會(huì)計(jì)學(xué)課件-對(duì)外投資

對(duì)外投資●教學(xué)目的與要求:

明確對(duì)外投資的定義、種類、核算的內(nèi)容,弄懂期末短期投資的價(jià)方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法、長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)的攤銷,掌握短期股票投資和債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資的核算。1

重點(diǎn)投資的特征、分類及核算內(nèi)容;短期股票投資、短期債券投資核算,短期投資損益的確定及帳務(wù)處理,短期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及帳務(wù)處理；長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法;長(zhǎng)期債券投資(面值購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入、折價(jià)購(gòu)入)核算。

難點(diǎn)短期投資取得及其成本確定,投資損益的確定,帳務(wù)處理,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法;長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí),初始投資成本和新的投資成本的確定,長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的區(qū)別及應(yīng)用,長(zhǎng)期股權(quán)投資處置;長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)的攤銷、投資收益的確定;長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及帳務(wù)處理。2

一、投資的概念及特點(diǎn)（一）概念（二）特點(diǎn)

1投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

2投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。

3

某些投資實(shí)際上是將現(xiàn)金投入證券交易所(或證券交易代理機(jī)構(gòu))，通過(guò)證券的買賣獲取收益。二、投資的分類(一)按照投資性質(zhì)的分類按照投資性質(zhì)分類，為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等。(二)按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易于變現(xiàn)和不易變現(xiàn)兩類。(三)按照投資目的（或投資期限的長(zhǎng)短）分類

按照投資目的分類，可以分為短期投資和長(zhǎng)期投資兩類。

第一節(jié)

投資概述3第二節(jié)

短期投資一、短期投資取得成本的確定及核算（一）短期投資應(yīng)當(dāng)符合的條件（二）短期投資取得成本的確定（三）短期投資取得

1設(shè)置的帳戶（1）“短期投資”（2）“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”（3）“應(yīng)收股利”（4）“應(yīng)收利息”（5）“投資收益”。

2會(huì)計(jì)處理4短期投資會(huì)計(jì)處理實(shí)例甲企業(yè)于2002年3月10日用存出的投資款購(gòu)入下列公司的股票作為短期投資。項(xiàng)目 股數(shù) 元/每股 稅費(fèi)投資成本猴王 100053005300

金牛 20006 65012650

金馬 10007 3507350

合計(jì) 25300甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：短期投資—股票（猴王）5300

—股票（金牛）12650

—股票（金馬）7350

貸：其他貨幣資金——存出投資款

25300

5三、短期投資的股利或利息的處理及投資收益的確定（一）短期投資的股利或利息的處理及投資收益的確定原則（二）短期投資的股利或利息的處理及投資收益的賬務(wù)處理例：乙公司于2002年3月20日購(gòu)入股票—酒鬼，實(shí)際支付價(jià)款為32000元，其中，1000元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。2002年4月10日，酒鬼公司分派現(xiàn)金股利，乙公司收到上述已宣告的股利的1000元。2002年4月10日，企業(yè)收到股利。除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。6四、短期投資期末計(jì)價(jià)

