會計(jì)學(xué)課件-財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備第一節(jié)

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備概述第二節(jié)

賬項(xiàng)調(diào)整第三節(jié)

對賬與結(jié)帳第四節(jié)

會計(jì)工作底稿

第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備概述一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備的意義保證會計(jì)報(bào)告數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整和編報(bào)及時(shí)二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制準(zhǔn)備的內(nèi)容1.財(cái)產(chǎn)清查（已在前面講過）2.帳項(xiàng)調(diào)整3.對帳和結(jié)帳4.編制工作底稿

使會計(jì)信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g的經(jīng)營成果和一定日期的財(cái)務(wù)狀況。

第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整一、賬項(xiàng)調(diào)整的目的二、賬項(xiàng)調(diào)整的理由

對收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會計(jì)處理上有兩種方法可供選擇，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，二是收付實(shí)現(xiàn)制。由于收付實(shí)現(xiàn)制違背了配比原則的要求，影響了各期損益計(jì)算的正確性，所以企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，就需要在會計(jì)期末對有關(guān)收入、費(fèi)用等賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整。三、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)類賬戶。調(diào)整分錄：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：雖然款項(xiàng)尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20001、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整

應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是由于收入或費(fèi)用的歸屬期先于其款項(xiàng)收支期所引起的，它包括應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用兩種。

（1）應(yīng)計(jì)收入：又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項(xiàng)收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項(xiàng)尚未收訖，所以在會計(jì)期末應(yīng)編制調(diào)整分錄。

（2）應(yīng)計(jì)費(fèi)用：又稱預(yù)提費(fèi)用，一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用。這類費(fèi)用由于未在本期支付，在日常核算中未登記入賬，但它能使本期受益，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在期末通過調(diào)整分錄入賬。應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整舉例：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計(jì)算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項(xiàng)尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：預(yù)提費(fèi)用1000

2、遞延項(xiàng)目的調(diào)整

遞延項(xiàng)目：是指由于收入或費(fèi)用的收付先于其歸屬期所引起的，包括遞延收入和遞延費(fèi)用兩種。（1）遞延收入：又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項(xiàng)已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成。所以它不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)，是一種負(fù)債，待完成應(yīng)盡的義務(wù)之后，才能由預(yù)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收入。在計(jì)算本期收入時(shí)，應(yīng)將這部分預(yù)收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。

預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報(bào)酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個(gè)月的使用權(quán)，所以只有這一個(gè)月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項(xiàng)，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。該企業(yè)收款時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000

待年底調(diào)整賬項(xiàng)時(shí)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000

（2）遞延費(fèi)用：又稱待攤費(fèi)用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋60000元時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：待攤費(fèi)用60000

貸：銀行存款60000

本年實(shí)際使用所租房屋一個(gè)月，應(yīng)負(fù)擔(dān)其租金1/12，計(jì)5000元，作為當(dāng)期管理費(fèi)用，應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用5000

貸：待攤費(fèi)用5000

3、費(fèi)用分配項(xiàng)目：是指會計(jì)期末將與取得當(dāng)期收入有關(guān)的資產(chǎn)成本，按一定估計(jì)的金額攤配為費(fèi)用。典型的費(fèi)用分配項(xiàng)目主要有計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)算所得稅等。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)為有關(guān)成本分配項(xiàng)目編制調(diào)整分錄。舉例：以計(jì)提折舊為例來說明。假設(shè)上述洗衣公司所購入的洗衣設(shè)備180000元，本期應(yīng)計(jì)提折舊3000元，則期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用3000

貸：累計(jì)折舊3000

第三節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬1、帳實(shí)不符的原因

（1）自然原因：例如因財(cái)產(chǎn)物資本身的特性和自然條件變化引起的升溢或損耗等，汽油由于揮發(fā)減少、水泥由于吸濕增重等。（2）人為原因：例如制證、記帳、算帳上無意構(gòu)成的差錯(cuò)或存心作假，借以掩飾營私舞弊行為等。2、對賬的意義

（1）保證各種帳簿記錄的完整性和正確性，如實(shí)反映和控制經(jīng)濟(jì)活動情況（2）為編制會計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，并做到帳證、帳帳和帳實(shí)相符

