪,胡慧)。若因為某些原因而引起還款方無法按時還款或者還是還款方惡意拖欠不愿意還款，應(yīng)收賬款無法收回將導(dǎo)致壞賬成本增加。（4）較長的停留時間企業(yè)從購買至最終還款的日期的到來，這段時間稱為等待期，等待期的時長可能受行業(yè)市場因素的影響而延長。這時，企業(yè)資金的占用周期變長，而且這種占用往往是無償?shù)恼加?。?）增加企業(yè)的成本企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理成本主要體現(xiàn)在兩個方面：追蹤成本和收回成本。對于應(yīng)收賬款進行追蹤管理，會消耗大量的人力，物力，財力等等，且這些成本會與應(yīng)收賬款的總額大小發(fā)生正向變化，另外應(yīng)收賬款被占用形成的機會成本也會對應(yīng)收賬款形成影響(潘宛婷,蘇雨欣,2020)。企業(yè)為了要收回長期掛賬的應(yīng)收賬款，往往也要采取折扣清賬、法律援助等手段，付出一定的代價以早日收回賬款最后在收款后扣除所須各種成本，可能所剩無幾。（二）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因1.外部原因（1）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，市場的競爭日益激烈，對于尚處于社會主義初級階段的我國來說是一個重大的挑戰(zhàn)與機遇，我國現(xiàn)階段的主要市場是以賣方為主的市場，大型企業(yè)有著穩(wěn)定的品牌與市場，市場占有率高，競爭力較強(彭子軒,鐘佳儀,鄒詩)。功能性乳品企業(yè)資金薄弱，為了搶占市場，賒銷是一種很好的銷售手段，在同等情況下，賒銷就相當(dāng)于對買方提供了一部沒有利息的借款，深受買方的喜愛，又何樂不為呢?這種方式有利于擴大企業(yè)的銷售，提高市場的占有率。但賒銷也存在很大的問題就是沒有實際的資金流入，但卻加快了現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)的資金緊張，資金周轉(zhuǎn)不暢等問題的產(chǎn)生，影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(鄭沛涵,徐逸群,2021)。（2）企業(yè)缺少產(chǎn)品創(chuàng)新和市場競爭力。就拿去年鬧得沸沸揚揚的華為來說，華為應(yīng)該可以說是最近幾年發(fā)展的很好的手機銷售企業(yè)，但在去年因為國際關(guān)系的原因?qū)θA為造成了很大的沖擊。華為手機自行研發(fā)的核心芯片還無法和美國的芯片相比，缺乏對于高新產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新，主要因為中國的高新技術(shù)起步較晚，發(fā)展時間短，現(xiàn)在還缺乏比較成熟的技術(shù)，還需要大量時間與資源投入。功能性乳品企業(yè)只能提供賒銷等便利條件彌補產(chǎn)品缺乏創(chuàng)新的不足(孫心潔,馬玉婷,侯思瑤)。這種情況下，很多企業(yè)為了減少庫存商品的積壓，擴大銷售額，提高銷售業(yè)績與收入，在銷售的過程中就采用賒銷的方式來進行信用的抵押，賣出去的商品越多收到的應(yīng)收賬款也就越多，只不過貨款或項目工程款回收不及時、資金鏈鍛煉等諸多問題也隨之而來。（3）企業(yè)銷售產(chǎn)品與確認(rèn)貨款的時間差異。商品的銷售需要多步來完成，商品的出庫，進行清點，運輸，倉儲等都需要時間來完成，所以商品的發(fā)出和貨款的實際收到并不是錢貨兩訖的(郭曉婷,陶雨)。2.內(nèi)部原因（1）實現(xiàn)銷售交易和款項回收的時間差異。我國企業(yè)會計核算多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本記賬原則，是指企業(yè)在發(fā)生交易的時候就要對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄。在實際生活中，產(chǎn)品的發(fā)出時間與款項收到的時間一般是不一樣的，很多時候在產(chǎn)品發(fā)出后，企業(yè)可以確認(rèn)形成銷售收入，開具相應(yīng)的增值稅銷售發(fā)票，然而款項并沒有收到，導(dǎo)致物流與現(xiàn)金流的價值不一致，這部分收入就會被設(shè)為企業(yè)的應(yīng)收賬款(戴夢婷,王菲菲,朱文)。