作業(yè)成本法及案例分析

作業(yè)成本法案例導(dǎo)入夏普置業(yè)是一家生產(chǎn)照相機(jī)的公司，主要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，a是簡(jiǎn)單的自動(dòng)數(shù)碼相機(jī)，常常以大批量銷售給折扣店、便利店以及有賴于沖動(dòng)消費(fèi)的其他渠道，b是一種可使用多個(gè)鏡頭的，具有多功能的復(fù)雜數(shù)碼相機(jī)，常常小批量生產(chǎn)，制作過程復(fù)雜，通常在攝像器材專賣店銷售。夏普置業(yè)通過傳統(tǒng)成本分析方法核算成本，將直接材料按產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配，制造費(fèi)用按工時(shí)進(jìn)行分配，但是市場(chǎng)狀況卻令人困惑：b十分暢銷，報(bào)價(jià)高于定價(jià)方針的要求（最初定價(jià)方針是完全成本加成30%），但是a照相機(jī)卻遭到了價(jià)格抵制，被要求按遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于定價(jià)方針的價(jià)格銷售，CEO要求產(chǎn)品經(jīng)理查明為什么夏普a的成本要明顯高于同類競(jìng)爭(zhēng)者？但是調(diào)查結(jié)果表明，夏普a產(chǎn)品的制造線的效率在同行中處于領(lǐng)先地位。案例導(dǎo)入人們爭(zhēng)論不休，現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)經(jīng)理詹姆斯重新評(píng)估成本核算制度，采用作業(yè)成本法進(jìn)行試驗(yàn)。他采用兩步分配法，將全部間接費(fèi)用先分配給兩個(gè)車間。。。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，b相機(jī)的成本為原先的3倍，a相機(jī)的成本比原來小很多。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的劣勢(shì)制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而使得制造費(fèi)用分配率較大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。隨著顧客需求更加個(gè)性、多樣化，企業(yè)從少品種、大批量，轉(zhuǎn)為多品種，少批量。傳統(tǒng)成本忽視那些與工時(shí)不具有直接因果關(guān)系的費(fèi)用（設(shè)計(jì)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)、機(jī)器維修費(fèi)、售后服務(wù)，采用一刀切的方式（直接人工工時(shí)），其結(jié)果必然是，小批量產(chǎn)品成本被低估，大批量產(chǎn)品被高估。作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)作業(yè)消耗資源，成本核算更加真實(shí)分配基礎(chǔ)多元化，提高成本的可追蹤性，加強(qiáng)成本管理控制所有成本都是變動(dòng)的（考慮短期和長(zhǎng)期變動(dòng)成本）作業(yè)成本考慮一切相關(guān)成本，因此是真實(shí)成本對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新作業(yè)成本法理論發(fā)展1952年，埃里克·科勒－《會(huì)計(jì)師詞典》，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯－《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》，對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。1988年，庫(kù)伯和卡普蘭發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算－ActivityBasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC法。作業(yè)成本法概念作業(yè)成本法－以作業(yè)為核心，將耗用資源成本計(jì)入企業(yè)有關(guān)作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的成本計(jì)算方法。作業(yè)是指需要進(jìn)行操作并因此消耗資源的流程或程序成本動(dòng)因是工作的直接原因，反映產(chǎn)品或其他成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的需求。企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)性資源資源動(dòng)因作業(yè)/作業(yè)中心作業(yè)動(dòng)因作業(yè)中心成本成本匯總產(chǎn)品成本作業(yè)成本法應(yīng)用基本步驟一、確認(rèn)作業(yè)消耗資源，劃分直接成本間接成本。二、識(shí)別、定義作業(yè)中心。三、確認(rèn)資源分配方式。