（1）帳證核對。帳證核對是指各種帳簿記錄與有關(guān)的記帳憑證和原始憑證進(jìn)行核對，以保證帳證相符。（2）帳帳核對。帳帳核對是指各種帳簿之間有關(guān)數(shù)字的核對，以保證帳帳相符。具體核對內(nèi)容主要包括：3、對賬的內(nèi)容

①總分類帳中各帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)應(yīng)核對相符；借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額合計(jì)數(shù)核對相符。

②總分類帳中有關(guān)帳戶的發(fā)生額和余額與其所屬各明細(xì)分類帳戶的發(fā)生額之和及余額之和應(yīng)分別核對相符。

③現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳的發(fā)生額和余額與總分類帳中各該帳戶的發(fā)生額和余額核對相符。

④會計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類帳的發(fā)生額和余額與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管帳的發(fā)生額和余額核對相符。

3.帳實(shí)核對。帳實(shí)核對是指各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的帳面余額與實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對，以保證帳實(shí)相符。具體核對內(nèi)容包括：

①現(xiàn)金日記帳的余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對相符。

②銀行存款日記帳的余額應(yīng)定期（一般每月）與開戶銀行對帳單核對相符。

③各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類帳的結(jié)存數(shù)量定期（一般每年至少核對一次）與實(shí)存數(shù)量核對相符。

④各種債權(quán)債務(wù)明細(xì)分類帳的余額應(yīng)經(jīng)?；蚨ㄆ谂c有關(guān)的債務(wù)人和債權(quán)人核對相符。4、對賬的方法（1）帳證核對的方法：一般采取抽查核對的辦法（2）帳帳核對的方法

①總分類帳的核對：編制總分類帳戶本期發(fā)生額對照表

②總分類帳戶與所屬明細(xì)分類帳戶的核對編制明細(xì)分類帳戶本期發(fā)生額明細(xì)表或財(cái)產(chǎn)物資收、發(fā)、結(jié)存表與總分類帳戶進(jìn)行核對，如有不符，再進(jìn)一步查找差錯(cuò)原因；將各明細(xì)分類帳戶余額相加的合計(jì)數(shù)，直接與有關(guān)總分類帳戶的余額核對，以省略上述明細(xì)表的編制工作。財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳與財(cái)產(chǎn)物資保管帳（卡）的核對：一般是將明細(xì)帳的數(shù)量（或金額）余額，直接與保管帳（卡）的數(shù)量（或金額）余額核對（3）帳實(shí)核對的方法

①現(xiàn)金及財(cái)產(chǎn)物資的帳實(shí)核對：采取盤點(diǎn)的方法例如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品的實(shí)物盤點(diǎn)

②債權(quán)、債務(wù)的帳實(shí)核對：通過對帳單、函詢、走訪等方式與對方核對

③銀行存款的帳實(shí)核對：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表二、結(jié)賬1、結(jié)帳的含義——就是在會計(jì)期間終了對帳簿記錄所進(jìn)行的結(jié)算工作，也即是在把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳的基礎(chǔ)上，將各種帳簿的記錄結(jié)算清楚。簡單地說，結(jié)帳就是了結(jié)帳目。2、結(jié)帳的意義

⑴可以使帳簿記錄完整和正確；

⑵可以提高會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量例如月末通過對“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類帳戶的結(jié)算，可及時(shí)、正確地得到有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的數(shù)據(jù)，并保證了產(chǎn)品銷售成本及時(shí)、正確地結(jié)轉(zhuǎn)，也為損益表的編制提供了依據(jù)。2、結(jié)帳的內(nèi)容（1）結(jié)帳前，首先要查明在本會計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部取得憑證，并已記入有關(guān)的帳簿。（2）本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，應(yīng)編成記帳憑證記入有關(guān)帳簿，以調(diào)整帳簿記錄。例如待攤費(fèi)用攤銷、預(yù)提費(fèi)用計(jì)提、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)、期間費(fèi)用和收入結(jié)轉(zhuǎn)等等。（3）在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入帳的基礎(chǔ)上，結(jié)出現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳以及總分類帳和各明細(xì)帳各帳戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期（一般年底結(jié)帳時(shí)才做結(jié)轉(zhuǎn)下年的工作）。