（2）一方面，如果企業(yè)與客戶達成一定條件下賒銷商品或服務(wù)的協(xié)議，對本企業(yè)銷售的產(chǎn)品進行賒銷結(jié)算，在還款期未到來之際，客戶如果遇到經(jīng)營管理不佳，容易導(dǎo)致資金鏈供應(yīng)斷裂，生產(chǎn)經(jīng)營困難，產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟后果。尤其是2020年因為疫情原因，員工無法正常復(fù)工，產(chǎn)業(yè)鏈無法正常運作等一系列問題的產(chǎn)生，導(dǎo)致客戶無法按時支付貨款，無能力進行還款時，企業(yè)不得不暫時延長還款期限，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，等到情況有所好轉(zhuǎn)時候，要求企業(yè)進行還款等。這些原因都會影響應(yīng)收賬款的產(chǎn)生(余雨欣,汪樂怡,姚婷)；另一方面，如果買方利用賒銷的漏洞明明有能力償還貨款但遲遲不愿意償還，想通過這種手段來騙取貨款，這部分貨款就會在企業(yè)的賬上以應(yīng)收賬款或壞賬準(zhǔn)備長期存在，這就是應(yīng)收賬款形成并長期待賬的原因之一，同時虛假的資產(chǎn)，無法得到合理的利用，會影響企業(yè)利潤的上升，影響了企業(yè)的穩(wěn)定、健康的發(fā)展。（3）企業(yè)為了減少庫存需求。企業(yè)對商品進行生產(chǎn)加工后，得到的產(chǎn)品很多都需要進行倉儲保管，對于一些海鮮，水果等商品還需要相關(guān)的保鮮冷凍處理，伴隨著相應(yīng)的成本支出，也存在著相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險，因此很多企業(yè)愿意盡快將存貨賒銷出去，減少貨物積壓成本(姜馨蕾,范宜婷,2021)。三、新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析（一）公司簡介新疆天潤乳業(yè)公司是我國功能性乳品行業(yè)的代表性企業(yè)，深耕功能性乳品領(lǐng)域多年，新疆天潤乳業(yè)在曾經(jīng)在2018-2020年三年連續(xù)獲得我國“國家功能性乳品企業(yè)榮譽金獎”、“國家優(yōu)質(zhì)納稅企業(yè)”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優(yōu)質(zhì)功能性乳品企業(yè)500強”。新疆天潤乳業(yè)的發(fā)展是我國功能性乳品企業(yè)改革創(chuàng)新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國功能性乳品企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。。新疆天潤乳業(yè)公司的收款流程如圖3.1所示。圖3.1新疆天潤乳業(yè)公司收款流程圖（二）應(yīng)收賬款現(xiàn)狀1.應(yīng)收賬款相關(guān)比例分析由表3.1可以看出，2020年末新疆天潤乳業(yè)公司的應(yīng)收賬款賬目余額達到667182.85萬元，占流動資產(chǎn)的36.20%，占總資產(chǎn)的29.24%。應(yīng)收賬款總額變大，而且呈現(xiàn)處每一年都比上一年增加的形式。雖然應(yīng)收賬款金額逐年遞增，但應(yīng)收賬款占比率有所下降，在2020年，天潤乳業(yè)公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的比例有所下降，說明天潤乳業(yè)企業(yè)資產(chǎn)流動性有所增強，短期償債能力有所提高。但是在2018-2020年間應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例依然很高，一直維持于36%以上，應(yīng)收賬款金額居高不下，說明新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)收賬款質(zhì)量不高，應(yīng)適當(dāng)控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，避免其占用企業(yè)過多的資金。