會(huì)計(jì)學(xué)課件-借款費(fèi)用

借款費(fèi)用

14.1借款費(fèi)用概述對(duì)嗎？我知道！借款費(fèi)用不就是費(fèi)用嗎？費(fèi)用一定會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)！1.借款費(fèi)用的概念

1）借款費(fèi)用的定義

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括<1>借款利息<2>折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷<3>輔助費(fèi)用<4>外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

2）借款利息的含義

借款利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金而發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券而發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。3）折價(jià)或溢價(jià)攤銷

折價(jià)或溢價(jià)攤銷主要是指公司發(fā)行公司債券而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)金額，按照一定方法在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷的數(shù)額。4）輔助費(fèi)用包括的內(nèi)容

輔助費(fèi)用包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金和印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。5）外幣借款發(fā)生的匯兌差額

公司因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額。2.借款費(fèi)用資本化的含義

1）可予以資本化的借款費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的購(gòu)建資產(chǎn)或者生產(chǎn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接予以資本化，計(jì)入符合資產(chǎn)化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2）符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指公司需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

3）符合資產(chǎn)化條件的存貨

符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，以及公司制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。

3.借款費(fèi)用予以資本化的范圍

1）專門借款的含義

專門借款是指公司為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。

2）一般借款的含義

一般借款是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，其用途一般沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)。

3）借款費(fèi)用資本化的借款范圍

借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款范圍，既包括專門借款也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.借款費(fèi)用資本化起始期間

借款費(fèi)用資本化期間是指，從借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許將其資本化，這一點(diǎn)是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。借款費(fèi)用必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開始資本化。

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式而發(fā)生的支出；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。5.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間的含義

1）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

2）非正常中斷的含義

非正常中斷，通常是指由于公司管理不善或決策失誤等原因，導(dǎo)致的符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過程中的中斷。例如，由于公司資金短缺而不能及時(shí)支付工程款項(xiàng)，導(dǎo)致工程被迫停工；或者由于公司與施工企業(yè)雙方，對(duì)于工程質(zhì)量等問題產(chǎn)生的糾紛所導(dǎo)致工程不能正常進(jìn)行，都屬于非正常中斷。3）不屬于非正常中斷的含義

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中，由于人們可以事先預(yù)見人為不能左右的因素所導(dǎo)致的中斷，不屬于非正常中斷。例如，施工企業(yè)在進(jìn)行工程建造過程中，遇到雨季、臺(tái)風(fēng)或冰凍季節(jié)等，造成的工程停工不屬于非正常中斷。因?yàn)橐陨献匀滑F(xiàn)象，依靠人們現(xiàn)有的能力是無法改變的。符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程，出現(xiàn)這些原因的中斷，借款費(fèi)用資本化可以繼續(xù)進(jìn)行。

6.借款費(fèi)用停止資本化的含義

1）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間

當(dāng)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2）達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的含義

資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，是指公司所購(gòu)建或者所生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)，已經(jīng)達(dá)到建造方或者購(gòu)買方在合同中約定的可以使用或者可以銷售狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)；或者達(dá)到企業(yè)自身預(yù)先設(shè)計(jì)或設(shè)想的，可以使用或者可以銷售狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)。

3）判斷借款費(fèi)用停止資本化的條件

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可以使用或者可以銷售狀態(tài)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：①符合資本化條件資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝），或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；

②所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。③繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

4）分別建造或分別完工的資產(chǎn)

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，其各部分分別完工，并且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中，可以供公司使用或者可以對(duì)外銷售且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)，所必要的購(gòu)建活動(dòng)或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

如果購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)，其各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可以使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。14.2借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)與計(jì)量

1.借款利息資本化金額的確認(rèn)

在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下內(nèi)容確定：①為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用（InterestCharges），減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。用公式表示如下：借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－未動(dòng)用的借款利息收入－未動(dòng)用借款暫時(shí)性投資收益

②為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)）③借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

2.借款費(fèi)用資本化的核算1）占用專門借款進(jìn)行工程建設(shè)的核算【例】A公司于2008年1月1日，從銀行借入專門借款1000萬元，用于A公司的倉(cāng)庫(kù)建設(shè)，借款期限為2年，年利率6%，每年12月31日支付一次利息。2008年7月1日，A公司又從銀行借入1000萬元專門借款用于該倉(cāng)庫(kù)建設(shè)，借款期限2年，年利息率8%，每年12月31日支付一次利息。A公司預(yù)期建設(shè)倉(cāng)庫(kù)的時(shí)間為1年半，為建造該項(xiàng)工程各期實(shí)際支出的金額如下：2008年1月1日：800萬元；2008年7月1日：1100萬元。

