會(huì)計(jì)學(xué)課件-金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)9/11/202316.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)6.2持有至到期投資6.3可供出售的金融資產(chǎn)6.4金融資產(chǎn)減值9/11/202326.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)9/11/20233金融資產(chǎn)

是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

9/11/20234

金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。9/11/20235金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)9/11/20236以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)9/11/20237交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的，可劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。9/11/20238直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。9/11/20239

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。9/11/202310

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。9/11/202311交易性金融資產(chǎn)的核算

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)——成本”

——公允價(jià)值變動(dòng)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”等科目。9/11/202312交易性金融資產(chǎn)的取得取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。9/11/202313取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。9/11/202314交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期“投資收益”。9/11/202315交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。9/11/202316交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。9/11/202317【例8—5】2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

例題9/11/202318（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

①2007年5月購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本480

投資收益10

貸：銀行存款490②2007年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30(480－60×7.5)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30③2007年8月10日宣告分派時(shí)借：應(yīng)收股利12(0.20×60)

貸：投資收益12

9/11/202319④2007年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12⑤2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

60(60×8.5－450)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60

9/11/202320⑥2008年1月31日處置借：銀行存款515

公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480——公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益35(2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。

該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-10-30+12

+60-30+35=37萬(wàn)元。9/11/2023216.2持有至到期投資中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第6章金融資產(chǎn)9/11/202322

持有至到期投資概述

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

通常情況下企業(yè)持有的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等可以劃分為持有至到期投資。9/11/2023232、有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。1、到期日固定回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。3、有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源并不受外部因素影響將投資持有至到期。9/11/202324存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：⑴持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。⑵發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。⑶該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。⑷其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。9/11/202325存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：⑴沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；⑵受法律行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；⑶其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。9/11/2023264、到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。9/11/202327

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資核算所涉及的賬戶：“持有至到期投資——成本”

——利息調(diào)整”

——應(yīng)計(jì)利息”9/11/202328持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，主要應(yīng)解決：金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算攤余成本的確定持有期間的收益確認(rèn)將其處置時(shí)損益的處理等9/11/202329

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額，但是如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得持有至到期投資9/11/202330借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）9/11/202331資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息:分期付息、一次還本的債券投資

借：應(yīng)收利息（按面值和票面利率）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）9/11/202332一次還本付息的債券投資借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（票面利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）9/11/202333持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）資本公積—其他資本公積（差額）資本公積—其他資本公積（差額）貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）9/11/202334借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）投資收益（差額）投資收益（差額）貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

出售持有至到期投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。9/11/202335【例8－10】A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為2000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為2010.7萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)人后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為6％。

例題9/11/202336假定按年計(jì)提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1980萬(wàn)元。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1990萬(wàn)元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1195萬(wàn)元存入銀行。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。9/11/202337（2）2007年1月5日借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100（3）2007年12月31

應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝(2000－69.3)×6％=115.84萬(wàn)元，“持有至到期投資——利息調(diào)整”=115.84

－2000×5％=15.84萬(wàn)元。借：應(yīng)收利息100

持有至到期投資一利息調(diào)整15.84

貸：投資收益115.84（1）2007年1月2日借：持有至到期投資一成本2000

應(yīng)收利息100(2000×5％)

貸：銀行存款2030.7

持有至到期投資一利息調(diào)整69.39/11/202338（4）2008年1月5日借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100（5）2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益：(2000－69.3

+15.84)×6％=116.79萬(wàn)元，“持有至到期投資一利息調(diào)整”=116.79-2000×5％=16.79萬(wàn)元。借：應(yīng)收利息100

持有至到期投資一利息調(diào)整16.79

貸：投資收益116.79（6）2009年1月2日借：可出售金融資產(chǎn)一成本1980

持有至到期投資一利息調(diào)整36.67(69.3－15.84－16.79)

貸：持有至到期投資一成本2000

資本公積一其他資本公積16.67

9/11/202339(7)2009年1月5日借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100(8)2009年12月31日借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100

借：可出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)10

貸：資本公積一其他資本公積10(9)2010年1月5日借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100(10)2010年12月20日借：銀行存款1995

資本公積一其他資本公積26.67

貸：可出售金融資產(chǎn)一成本1980

可出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益31．679/11/2023406.3可供出售的金融資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第6章金融資產(chǎn)9/11/202341

通常情況下劃分為此類的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。9/11/202342可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。9/11/202343可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用等），采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）。9/11/202344

企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）需要特別說(shuō)明的9/11/202345持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重分類日該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。9/11/202346對(duì)于按規(guī)定應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量。9/11/202347因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量或持有期限已超過(guò)“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。9/11/202348

取得可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款股票投資9/11/202349債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）9/11/202350資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息:分期付息、一次還本的債券投資

借：應(yīng)收利息（按面值和票面利率計(jì)算）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

貸：投資收益（按可供出售的金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）9/11/202351一次還本付息的債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（按面值和票面利率）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

貸：投資收益（按攤可供出售的金融資產(chǎn)的余成本和實(shí)際利率計(jì)算）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9/11/202352

資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

（1）公允價(jià)值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積（2）公允價(jià)值下降：借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)9/11/202353

資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（按減記金額）貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失額）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）9/11/202354

減值損失轉(zhuǎn)回

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，則：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失9/11/202355

可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積9/11/202356將持有至到期投資重分類為

可供出售金融資產(chǎn)

在重分類日按其公允價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）資本公積—其他資本公積（差額）資本公積—其他資本公積（差額）9/11/202357

出售可供出售的金融資產(chǎn)

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）投資收益（差額）9/11/202358例題及賬務(wù)處理見(jiàn)教材P113－1169/11/2023596.4金融資產(chǎn)減值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第6章金融資產(chǎn)9/11/202360

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)9/11/202361表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項(xiàng)：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；9/11/202362無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或