表3.1新疆天潤乳業(yè)公司2018-2020年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例表單位：萬元2018年2019年2020年應(yīng)收賬款期末余額504561.58631312.52667182.85期末總資產(chǎn)1624800.601849265.012281912.83期末流動資產(chǎn)1317197.731446502.321842930.50占流動資產(chǎn)比率38.31%43.64%36.20%占總資產(chǎn)比率31.05%34.14%29.24%注：數(shù)據(jù)資料來源于新疆天潤乳業(yè)公司年度財務(wù)報告由表3.2可以看出天潤乳業(yè)主營業(yè)務(wù)收入逐年遞增，說明公司發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)量也在增加，公司前景較為樂觀。截止到2020年，新疆天潤乳業(yè)公司主營業(yè)務(wù)收入從2018年的888606.01增長至2020年的1300333.18，實現(xiàn)了一個質(zhì)的飛躍，與上年同期相比，增長率為25.41%，主營業(yè)務(wù)收入增長率有下降的形勢，是因為行業(yè)發(fā)展時期，功能性乳品企業(yè)的大量產(chǎn)生，功能性乳品市場競爭力加大，在市場的沖擊下主營業(yè)務(wù)增長率幅度下降(陸倩倩,雷佳欣,黎雅)。而在應(yīng)收賬款方面，應(yīng)收賬款占比主營業(yè)務(wù)收入大幅上逐年下降，說明新疆天潤乳業(yè)公司嚴(yán)格控制使用信用銷售，有效開展“現(xiàn)金交易”，實現(xiàn)收付現(xiàn)金交易，避免應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比重過大的問題。同時，2020年銷售收入為1300333.18萬元，天潤乳業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額比2019年應(yīng)收賬款數(shù)額多35870.33萬元，官方報告解釋為銷售增加，但是主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)表明，公司銷售遵循行業(yè)銷售規(guī)律，銷售熱主要集中在1-9月份，9-12月應(yīng)收賬款數(shù)額增多的原因，多半是為了促進銷售，增加了賒銷比例。表3.2新疆天潤乳業(yè)公司2018-2020年應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例表單位：萬元2018年2019年2020年應(yīng)收賬款期末余額504561.58631312.52667182.85主營業(yè)務(wù)收入金額888606.011036893.21300333.18主營業(yè)務(wù)收入較上一年增長率48.01%16.69%25.41%應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比率56.78%60.89%51.31%注：數(shù)據(jù)資料來源于新疆天潤乳業(yè)公司年度財務(wù)報告2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定時期內(nèi)（通常是一年）應(yīng)收賬款平均轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的頻率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率又稱為回收率，通常情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明回款及時，應(yīng)收賬款的管理效率就越高。由表3.3可知新疆天潤乳業(yè)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在2018-2020年間無大幅度變動，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一直維持在2左右，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低迷，流動速度緩慢。