會(huì)計(jì)學(xué)課件-財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)表是以日常賬簿資料為主要依據(jù)編制的，總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書(shū)面報(bào)告。它既是會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的專門方法。

企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，已經(jīng)在確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專門的方法，在會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的記錄。這種記錄從一定程度上能夠反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。但是，會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿中的會(huì)計(jì)信息比較分散，不能概括地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果，不便于理解和分析，無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

因此，需要在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)分散在會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步的加工處理和分類從而形成綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件，對(duì)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、投資者決策和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理都有非常重要的作用。

18.1財(cái)務(wù)報(bào)表概述

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與組成

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。列報(bào)是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露（Disclosure）。

在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表（StatementOfChangesInStockholder'sEquity）等報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。

一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)該包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表（BalanceSheet）是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)；

利潤(rùn)表（IncomeStatement）是反映企業(yè)在一定期間（月、季、年）的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要反映有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的情況；現(xiàn)金流量表（CashFlowStatement）是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表，它反映的是企業(yè)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資和籌資活動(dòng)獲取的現(xiàn)金情況；

所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表；附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

1）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)該以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在考慮市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)對(duì)不確定因素在附注中加以披露。

2）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的原則

(1)一致性原則可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一項(xiàng)主要內(nèi)容，目的是便于同一企業(yè)不同時(shí)期和不同企業(yè)相同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。

但下列情況除外:①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

(2)重要性原則重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。

(3)項(xiàng)目抵銷原則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

單獨(dú)列報(bào)的資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用是非常重要的會(huì)計(jì)信息，除非能夠反映交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，否則在利潤(rùn)表或資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行抵銷將會(huì)使得會(huì)計(jì)信息使用者難以理解已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，以及評(píng)估企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。但以下兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列報(bào)：①資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，②非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示。

18.2資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期(通常為月末、季末、年度中期末或年末)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表（AccountingReport）。它根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系，依據(jù)一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并根據(jù)賬簿記錄編制而成的。

資產(chǎn)負(fù)債表表明了企業(yè)在一定日期所擁有或控制的資源，所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)債務(wù)以及所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

1.資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一，它提供的信息被使用者從不同角度、根據(jù)不同需要所采用，它的主要作用有：

(1)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的有關(guān)資產(chǎn)的信息，可以了解企業(yè)在某一日期所擁有或控制的資源及其分布與結(jié)構(gòu)，這是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力及抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的重要依據(jù)。(2)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的負(fù)債及所有者權(quán)益的信息，可以了解企業(yè)在某一日期資金來(lái)源的構(gòu)成，即企業(yè)的資金來(lái)源于債權(quán)人與所有者的各有多少，負(fù)債及所有者權(quán)益各自的具體構(gòu)成如何。(3)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，可以了解企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系及其結(jié)構(gòu)，這是了解企業(yè)償債能力、資本結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。(4)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的不同時(shí)期相同項(xiàng)目的有關(guān)信息的比較，可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化規(guī)律，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。2.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)，最根本的目標(biāo)就是應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資源、所承擔(dān)的負(fù)債以及所有者權(quán)益。因此，資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)某一日期的資產(chǎn)總額及結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)可以了解企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表所反映的所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，可以了解所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類反映，但每一類又包括許多具體項(xiàng)目，為了報(bào)表使用者易于理解和比較現(xiàn)將資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的各具體項(xiàng)目按照流動(dòng)性進(jìn)行分類和排列。資產(chǎn)按其流動(dòng)性的大小，可分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩類，資產(chǎn)一般依其流動(dòng)性的大小排列，即：流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目在前，其后依次遞減，具體排列順序?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

負(fù)債按照償還期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債兩類，負(fù)債項(xiàng)目的排列與資產(chǎn)項(xiàng)目的排列相對(duì)應(yīng)，將流動(dòng)性大、需要較早償還的流動(dòng)負(fù)債排列在前，長(zhǎng)期負(fù)債則排列在后。所有者權(quán)益包括的項(xiàng)目雖少，但其流動(dòng)性存在很大差異。就實(shí)收資本項(xiàng)目而言，它表明投資者對(duì)企業(yè)承擔(dān)的“有限責(zé)任”，反映企業(yè)的法定資本額；