短期投資期末價(jià)值的計(jì)量，是指采用一定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)短期投資的期末價(jià)值進(jìn)行再計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。短期投資在最初取得時(shí)，是按投資成本計(jì)量的，反映了企業(yè)取得短期投資實(shí)際支付的代價(jià)。但短期投資的市場(chǎng)價(jià)格是不斷變化的，會(huì)計(jì)期末的市場(chǎng)價(jià)格則反映了短期投資的現(xiàn)時(shí)可變現(xiàn)價(jià)值。這樣，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)就面臨一個(gè)以什么價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量短期投資期末價(jià)值的問(wèn)題。會(huì)計(jì)上有三種可供選擇的方法，即成本法、市價(jià)法和成本與市價(jià)孰低法。7（一）成本法成本法，是指按投資成本計(jì)量短期投資的期末價(jià)值，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的一種計(jì)價(jià)方法。采用成本法計(jì)價(jià)，無(wú)論市價(jià)如何波動(dòng)，均不調(diào)整短期投資的賬面成本，因而符合實(shí)際成本原則，具有客觀性和可靠性，也便于比較投資成本與資產(chǎn)負(fù)債表日可變現(xiàn)價(jià)值之間的差異。但成本法的缺點(diǎn)也相當(dāng)明顯，當(dāng)市價(jià)下跌時(shí)，會(huì)高估資產(chǎn)和收益，這將在一定程度上歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。此外，由于市價(jià)的波動(dòng)，不同時(shí)點(diǎn)購(gòu)入的相同證券，會(huì)形成不同的投資成本，當(dāng)企業(yè)出售這些證券時(shí)，很容易造成人為調(diào)節(jié)收益的情況。8（二）市價(jià)法市價(jià)法，是指按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量短期投資的期末價(jià)值，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的一種計(jì)價(jià)方法。采用市價(jià)法計(jì)價(jià)，如果期末市價(jià)上升，則調(diào)增短期投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)市價(jià)上升的收益，如果期末市價(jià)下跌，則調(diào)減短期投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)市價(jià)下跌的損失，使短期投資的賬面價(jià)值始終反映現(xiàn)行市價(jià)，因而可以客觀地反映短期投資的期末可變現(xiàn)價(jià)值，為正確評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力提供更為有用的信息。但是，由于投資的市價(jià)是不斷波動(dòng)的，投資的期末可變現(xiàn)價(jià)值未必與資產(chǎn)負(fù)債表日后的投資決策具有相關(guān)性。此外，在市價(jià)上漲的情況下，企業(yè)確認(rèn)的收益當(dāng)中就會(huì)包括一筆并未真正實(shí)現(xiàn)的市價(jià)上升收益，有違謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。9（三）成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法，是指按投資成本與期末市價(jià)二者中較低者計(jì)量短期投資的期末價(jià)值，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的一種計(jì)價(jià)方法。采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如果投資成本低于期末市價(jià)，則投資仍按成本計(jì)量，不確認(rèn)市價(jià)上升的收益；如果期末市價(jià)低于投資成本，則投資按期末市價(jià)計(jì)量，確認(rèn)市價(jià)下跌的損失。因此，成本與市價(jià)孰低法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求，是國(guó)際上普遍采用的短期投資期末計(jì)價(jià)方法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末或者至少在年度終了時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)量。10在成本與市價(jià)孰低法下，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目反映市價(jià)低于成本的金額，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，通過(guò)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的方式調(diào)減短期投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)市價(jià)下跌的損失。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用投資總體比較法、投資類別比較法或單項(xiàng)投資比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。其中，投資總體比較法，是指將全部短期投資的總成本與總市價(jià)進(jìn)行比較，并按總市價(jià)低于總成本的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的方法；投資類別比較法，是指按短期投資的類別分別比較投資的成本與市價(jià)，并按各類投資市價(jià)低于成本的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的方法；單項(xiàng)投資比較法，是指將每項(xiàng)投資的成本與市價(jià)進(jìn)行逐一比較，并按各項(xiàng)投資市價(jià)低于成本的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的方法。如果某項(xiàng)短期投資所占比重較大（如占整個(gè)短期投資的10%以上），應(yīng)采用單項(xiàng)投資比較法。11在確定某期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，首先應(yīng)比較投資的成本與市價(jià)，確定當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額，然后根據(jù)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的原有余額，按下列公式計(jì)算確定：12五、短期投資的處置（一）短期投資的處置情形出售、轉(zhuǎn)讓（二）短期投資處置的會(huì)計(jì)處理

1短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理

2處置時(shí)短期投資賬面余額的結(jié)轉(zhuǎn)處置短期投資時(shí)，其成本根據(jù)不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

(1)全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，其成本為短期投資的賬面余額。；

(2)部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確認(rèn)其處置部分的成本。13

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）概述

1長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及其取得的方式

2長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的構(gòu)成

3長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（1）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資(包括股權(quán)投資與股權(quán)投資的交換)，（4）通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）核算例2：甲企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)其他單位投資；投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為

8500000元，已提折舊為500000元，已提減值準(zhǔn)備為零。另外，支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用20000元。甲企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理。14二、長(zhǎng)期股權(quán)投資新的投資成本的確定投資一般應(yīng)按取得時(shí)的初始投資成本計(jì)量。但如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整，經(jīng)調(diào)整后的成本作為新的投資成本：

(一)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后成本為新的投資成本。

(二)收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額、沖減投資成本的，其初始投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。。