信用政策影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，說明新疆天潤乳業(yè)公司信用政策沒有實際變動。根據(jù)新疆天潤乳業(yè)的營銷狀況分析得出，新疆天潤乳業(yè)公司對于應(yīng)收賬款的后期催款、回款管理還是沒有明顯的進步，營運資金過多呆滯在應(yīng)收賬款上，企業(yè)資金流動性低下，應(yīng)收賬款管理風(fēng)險較高，將影響企業(yè)的資金正常周轉(zhuǎn)和償債能力，威脅企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。表3.3新疆天潤乳業(yè)公司2018-2020應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率單位：萬元2018年2019年2020年主營業(yè)務(wù)收入888606.011036893.21300333.18凈利潤88063.0881729.1391152.63年初應(yīng)收賬款余額376303.32504561.58631312.52年末應(yīng)收賬款余額504561.58631312.52667182.85應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2.021.832.00注：數(shù)據(jù)資料來源于新疆天潤乳業(yè)公司年度財務(wù)報告3.應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時間。賬齡越長，越有可能包括壞賬損失，賬齡分析法是估計應(yīng)收賬款賬齡時壞賬損失的一種方法，也稱為“應(yīng)收賬款賬齡分析”。通常情況下，賬齡時間越長，發(fā)生的壞賬損失越大，從而回收應(yīng)收賬款賬面金額的可能性就越小(譚慧嫻,梁悅,2021)。賬期較長的應(yīng)收賬款不具備良好的變現(xiàn)能力，容易導(dǎo)致功能性乳品企業(yè)壞賬風(fēng)險的增加，以及后期催賬回款的困難，后期對于功能性乳品公司來說資金壓力也會加大。從表3.4可以看出來，新疆天潤乳業(yè)公司72%以上的應(yīng)收賬款的賬齡主要分布在1年以內(nèi)，說明新疆天潤乳業(yè)公司嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款賬齡，防止賬齡過長。2018-2020年來1年至2年應(yīng)收賬款比例逐年下降，2年至3年及3年以上（含3年）應(yīng)收賬款比例大致保持不變，而1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)收賬款比重有較小提升，公司應(yīng)收賬款賬期減少，說明新疆天潤乳業(yè)在賬齡控制方面具有良好的成效，往年的應(yīng)收賬款當(dāng)年能夠保證全部收回或大部分收回，在一定程度上減少了壞賬的發(fā)生。表3.4新疆天潤乳業(yè)公司2018-2020應(yīng)收賬款賬齡分析情況單位：萬元賬齡2018年2019年2020年賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）賬面余額比例（%）1年以內(nèi)（含1年）405521.7674%497,931.9172%586984.0376%1年至2年98917.9818%128,506.0519%126076.2416%2年至3年22086.384%51,573.287%29750.864%3年以上（含3年）21981.774%16,426.302%31810.094%小計549544.32-694,437.53-774621.22-注：數(shù)據(jù)資料來源于新疆天潤乳業(yè)公司年度財務(wù)報告4.主要客戶應(yīng)收賬款回收風(fēng)險情況應(yīng)收賬款集中程度可以反映出功能性乳品企業(yè)面臨應(yīng)收賬款風(fēng)險程度。對于單項金額越大，企業(yè)應(yīng)收賬款的集中度就越高，一般來說，應(yīng)收賬款集中程度高說明如果前五名客戶中其中一家客戶出現(xiàn)了經(jīng)營風(fēng)險，面臨資金嚴(yán)重周轉(zhuǎn)不靈的情況下，作為債權(quán)人的我們也將面臨財務(wù)狀況及資金流分配的風(fēng)險。因此，新疆天潤乳業(yè)企業(yè)應(yīng)及時通過對指標(biāo)數(shù)據(jù)更好地把握應(yīng)收賬款的尺度。