在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，一般只能增加，不能減少。因此，它屬于永久性存在項(xiàng)目，在所有者權(quán)益項(xiàng)目中的流動(dòng)性最差。未分配利潤(rùn)則未限定用途，一般計(jì)入當(dāng)年的可供分配利潤(rùn)可在投資者之間進(jìn)行分配；當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損且尚未完全彌補(bǔ)時(shí)，也可暫時(shí)用來(lái)彌補(bǔ)賬面虧損?？梢?jiàn)，未分配利潤(rùn)的流動(dòng)性最大。

資本公積與盈余公積的流動(dòng)性介于上述兩者之間，加上盈余公積可隨時(shí)用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)虧損或支付公益金的專項(xiàng)開(kāi)支，所以它的流動(dòng)性要比資本公積大。因此，根據(jù)流動(dòng)性大小的排列原則，所有者權(quán)益類項(xiàng)目將流動(dòng)性小的排列在前面，據(jù)此形成實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的排列順序。

3.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與格式

資產(chǎn)負(fù)債表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括地說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目，如貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債及所有者權(quán)益。在排列形式上又分為兩種：一種是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理排列；另一種是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的原理排列。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表著重反映企業(yè)的全部資產(chǎn)及其資金來(lái)源，有利于使用者通過(guò)左右兩邊的對(duì)比，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。4.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法因其各部分內(nèi)容的不同而異。為便于各項(xiàng)指標(biāo)期末數(shù)與期初數(shù)的比較，資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)有“年初余額”和“期末余額”兩個(gè)金額欄，相當(dāng)于兩個(gè)期末的“比較資產(chǎn)負(fù)債表”。1）“年初余額”欄各項(xiàng)數(shù)字的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。2）“期末余額”欄各項(xiàng)數(shù)字的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄各項(xiàng)指標(biāo)的填列方法，歸納起來(lái)有直接填列和分析計(jì)算填列兩種方法。(1)直接填列法采用直接填列法填列的項(xiàng)目是將總賬科目的期末余額，直接填列在報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目中。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)許多項(xiàng)目的名稱與總賬科目的名稱一致，這些項(xiàng)目一般可以直接根據(jù)所對(duì)應(yīng)的總賬科目的期末余額填列。(2)分析計(jì)算填列法采用分析計(jì)算填列法填列的項(xiàng)目是對(duì)賬戶記錄進(jìn)行分析、重新調(diào)整計(jì)算后，填列在報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目中。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)一些項(xiàng)目的名稱與總賬科目的名稱不一致，這些項(xiàng)目一般不能直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列；有些項(xiàng)目的名稱雖然與總賬科目的名稱一致，但由于報(bào)表項(xiàng)目反映的內(nèi)容與賬戶核算的內(nèi)容不一致，所以也不能直接根據(jù)所對(duì)應(yīng)的總賬科目的期末余額填列，而需要對(duì)有關(guān)賬戶記錄進(jìn)行分析、重新調(diào)整計(jì)算后才能填列，具體分為以下幾種情況：

①根據(jù)有關(guān)總賬科目期末余額之合計(jì)算填列。例如，貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。②根據(jù)有關(guān)總賬科目期末余額扣除減值準(zhǔn)備后的凈額填列。例如，持有至到期投資項(xiàng)目需要根據(jù)“持有至到期投資”總賬科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。③根據(jù)有關(guān)總賬科目所屬明細(xì)科目期末余額的方向分析、計(jì)算填列。例如，應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”總賬科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”總賬科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目填列?！邦A(yù)收賬款”總賬科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。③根據(jù)有關(guān)總賬科目或其所屬明細(xì)科目期末余額的流動(dòng)性分析、計(jì)算填列。例如，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”總賬科目或其所屬明細(xì)科目期末余額中一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資數(shù)額填列。

3)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列說(shuō)明

(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目的期末余額合計(jì)填列。(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、且持有時(shí)間不超過(guò)一年(含一年)的股票、債券和基金以及不超過(guò)一年（含一年）的其他投資，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的未到期收款，也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。已向銀行貼現(xiàn)和已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其中已向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。

已向銀行貼現(xiàn)和己背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)算并提取利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”總賬科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