A公司將閑置的專門借款用于短期債券投資，投資月利率為1%。該項(xiàng)工程于2009年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。全年按360天計(jì)算，一個(gè)月按30天計(jì)算。要求對(duì)A公司的專門借款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（1）計(jì)算A公司專門借款的利息金額2008年專門借款利息金額=（1000×6%×360÷360）+（1000×8%×180÷360）=100（萬元）2009年專門借款利息金額=（1000×6%×180÷360）+（1000×8%×180÷360）=70（萬元）（2）計(jì)算A公司在資本化期間內(nèi)，利用閑置的專門借款進(jìn)行短期投資的收益金額：2008年專門借款短期投資收益=（200×1%×6）+（100×1%×6）=18（萬元）2009年專門借款短期投資收益=（100×1%×6）=6（萬元）（3）計(jì)算A公司專門借款利息予以資本化的金額2008年專門借款利息予以資本化金額=100-18=82（萬元）2009年專門借款利息予以資本化金額=70-6=64（萬元）（4）借款利息資本化的分錄①2008年12月31日借：在建工程820000應(yīng)收利息180000貸：應(yīng)付利息1000000A公司收到短期投資利息

借：銀行存款180000貸：應(yīng)收利息180000②2009年7月1日

借：在建工程640000應(yīng)收利息60000貸：應(yīng)付利息700000A公司收到短期投資利息借：銀行存款60000貸：應(yīng)收利息60000

2）占用一般借款進(jìn)行工程建設(shè)的核算【例】A公司于2007年12月31日借款4000萬元，借款期限5年，借款年利率為6%，每年12月31日支付一次利息。A公司又于2008年7月1日發(fā)行5年期公司債券6000萬元，年利率8%，每年12月31日支付一次利息。A公司2009年1月1日占用上項(xiàng)兩筆一般借款進(jìn)行廠房建設(shè)，預(yù)計(jì)工期1年半完工。

A公司為進(jìn)行廠房建設(shè)各年實(shí)際支出如下：2009年1月1日支出2000萬元；2009年7月1日支出1000萬元；2010年1月1日支出4000萬元。全年按360天計(jì)算，一個(gè)月按30天計(jì)算。該項(xiàng)工程于2010年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求編制A公司借款利息資本化與費(fèi)用化的會(huì)計(jì)分錄。（1）計(jì)算廠房建設(shè)占用一般借款的資本化率占用一般借款的資本化率=占用一般借款加權(quán)平均利率=占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（4000×6%）+（6000×8%）÷（4000+6000）×100%=7.2%（2）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)①2009年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000×360÷360）+（1000×180÷360）=2500（萬元）②2010年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（3000+4000）×180÷360=3500（萬元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額①2009年利息資本化金額=2500×7.2%=180（萬元）②2010年利息資本化金額=3500×7.2%=252（萬元）

（4）一般借款利息資本化①2009年12月31日借：在建工程1800000財(cái)務(wù)費(fèi)用5400000貸：應(yīng)付利息7200000

②2010年7月1日借：在建工程2520000財(cái)務(wù)費(fèi)用1080000貸：應(yīng)付利息3600000

3）占用一般借款進(jìn)行工程建設(shè)時(shí)正常停工與非正常停工的核算【例】A公司準(zhǔn)備于2008年7月1日開始建造一幢營(yíng)業(yè)大樓，預(yù)計(jì)工期為1年零6個(gè)月。工程占用了兩筆一般借款：第一筆借款為2007年1月1日從D銀行借入的，本金5000萬元，借款期限5年，年利率8%，每年12月31日支付一次利息；第二筆借款為2007年12月31日從Y銀行借入的，本金3000萬元，期限4年，年利息率為6%，從2008年開始，每年年末支付一次利息。由于某種原因，該項(xiàng)工程延期到2008年10月1日才開始建。2009年7月1日至9月1日，由于雨季使該項(xiàng)工程停工。工程于2010年6月1日正式完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。全年按360天計(jì)算，一個(gè)月按30天計(jì)算。該項(xiàng)工程各年支出情況如下：2008年10月1日：2000萬元2008年12月1日：900萬元2009年3月1日：1500萬元2009年8月1日：600萬元2010年2月1日：900萬元2010年5月1日：1200萬元要求編制A公司利用借款進(jìn)行工程建設(shè)時(shí)，一般借款利息資本化與費(fèi)用化的會(huì)計(jì)分錄。（1）A公司一般借款的資本化率一般借款資本化率=（5000×8%+3000×6%）÷（5000+3000）=7.25%

（2）一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

①2008年一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（2000×90÷360）+（900×30÷360）=575（萬元）②2009年一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（2900×360÷360）+（1500×300÷360）+（600×150÷360）=4400（萬元）③2010年一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（5000×150÷360）+（900×120÷360）+（1200×30÷360）=2483.33（萬元）（3）計(jì)算一般借款利息金額①2008年1月1日至12月31日一般借款利息=5000×8%+3000×6%=580（萬元）②2009年1月1日至12月31日一般借款利息=5000×8%+3000×6%=580（萬元）③2010年1月1日至6月1日一般借款利息=（5000×8%×150÷360）