表3.5新疆天潤乳業(yè)公司2018-2020應(yīng)收賬款前五名情況單位：萬元2018年2019年2020年應(yīng)收賬款前五名總額146121.05169936.05144118.17應(yīng)收賬款期末余額578239.22705714.50787100.87比例25.27%24.08%18.31%注：數(shù)據(jù)資料來源于新疆天潤乳業(yè)公司年度財務(wù)報告截止2020年，表3.5統(tǒng)計的前五名客戶欠款情況可以得出新疆天潤乳業(yè)公司的應(yīng)收賬款前五名金額占比在25%以下，并且比例逐年遞減，說明新疆天潤乳業(yè)公司的應(yīng)收賬款集中程度比較良好。但是，這五名客戶當(dāng)中主要是++++++++++++巨頭公司，表明新疆天潤乳業(yè)公司在賒銷方面還是處于被動狀態(tài)，只能忍受延期付款，應(yīng)收賬款催收情況處于劣勢狀態(tài)。現(xiàn)時新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)收賬款賬期末余額787100.87萬元，大大小小的銷售客戶500家遍布全國，有逾期一年以上的，也有逾期數(shù)月的，造成應(yīng)收賬款回款困難，銷售壞賬時有發(fā)生。客戶范圍較廣，賬款逾期比較嚴(yán)重，這就要求新疆天潤乳業(yè)企業(yè)對客戶進行嚴(yán)格的信用分析評級及后期的追蹤監(jiān)控管理，降低壞賬的損失。四、新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險（一）企業(yè)管理層對應(yīng)收賬款管理意識薄弱近年來，功能性乳品產(chǎn)業(yè)進入了發(fā)展期，生產(chǎn)者競相擴大產(chǎn)銷規(guī)模，在這種背景下，企業(yè)除了提供了優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和一個好的售后服務(wù)以達到性價比優(yōu)勢外，還會通過大量的鋪貨即賒銷手段來銷售擴大市場份額。在新疆天潤乳業(yè)公司的管理理念中，利潤最大化的目標(biāo)早已根深蒂固，而且，外界認(rèn)定一個公司的經(jīng)營水平與其利潤掛鉤，因此，新疆天潤乳業(yè)公司就一味的擴張市場，追求銷售額，只關(guān)注市場份額和銷售業(yè)績，為了促進銷售，新疆天潤乳業(yè)公司還將銷售人員的工資與銷售業(yè)績相掛鉤，極大強化了銷售人員的授信賒銷理念。銷售部在公司的組織結(jié)構(gòu)中起主導(dǎo)作用。產(chǎn)品賣出去，利潤要增加，銷售人員的目的是最大限度地銷售，這是對應(yīng)收賬款管理意識的嚴(yán)重缺失(劉潔婷,饒?zhí)鹛?。在這種制度的激勵下，銷售人員不顧客戶的支付能力和其信用等級，強行賒銷產(chǎn)品，在銷售人員不斷賒銷的情況下，新疆天潤乳業(yè)公司的流動資金大大減少，致使新疆天潤乳業(yè)公司的產(chǎn)品難以優(yōu)化，在市場競爭中逐漸處于劣勢地位。此外，新疆天潤乳業(yè)公司也沒有把優(yōu)化產(chǎn)品放在首位，只注重市場占有率，而忽視了市場競爭力。由于新疆天潤乳業(yè)公司沒有優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，其產(chǎn)品價格也不存在優(yōu)勢，銷售人員為了打開市場，就開始通過賒銷的方式來完成業(yè)務(wù)量，大大增加了公司的應(yīng)收賬款數(shù)量。（二）沒有設(shè)立專門的信用管理部門和系統(tǒng)地建立信用檔案在組織架構(gòu)方面，新疆天潤乳業(yè)公司在經(jīng)營過程中并沒有設(shè)立專門的信用管理部門對企業(yè)信用進行跟蹤與評價。同時，也沒有人員去調(diào)查和了解客戶的信用情況，所以，在簽訂合同時，企業(yè)了解到的客戶的信息就只有在網(wǎng)上可以查到的靜態(tài)信息，對于信用情況了解甚少，并且也沒有專門的人員記錄了解到的具體的信用情況，多數(shù)情況下，并沒有明確的書面證明，只是口頭達成協(xié)議，企業(yè)管理人員，財務(wù)人員，銷售人員對每個客戶的具體情況都不熟悉，全靠主觀意念去裁決判斷。因此，造成了很大程度上的應(yīng)收賬款無法收回，形成呆賬，壞賬。