國(guó)家稅收9-企業(yè)所得稅

國(guó)家稅收企業(yè)所得稅主要內(nèi)容企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的征收制度應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納2提示只要設(shè)立企業(yè)，有些稅就得承擔(dān)了。如企業(yè)設(shè)立賬簿，要繳納印花稅；占用土地，要繳納土地使用稅；擁有并使用房產(chǎn)，要繳納房產(chǎn)稅企業(yè)要經(jīng)營(yíng)，必然有貨幣及非貨幣資金的收支（即流轉(zhuǎn)額），就要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅（相應(yīng)地要繳納城建稅）一個(gè)經(jīng)營(yíng)期結(jié)束了，企業(yè)進(jìn)行收益核算，則要承擔(dān)企業(yè)所得稅還有些稅，不論企業(yè)還是個(gè)人，只發(fā)生了屬于征稅范圍的事項(xiàng)，則要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)：如擁有汽車，要承擔(dān)車船稅；購(gòu)買(mǎi)汽車，要承擔(dān)車輛購(gòu)置稅；購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)，要承擔(dān)契稅；銷售房產(chǎn)，要承擔(dān)土地增值稅；進(jìn)出口貨物了，要承擔(dān)關(guān)稅（當(dāng)然還有增值稅和消費(fèi)稅）；開(kāi)采自然資源了，要承擔(dān)資源稅。3第一節(jié)企業(yè)所得稅概述是收益環(huán)節(jié)課稅“兩稅合一”的背景企業(yè)所得稅的特點(diǎn)計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額計(jì)算比較復(fù)雜按年計(jì)算、分期預(yù)繳4第二節(jié)企業(yè)所得稅的征收制度納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)征稅對(duì)象、范圍生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得稅率：25%減、免稅外國(guó)企業(yè)是非居民納稅人；外商投資企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)是在中國(guó)注冊(cè)成立的，是居民納稅人。5一、納稅人居民納稅人指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅非居民納稅人：是指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得、得自境外與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的或與常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的的所得納稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅6二、征稅對(duì)象、范圍企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其他所得銷售貨物提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入7三、稅率基本稅率：25%預(yù)提所得稅率：20%（常減按10%征收）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或雖有常設(shè)機(jī)構(gòu)但取得的所得與其無(wú)實(shí)際聯(lián)系的適用稅收優(yōu)惠：小型微利企業(yè)：20%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：15%8小型微利企業(yè)從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)，并且：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額＞30萬(wàn)元從業(yè)人員＞100人資產(chǎn)總額＞3000萬(wàn)元其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額＞30萬(wàn)元從業(yè)人員＞80人資產(chǎn)總額＞1000萬(wàn)元9第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定T企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×t企業(yè)所得稅稅率一般情況下：25%預(yù)提所得稅：20%（10%）享受優(yōu)惠的情況：根據(jù)規(guī)定適用應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵應(yīng)納稅所得額＝收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－－－－10應(yīng)納稅所得額的確定收入總額的確定扣除項(xiàng)目不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目資產(chǎn)的稅務(wù)處理（略）企業(yè)債務(wù)重組、合并與清算（略）虧損的彌補(bǔ)11一、收入總額的確定收入形式銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)不征稅收入財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金其他按規(guī)定代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金不征稅收入仍然是收入總額的一部分12二、扣除項(xiàng)目的確定提示：首先要清楚哪些不能在稅前扣除可扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失、稅金（不包括增值稅）可扣除的項(xiàng)目并不是有多少就扣多少13不得在稅前扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出非廣告性贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無(wú)關(guān)的其它支出14準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目基本范圍成本費(fèi)用稅金（不包括增值稅）損失其他支出Why?15扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)借款費(fèi)用（非資本性借款）工資薪金“三項(xiàng)”基金（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）(18.5%)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（經(jīng)營(yíng)租賃）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失匯兌損益管理費(fèi)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的費(fèi)用勞保支出各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金企業(yè)發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)支出可按實(shí)際支出加計(jì)50%扣除企業(yè)雇傭殘疾人，可按照實(shí)際給殘疾發(fā)放工資的100%加計(jì)扣除16何謂“合理的工資薪金”“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。17公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除怎么算可扣除標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%當(dāng)年扣不完以后年度繼續(xù)扣二者一樣二者一樣從以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中選擇低標(biāo)準(zhǔn)扣除18三、虧損彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損允許以后彌補(bǔ)連續(xù)計(jì)算先虧先補(bǔ)最多5年例如，某企業(yè)2002年發(fā)生虧損400萬(wàn)元，從2003年到2007年是彌補(bǔ)期，如果這五年中的盈利總和不到400萬(wàn)元，意味著2002年的400萬(wàn)元的虧損彌補(bǔ)不完。到2008年就不能再?gòu)浹a(bǔ)2002年的虧損了。相應(yīng)地，2003年發(fā)生的虧損，只能在2004年到2008年這五年中彌補(bǔ)。但如果2002年的虧損在5年彌補(bǔ)期中都未彌補(bǔ)完，2003年的虧損只能在2008年彌補(bǔ)，如果彌補(bǔ)不完，2009年也不能再?gòu)浹a(bǔ)了。19四、計(jì)算應(yīng)納稅所得額收入總額包括企業(yè)的所有收入減去不征稅收入減去免稅收入減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減去允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額＝收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－－－－20第四節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額首先要計(jì)算應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算要注意稅率，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定特別多境外所得已納稅額的扣除21一、境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算兩種情況直接告訴企業(yè)的各項(xiàng)收入和支出的情況，要求直接計(jì)算收入總額、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額、應(yīng)納稅所得額等，然后計(jì)算出應(yīng)納稅額（參考教材P352）先告訴企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入總額和應(yīng)納稅所得額，然后又給出稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)可能將不能扣除的扣除了，不能全扣的全扣了，也可能將不征稅的計(jì)算納稅了。這時(shí)，需要頭腦清醒，將企業(yè)的計(jì)算更正過(guò)來(lái)。不能扣而已經(jīng)扣了的、超標(biāo)準(zhǔn)多扣的，作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增項(xiàng)；不征稅、免稅的項(xiàng)目，企業(yè)沒(méi)有扣除的，作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)整之后，重新算出正確的應(yīng)納稅額。22須調(diào)整計(jì)算的例子某公司2008年度自行申報(bào)收入總額為2000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核：申報(bào)的應(yīng)納稅所得額中有2008年度購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入15萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支有工商管理部門(mén)的罰款支出6萬(wàn)元，支付非金融機(jī)構(gòu)借款利息超標(biāo)準(zhǔn)4萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元全部作了扣除。根據(jù)上述資料計(jì)算該公司2008年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。23解析企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券利息收入是免稅收入，應(yīng)扣減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元;工商部門(mén)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元；向非金融機(jī)構(gòu)的借款，超標(biāo)準(zhǔn)的利息不能扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能全扣，因2000×5‰＝10萬(wàn)元，而其發(fā)生額的60%為12萬(wàn)元（20×60%＝12萬(wàn)元），因此只能扣除10萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額＝400-15+6+4+10＝405萬(wàn)元應(yīng)納稅額＝405×25%＝101.25萬(wàn)元24二、境外所得已納稅額的扣除跨