(三)取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，而使原長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按原投資賬面價(jià)值作為新的投資成本。這里的賬面價(jià)值是指投資的賬面余額扣除長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后的金額。15三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的適用范圍1成本法的含義2成本法適用范圍(二)成本法的核算方法1設(shè)置的帳戶2長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序及會(huì)計(jì)處理（1）初始投資或追加投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理；（2）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理；

A、投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理例3：B企業(yè)1996年4月2日購(gòu)人C公司股份50000股，每股價(jià)格12．12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，每股0．2元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

B、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理16四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法的適用范圍1權(quán)益法的含義2權(quán)益法適用范圍(二)權(quán)益法的核算方法1設(shè)置的帳戶2長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序及會(huì)計(jì)處理（1）初始投資成本（2）權(quán)投資差額的處理（3）投資企業(yè)在投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的處理（4）被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的處理。17五、股票股利的處理（一）股票股利的含義股票股利是企業(yè)用增發(fā)的股票代替現(xiàn)金派發(fā)給股東的股利。當(dāng)作股利發(fā)放的股票，又稱紅股，俗稱送股。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)但現(xiàn)金不足時(shí)，為了滿足股東的要求，通常派發(fā)股票股利。（二）股票股利分派產(chǎn)生的影響及會(huì)計(jì)處理

1股票股利分派產(chǎn)生的影響（1）不會(huì)使所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，而僅僅是所有者權(quán)益子項(xiàng)目結(jié)構(gòu)發(fā)生內(nèi)部的調(diào)整；（2）不需要企業(yè)拿出現(xiàn)金。

2會(huì)計(jì)處理股票股利不能作為一種收益加以確認(rèn)。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項(xiàng)收到股票股利的投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與全部股份計(jì)算的平均每股成本結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。

18六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（一）處置的投資損益確認(rèn)的條件處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的條件時(shí)才能確認(rèn)。（二）會(huì)計(jì)處理處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積”帳戶。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例轉(zhuǎn)銷。

19

第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資

一、長(zhǎng)期債權(quán)投資初始投資成本的確定及核算長(zhǎng)期債權(quán)投資按照投資對(duì)象分為債券投資和其他債權(quán)投資。（一）債券的購(gòu)買價(jià)格（1）面值購(gòu)入債券（2）溢價(jià)購(gòu)入債券（3）折價(jià)購(gòu)入債券（二）長(zhǎng)期債券投資的入帳價(jià)值長(zhǎng)期債券投資按取得時(shí)的成本入帳，即按初始投資成本入帳。（三）長(zhǎng)期債券投資初始投資成本的確定

1取得的分期付息到還本還本金的債券

2

取得的到期一次還本付息的債券

3相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大的（2）所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的

4長(zhǎng)期債券投資的期末帳面余額及其帳面價(jià)值的確定20（二）長(zhǎng)期債券購(gòu)入投資核算

1設(shè)置的帳戶“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶下設(shè)置“債券投資”明細(xì)帳戶，并在該明細(xì)帳戶下分別設(shè)置“面值”、“溢價(jià)”、“折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”、“債券費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。

2核算例：某企業(yè)2001年1月1日，以500，000元的價(jià)格購(gòu)入同日發(fā)行的三年期到期還本付息債券，債券年利率10％，債券面值為500，000元。支付少額費(fèi)用共計(jì)2000元。要求進(jìn)行購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)處理。

21二、長(zhǎng)期債券溢折價(jià)及利息的計(jì)提

(一)長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)

1折價(jià)的確認(rèn)

2長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資利息按以下規(guī)定處理：

1長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益(不考慮溢價(jià)或折價(jià))

2持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。

3實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)提的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。

22三、長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)及處置

（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)

1．按債權(quán)面值取得的投資

2．溢價(jià)或折價(jià)取得的債券投資

3．到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資

(二)長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收利息的差額確認(rèn)為當(dāng)期投取損益。由于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是按單項(xiàng)投資計(jì)提的，因此，處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置單項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。23

第五節(jié)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一、計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)

(一)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)

1長(zhǎng)期投資的價(jià)值減值，是指長(zhǎng)期投資未來(lái)可收回金額低面價(jià)值所發(fā)生的損失。

2計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）有市價(jià)的長(zhǎng)期投資

A、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

B、該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

E、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)跡象。

24（2）無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資

A、影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化，