（三）沒有建立有效的賒銷制度根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，僅2020年2月，在全國范圍內(nèi)同類型的功能性乳品企業(yè)就增長了一千家左右，這就意味著在全國各地每天大約有30余家功能性乳品企業(yè)被批準(zhǔn)成立。在功能性乳品產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，從增長到存量競爭，國家補貼政策逐年減少，補貼標(biāo)準(zhǔn)降低50%一年，行業(yè)內(nèi)眾多企業(yè)發(fā)展舉步維艱，同行業(yè)功能性乳品公司陷入經(jīng)營危機者日益增多(熊雨欣,林家豪,楊婉)。新疆天潤乳業(yè)公司想要在這樣的激烈競爭之中脫穎而出，就會采取過度賒銷與盲目賒銷的方式搶占市場份額。在如此壞境下，新疆天潤乳業(yè)公司沒有對市場大壞境的變化做出充分的反應(yīng)，仍然沿用原有賒銷制度，銷售部門、財務(wù)部門又缺乏有效的溝通和交流，這就使得公司的管理部門無法做出合理科學(xué)的制度決策。說明新疆天潤乳業(yè)公司的賒銷管理系統(tǒng)是虛擬的，按原有信用賬期發(fā)出貨物，在客戶出現(xiàn)財務(wù)危機或資金鏈斷裂破產(chǎn)之時，應(yīng)收賬款逾期金額已經(jīng)居高不下。（四）公司風(fēng)險防范方法不健全，應(yīng)收賬款賬齡劃分不詳從應(yīng)收賬款管理角度來看，壞賬的計提是一項重要工作，可以使不能收回的壞賬及時得到更合理的處理。在西方，公司將應(yīng)收賬款期限分為一個月以內(nèi)，一個月到兩個月，兩個月到四個月加，四個月到半年和半年以上6個區(qū)間。與此同時，西方公司在各個區(qū)間的計提比率也不同而且逐層增加，具體的計提率是由新疆天潤乳業(yè)根據(jù)自身實際情況做出判定。從應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制上來說，一年內(nèi)的應(yīng)收賬款可以做到及時收回或者根本無法收回，更具可預(yù)見性，更好地控制和降低壞賬風(fēng)險。我國功能性乳品企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡跨度大，大部分應(yīng)收賬款賬齡在2年以上，然而，這部分的應(yīng)收賬款流動性有待探索。從新疆天潤乳業(yè)公司目前的賬齡和財務(wù)情況來看，新疆天潤乳業(yè)公司近3年以來，一年內(nèi)應(yīng)收賬款賬面余額占應(yīng)收賬款賬面余額總額一直維持于72%以上，三年以上應(yīng)收賬款賬面余額占應(yīng)收賬款賬面余額總額的4%以下，一年內(nèi)的應(yīng)收賬款賬面余額遠高于三年賬齡以上的應(yīng)收賬款賬面余額，因此，新疆天潤乳業(yè)公司對應(yīng)收賬款的管理重點應(yīng)放在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款上，但目前新疆天潤乳業(yè)公司僅對五年以上的應(yīng)收賬款全額計提壞賬準(zhǔn)備，1年以內(nèi)應(yīng)收賬款計提劃分基本為零。應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范預(yù)檢測存在漏洞，增大了企業(yè)應(yīng)收帳款的風(fēng)險，有可能會導(dǎo)致錯失新疆天潤乳業(yè)企業(yè)應(yīng)收帳款的最優(yōu)回收期。（五）對已發(fā)生的欠款缺乏有效的催收手段功能性乳品行業(yè)近年來存在補貼滯后的情況，為確保運營資金充足，企業(yè)應(yīng)及時回收貨款。國內(nèi)功能性乳品行業(yè)普遍存在項目金額比較龐大、付款周期長的情況，2020年，新疆天潤乳業(yè)公司1年以上的應(yīng)收賬款余額高達586984.03萬元，應(yīng)收賬款余額占比為流動資產(chǎn)的31.85%，占比率高，資金流動性差。近3年來新疆天潤乳業(yè)公司的應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)率低迷不起，應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)率一直都低于同類企業(yè)的平均水準(zhǔn)，應(yīng)收賬款回款進度低，對資金應(yīng)用程度需要提高。