(5)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的原材料、物品或接受勞務(wù)等而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款是商業(yè)信用的一種形式，它所代表的是企業(yè)在將來(lái)從供應(yīng)單位取得材料、物品等的債權(quán)，從這個(gè)意義上講，它與應(yīng)收賬款具有類似的性質(zhì)。但預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款畢竟產(chǎn)生于兩種完全不同的交易行為，前者產(chǎn)生于企業(yè)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，后者產(chǎn)生于企業(yè)的銷貨業(yè)務(wù)，而且二者在將來(lái)收回債權(quán)的形式也不相同因此，企業(yè)應(yīng)分別核算這兩種債權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為兩個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映。如果企業(yè)所購(gòu)貨物價(jià)款大于預(yù)付款項(xiàng)，差額屬于負(fù)債性質(zhì)。(6)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。應(yīng)收利息包括：以現(xiàn)金購(gòu)入債券進(jìn)行投資（包括短期投資與長(zhǎng)期投資）時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息；

購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，會(huì)計(jì)期末結(jié)賬時(shí)計(jì)算出的應(yīng)計(jì)債券利息；以及分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息。

(7)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。應(yīng)收股利是指企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)性投資（包括短期投資與長(zhǎng)期投資）時(shí)，接受投資單位已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)性投資應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)也包括在內(nèi)。

(8)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其他應(yīng)收款的發(fā)生通常與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系，屬于非營(yíng)業(yè)性應(yīng)收項(xiàng)目。將這些項(xiàng)目單獨(dú)歸類，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將它們與由于購(gòu)銷業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收項(xiàng)目識(shí)別清楚。

(9)“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”、“自制半成品”、“發(fā)出商品”“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

(10)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末分析計(jì)算填列。(11)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。

(12)“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的劃分為可供出售金融資產(chǎn)的證券。本項(xiàng)目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。(13)“持有至到期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項(xiàng)目根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后填列。

(14)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期應(yīng)收款的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)賬期末余額，再減去“未確認(rèn)融資收益”科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。(15)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

(16)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。(17)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)的固定資產(chǎn)可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額，分析計(jì)算填列。(18)“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余，減去相關(guān)減值準(zhǔn)備科目期末余額后的金額，分析計(jì)算填列(19)“工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。(20)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列。如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號(hào)填列。

(21)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。(22)“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目期末余額分析填列。

(23)“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。其他長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在附注中披露其內(nèi)容和金額。(24)“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年以下（含一年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。短期借款利息一律計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以短期借款只包括債務(wù)本金。(25)“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)為交易而發(fā)生的金融負(fù)債，包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”等科目的期末余額分析填列。(26)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)算并提取利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。

(27)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”總賬科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。(28)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

(29)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。(30)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額合計(jì)填列。

(31)“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末貸方余額填列。(32)“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果除了按照稅法與相關(guān)規(guī)定交納稅費(fèi)外還必須對(duì)運(yùn)用投資者投入的資金給予一定的回報(bào)，作為投資者應(yīng)該分享的稅后利潤(rùn)，形成投資者的投資收益。(33)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。(34)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)承擔(dān)的一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)負(fù)債科目的期末余額分析計(jì)算填列。(35)“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。(36)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。(37)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。(38)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。(39)“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種專項(xiàng)應(yīng)付款的期末余額。專項(xiàng)應(yīng)付款主要包括企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款。(40)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。

(41)“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目期末余額分析填列。(42)“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。其他非流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在附注中披露其內(nèi)容和金額。

(43)“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本(或股本)總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”科目的期末余額填列。(44)“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

(45)“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。(46)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目、“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列。企業(yè)在對(duì)本年利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)，上期未分配利潤(rùn)可加入本年度向股東分配。18.3利潤(rùn)表

利潤(rùn)表又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間(如月份、季度、半年或年度)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。它基于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系設(shè)計(jì)，并將一定期間的收入與同期的費(fèi)用進(jìn)行配比，從而確定企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)。

1.利潤(rùn)表的作用

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與結(jié)果的一種財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表所提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，有以下幾方面的重要作用：(1)通過(guò)當(dāng)期利潤(rùn)表數(shù)據(jù)可以反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)可以反映企業(yè)當(dāng)期的獲利能力。

(2)通過(guò)比較前后各期利潤(rùn)表上各項(xiàng)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增加變動(dòng)情況，可以據(jù)以評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各職能部門和管理人員的業(yè)績(jī)。