四、將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。五、進(jìn)行作業(yè)管理。成本計(jì)算對(duì)象的選擇傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算方法采用品種法、分步法和分批法，指的是狹義成本，即生產(chǎn)成本（料、工、費(fèi)）。作業(yè)成本法下，成本內(nèi)涵擴(kuò)大，包括非生產(chǎn)性費(fèi)用。成本計(jì)算對(duì)象的選擇開發(fā)階段的成本分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用通常分為兩種：與現(xiàn)有產(chǎn)品或產(chǎn)品線的改良相關(guān)支出，與全新產(chǎn)品相關(guān)的支出(CooperRobin;KaplanRobert,1990).前者的支出可以直接歸屬于收益的產(chǎn)品，但是后者存在一定風(fēng)險(xiǎn)性，因此對(duì)于失敗項(xiàng)目的成本核算，建議按照技術(shù)相關(guān)性在當(dāng)期產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)?。資源作業(yè)中心失敗項(xiàng)目成功項(xiàng)目產(chǎn)品第一類研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入項(xiàng)目的支出分配與項(xiàng)目間接相關(guān)的費(fèi)用成本計(jì)算對(duì)象的選擇設(shè)計(jì)階段費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)绻O(shè)計(jì)人員某一期間開展的設(shè)計(jì)活動(dòng)，通常以合同或顧客為對(duì)象，將本期發(fā)生的直接費(fèi)用歸集到該對(duì)象上。間接費(fèi)用，通過設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)時(shí)間，設(shè)立產(chǎn)品設(shè)計(jì)、樣機(jī)調(diào)試、圖紙繪制等作業(yè)中心分配，再通過成本動(dòng)因，如合同金額，技術(shù)難度，圖紙數(shù)量分配到顧客或合同上。資源產(chǎn)品類別顧客合同作業(yè)中心產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的選擇銷售費(fèi)用的分?jǐn)傇诿绹?guó)，許多產(chǎn)品線的成本構(gòu)成中，銷售費(fèi)用占50%，并且總量接近國(guó)民產(chǎn)值的20%。售前銷售費(fèi)用（差旅費(fèi)、標(biāo)書制作費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、沒有取得預(yù)期效果的費(fèi)用）售后銷售費(fèi)用（售后安裝、三包、投訴）成本計(jì)算對(duì)象的選擇財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用的分?jǐn)倧姆?wù)對(duì)象來看，主要分為兩類：一類與特定成本對(duì)象直接相關(guān)，如現(xiàn)金折扣和銀行手續(xù)費(fèi)用等，他們與某個(gè)合同，某筆交易直接相關(guān)，而另一類與成本對(duì)象沒有直接聯(lián)系，如長(zhǎng)期借款利息、債券的利息，外幣期末匯兌損益及外幣報(bào)表折算差價(jià)。財(cái)務(wù)費(fèi)用收益作業(yè)中心管理級(jí)作業(yè)中心成本對(duì)象作業(yè)的分類作業(yè)中心是性質(zhì)相同的作業(yè)的集合。單位級(jí)作業(yè)（unitactivity)批次型作業(yè)（batchactivity)產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（productactivity)管理級(jí)作業(yè)（processactivity)確定成本動(dòng)因的一般維度思考題：如果下列服務(wù)行業(yè)要使用作業(yè)成本法核算成本，作業(yè)中心和動(dòng)因有哪些？1.假如有一個(gè)獨(dú)立的政府部門，專門負(fù)責(zé)再就業(yè)的培訓(xùn)和其他社會(huì)教育類日常工作2一個(gè)物流企業(yè)（圓通）3某銀行在寧波的一家分支機(jī)構(gòu)4政府一個(gè)負(fù)責(zé)采購(gòu)的部門，通過招投標(biāo)的方式選取批發(fā)商，再訂購(gòu)作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)步驟1根據(jù)作業(yè)建立成本責(zé)任中心步驟2根據(jù)動(dòng)因進(jìn)行成本分析步驟3企業(yè)銷售、利潤(rùn)、目標(biāo)成本的確定步驟4責(zé)任中心作業(yè)量預(yù)算步驟5責(zé)任成本預(yù)算作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)并從四個(gè)維度設(shè)立成本責(zé)任指標(biāo)系統(tǒng)財(cái)務(wù)角度目標(biāo)測(cè)評(píng)系統(tǒng)客戶角度目標(biāo)測(cè)評(píng)指標(biāo)