應(yīng)收賬款逾期嚴(yán)重，這些企業(yè)存在應(yīng)付賬款逾期，不按時回款的主要原因各種不同，新疆天潤乳業(yè)公司對于這些企業(yè)的應(yīng)收賬款并沒有針對性地采取有效的手段，新疆天潤乳業(yè)公司對于企業(yè)應(yīng)收賬款的催討工作沒有明確的歸集責(zé)任以及企業(yè)壞賬的申請?zhí)幚沓绦蛞矝]有提供給予相關(guān)的業(yè)務(wù)機構(gòu)和部門明確的規(guī)定和限制，使得銷售管理人員對于企業(yè)回收款項進行工作的難度大，同時，由于新疆天潤乳業(yè)的財務(wù)部門并未充分地了解企業(yè)發(fā)生壞賬事件所導(dǎo)致的原因，無法準(zhǔn)確地對發(fā)生壞賬事件所帶來的風(fēng)險即損失進行評價，因此僅僅只能夠接受業(yè)務(wù)單位的壞賬申請。五、提高新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)收賬款風(fēng)險控制的對策（一）改變管理層的經(jīng)營理念，強化應(yīng)收賬款管理意識公司的管理概念代表了公司中央管理的概念，指導(dǎo)企業(yè)管理，指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)行營的措施，確定企業(yè)能否實現(xiàn)穩(wěn)健、可持續(xù)地發(fā)展。新疆天潤乳業(yè)公司所面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險與企業(yè)管理層"重收入，輕財務(wù)"的傳統(tǒng)思想有關(guān)，新疆天潤乳業(yè)企業(yè)管理層需要加強財務(wù)學(xué)習(xí)，重新認(rèn)識應(yīng)收賬款風(fēng)險管理工作的重要性，充分理解資金的時間價值，使"現(xiàn)金為主"的經(jīng)營理念深入決策層。這樣，企業(yè)才能夠從頭部提高對應(yīng)收賬款管理的重視程度，降低決策的不合理因素，改變新疆天潤乳業(yè)的機構(gòu)設(shè)置、資金投入、員工績效、人力資源方面對應(yīng)收賬款管理的傾斜度，有效提升資金回款速度。（二）設(shè)立專門的信用管理部門并系統(tǒng)地建立信用檔案應(yīng)收賬款是信用賒銷產(chǎn)生的，對信用風(fēng)險進行管理是應(yīng)收賬款管理的重要組成部分。因此，有必要設(shè)立了獨立的信用管理部門并配備相應(yīng)的專業(yè)信用管理人員，靈活于銜接財務(wù)部與銷售部之間，對客戶信用信息進行深入研究和統(tǒng)一管理，以至降低應(yīng)收賬款風(fēng)險。信用管理部門工作如下：首先，收集銷售部門的賒銷情況及客戶調(diào)查資料，整理財務(wù)部門回款記錄。其次，匯總銷售部門與財務(wù)部門之間的信息，結(jié)合行業(yè)公布的客戶信息和國家機構(gòu)及功能性乳品行業(yè)協(xié)會信息對買方客戶的信用資質(zhì)、支付能力、業(yè)務(wù)狀況，特別是對有違約記錄的客戶進行了調(diào)查，對違約信息進行了全面分析，協(xié)助公司制定信貸政策，為財務(wù)部門提供信息支持。接著，新疆天潤乳業(yè)實時分析客戶償付能力的變化，定期分析和評估客戶的信用狀況，提出銷售計劃和延期付款計劃，提出問題，避免事故發(fā)生，最大限度地避免公司出現(xiàn)重大損失。最后，根據(jù)客戶的實際情況，建立新疆天潤乳業(yè)的客戶信用檔案。每個客戶對應(yīng)設(shè)立一個獨立的信用檔案，信用管理部門制定的客戶信用檔案必須確保真實、完整并且具有一定的時效性。（三）建立完善的賒銷制度，適時變更賒銷額度賒銷制度應(yīng)與行業(yè)的生命周期階段、企業(yè)的自身發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，根據(jù)市場的變化而進行相應(yīng)的變化，還應(yīng)以客戶類型細分。新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)先依據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)濟實力、發(fā)展區(qū)間、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及所在行業(yè)一般的賒銷額度，根據(jù)往年銷售情況制定通用的賒銷制度。