根據(jù)結(jié)帳時(shí)期不同，結(jié)帳可分為月結(jié)、季結(jié)、和年結(jié)三種。

●月結(jié)是指每月終了所進(jìn)行的結(jié)帳。

●季結(jié)是指在季末所進(jìn)行的結(jié)帳。

●年結(jié)是指年度終了所進(jìn)行的結(jié)帳。月結(jié)：先在賬戶最后一筆記錄的下面劃一單紅線，在紅線下結(jié)算出本月借貸發(fā)生額和月末余額，并在“摘要”欄內(nèi)注明“×月發(fā)生額及余額”字樣，或加蓋“本月合計(jì)”戳記。然后在下面再劃一條通欄紅線，以示月結(jié)完畢。對于本月未發(fā)生會計(jì)事項(xiàng)的賬戶，則不必進(jìn)行月結(jié)。季結(jié)：需要計(jì)算季度累計(jì)發(fā)生額的賬戶，應(yīng)在季度末月份的月結(jié)的紅線下端，將季內(nèi)三個(gè)月的借貸兩欄發(fā)生額加計(jì)合計(jì)數(shù)，用藍(lán)字填寫在月結(jié)數(shù)字下的借貸欄內(nèi)，在“摘要”欄內(nèi)注明“×季度發(fā)生額及余額”字樣或加蓋“×季度季結(jié)戳記”，并結(jié)出季終余額，填入余額欄內(nèi)，同時(shí)在季結(jié)數(shù)字下端劃一單紅線，表示季結(jié)完畢。年結(jié)：在第四季度的紅線下端，將四個(gè)季度借貸兩欄發(fā)生額加計(jì)合計(jì)數(shù)，用藍(lán)字寫于第四季度季結(jié)數(shù)字下一行的借貸欄內(nèi)，在“摘要”欄內(nèi)注明“年度發(fā)生額及余額”字樣或加蓋“年結(jié)戳記”，并結(jié)出年終余額，填入余額欄內(nèi)。將年初借（貸）方余額列入下一行借（貸）方欄，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣；將年末借（貸）方余額，列入再下一行的“借（貸）方”欄內(nèi)，并再“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。對需要更換新帳的，應(yīng)在新帳中的有關(guān)賬戶的第一行“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年余額記入“余額”欄內(nèi)。新舊帳有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。最后，加計(jì)借貸兩方合計(jì)數(shù)平衡，再在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線，表示封帳。

第四節(jié)會計(jì)工作底稿一、什么是會計(jì)工作底稿根據(jù)日常會計(jì)核算資料編制的據(jù)以進(jìn)行調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)、試算分析的一種計(jì)算表。二、為什么要編制會計(jì)工作底稿1減少帳簿中調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤；2加速報(bào)表的編制過程,許多工作可在編制報(bào)表后進(jìn)行；3可以直接提供報(bào)表編制所需資料。三、會計(jì)工作底稿的格式(一)基本格式棋盤式:縱(欄)橫(行)交叉1.欄次:按工作內(nèi)容劃分(基本內(nèi)容:試算\調(diào)整\結(jié)轉(zhuǎn)\報(bào)表)大欄,每大欄劃分借\貸2個(gè)小欄2.行次:原則上按帳戶名稱分行,次序按總帳目錄安排。（1）報(bào)表要求按明細(xì)項(xiàng)目列示的項(xiàng)目,帳戶名稱相應(yīng)按明細(xì)帳戶列示;（2）同一個(gè)帳戶占1行,但有調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的帳戶,應(yīng)根據(jù)調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)多寡預(yù)留行次;(二)常見的幾種格式1四欄式:只設(shè)調(diào)整前試算表\帳項(xiàng)調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)\損益表\資產(chǎn)負(fù)債表等到四大欄別2五欄式:將四欄式中帳項(xiàng)調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)分設(shè)帳項(xiàng)調(diào)整\帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩欄3六欄式:在五欄式基礎(chǔ)上,增設(shè)調(diào)整后試算表一欄

行次帳戶名稱調(diào)整前試算表帳項(xiàng)調(diào)整調(diào)整后試算表帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)損益表資產(chǎn)負(fù)債表借貸借貸借貸借貸借貸借貸1現(xiàn)金2銀行存款3應(yīng)收票據(jù)4應(yīng)收帳款…………㈠㈡㈢㈣㈤㈥㈦㈧㈨㈩(十一)(十二)帳戶名稱欄

+(一)(二)欄[(五)(六)欄]組成調(diào)整前試算表[調(diào)整后試算表](三)(四)欄組成帳項(xiàng)調(diào)整的模擬記錄(七)(八)欄組成帳項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的模擬記錄(九)(十)欄