在功能性乳品行業(yè)發(fā)展時期，新產(chǎn)品剛投入市場時，為了促進商品的銷售，迅速占領(lǐng)市場份額，可制定寬松的賒銷制度，放低信用條件來吸引更多的客戶；在產(chǎn)品銷售步入佳境之后，可以更新成較為嚴(yán)格的賒銷制度，避免應(yīng)收賬款數(shù)額多高。由于新疆天潤乳業(yè)公司的客戶分布廣泛，還應(yīng)實行賒銷額度區(qū)域的差異化，市場占有率高、應(yīng)收賬款回款力強的一級地區(qū)相應(yīng)地放寬賒銷制度，在通用的賒銷制度上增加賒銷數(shù)額，相反，市場占有率較低，壞賬損失嚴(yán)重的二級、三級地區(qū)相應(yīng)的適應(yīng)減少賒銷數(shù)額。在相同地區(qū)，不同信用等級的客戶也應(yīng)實行賒銷額度的差異化。新疆天潤乳業(yè)的信用管理部門在客戶信用檔案的基礎(chǔ)上評估客戶的信用等級，填寫信用評估表并報公司，確定可以為該客戶提供的最高信用額度，對待不同信用等級的客戶實施不同的賒銷額度，確保切身的利益不受損失；銷售部門根據(jù)客戶的賒銷額度申請本次合作項目的賒銷數(shù)額并報備財務(wù)部門；財務(wù)部門根據(jù)賒銷制度及公司財務(wù)狀況做好賒銷預(yù)算。所有的賒銷必須由客戶提出申請，所有的經(jīng)辦人員在自己的權(quán)限之內(nèi)處理相應(yīng)的手續(xù)，不可擅自越權(quán)。（四）增強風(fēng)險意識，應(yīng)收賬款會計處理合理化在屬于新疆天潤乳業(yè)公司后期應(yīng)收帳款的管理中，采用了較為科學(xué)的管理方法來處理計提一年以下賬齡的應(yīng)收帳款的壞賬準(zhǔn)備。同時，在最終確定計提比率時，應(yīng)當(dāng)充分考慮客戶的信用評級情況，并根據(jù)其實際信用度的評級結(jié)果來準(zhǔn)確決定其相應(yīng)的客戶計提比率，而不是以與客戶關(guān)系中的輕重緊密程度等來作為其計提的主要依據(jù)。國內(nèi)功能性乳品行業(yè)項目資金數(shù)量大，回收期相對較長，為了有效減少功能性乳品企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的大面積惡性損失，在充分借鑒西方國家對于企業(yè)應(yīng)收賬款進行劃分的經(jīng)驗基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國功能性乳品企業(yè)行情和新疆天潤乳業(yè)實際經(jīng)營情況，對新疆天潤乳業(yè)公司的應(yīng)收賬款進行賬齡劃分并按照會計的謹(jǐn)慎性原則確定各個賬齡區(qū)間計提壞賬的比率，并將一年內(nèi)應(yīng)收賬款進行細分。計提比率如表5.1所示。表5.1公司應(yīng)收賬款計提比率應(yīng)收賬款賬齡壞賬計提比率3個月以內(nèi)5%3個月至6個月10%6個月至1年15%1至2年30%2至3年50%3至4年60%4至5年80%5年以上100%（五）建立應(yīng)收賬款催收體系隨著新疆天潤乳業(yè)公司信貸業(yè)務(wù)規(guī)模的進一步擴大以及應(yīng)收賬款金額不斷提高，及時對應(yīng)收賬款的款項進行收集是公司應(yīng)收賬款管理的重要部分，在壞賬管控方面，公司應(yīng)更加重視。為了強化新疆天潤乳業(yè)應(yīng)收賬款的管理，新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)將一定的資金投放到會計信息系統(tǒng)提升，建立適合公司實際業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款的催收和管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)用于未收款和逾期賬款的管理，主要用于支付記錄、賬齡分析、到期通知、逾期催收、風(fēng)險預(yù)警、壞賬損失率的控制等功能，快速查找所有客戶的付款記錄，實時監(jiān)控應(yīng)收賬款，使催收更快，提高新疆天潤乳業(yè)的應(yīng)收賬款管理的效率和水平。新疆天潤乳業(yè)公司還應(yīng)根據(jù)逾期的應(yīng)收賬款制定相應(yīng)的催收措施，使催收更加具體、有針對性。對于逾期3個月以內(nèi)的客戶，新疆天潤乳業(yè)公司應(yīng)采取相對溫柔的催收方式