(3)通過(guò)分析利潤(rùn)表各項(xiàng)目的關(guān)系，可以了解企業(yè)各項(xiàng)收入、費(fèi)用與利潤(rùn)之間的關(guān)系及變動(dòng)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題分析原因，采取措施，以做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

(4)通過(guò)比較和分析同一企業(yè)不同時(shí)期利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)，可以評(píng)價(jià)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的好壞和獲利能力的高低，并可預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。(5)通過(guò)比較分析同一企業(yè)不同時(shí)期、不同企業(yè)同一時(shí)期的利潤(rùn)數(shù)據(jù)和獲利能力，可以了解企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)或減少的規(guī)模和趨勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，進(jìn)而做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

2.利潤(rùn)表的內(nèi)容

利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表，有時(shí)也稱為損益表、收益表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，也就是說(shuō)，實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少；實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少；實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少，等等。

3.利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與格式

利潤(rùn)表根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)，并以此將這三個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容上下垂直排列在報(bào)表中，所以利潤(rùn)表實(shí)際上是這一會(huì)計(jì)等式的具體展開(kāi)。利潤(rùn)表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位；正表是利潤(rùn)表的主體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過(guò)程。

正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。

多步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)：一是能直觀地反映凈利潤(rùn)的形成過(guò)程以及營(yíng)業(yè)收入與非營(yíng)業(yè)收入對(duì)利潤(rùn)總額的影響，從而可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)；二是有利于同行業(yè)企業(yè)之間的比較；三是將同一企業(yè)前后期利潤(rùn)表中相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行比較，便于對(duì)企業(yè)的盈利狀況進(jìn)行分析。

4.利潤(rùn)表的編制方法

1）“上期金額”欄各項(xiàng)數(shù)字的填列方法法

利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。

2）“本期金額”欄各項(xiàng)數(shù)字的填列方法

利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。

3）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列說(shuō)明

(1)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入總額，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入之和。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的發(fā)生額分析填列。(2)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本之和。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的發(fā)生額分析填列。

(3)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

(4)“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

(7)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。(8)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。(9)“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外技資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號(hào)填列。(10)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。

(11)“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。(12)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。(13)“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。(14)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。(15)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。(16)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的金額填列。18.4現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表共同構(gòu)成了企業(yè)對(duì)外編報(bào)的主要報(bào)表。1.現(xiàn)金流量表的作用

企業(yè)對(duì)外在編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的同時(shí)，還要求編報(bào)現(xiàn)金流量表主要是因?yàn)樵摫砟芴峁┈F(xiàn)金流量（CashFlow）的相關(guān)信息。在一定程度上說(shuō)，企業(yè)現(xiàn)金充裕情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金比較寬松，就可以及時(shí)購(gòu)入必要的存貨和固定資產(chǎn)、及時(shí)支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，重則危及企業(yè)的生存。

現(xiàn)金流量表的作用，具體有以下幾個(gè)方面：(1)通過(guò)現(xiàn)金流量表所提供的一定時(shí)期現(xiàn)金流入（CashInflow）和流出的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息可以了解企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資和籌資活動(dòng)獲得的現(xiàn)金情況，并可以使報(bào)表使用人更清楚地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。(2)通過(guò)現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分析一定期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量。(3)通過(guò)現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過(guò)去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)源和用途是否合理了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，進(jìn)而可以據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

(4)通過(guò)現(xiàn)金流量表的有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，可以了解企業(yè)獲取現(xiàn)金、償還債務(wù)及支付投資者的投資報(bào)酬等能力。

2.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)及分類

1）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。

現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，不僅包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，而且還包括可以隨時(shí)支用的銀行存款、其它貨幣資金，以及易于轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的現(xiàn)金等價(jià)物。不能隨時(shí)支用的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款、受限制的境外存款等，不能作為現(xiàn)金，而應(yīng)將其列作投資。但是，提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款，仍應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

2）現(xiàn)金流量的分類

企業(yè)現(xiàn)金有不同收入來(lái)源和不同用途。只有對(duì)頻繁發(fā)生的現(xiàn)金流入與流出進(jìn)行合理分類，才可能對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析從而充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三大類。

(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。各類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因其行業(yè)特點(diǎn)的不同而異。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、繳納稅款等。(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其它資產(chǎn)等持有期限在一年或一年以上的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的資產(chǎn)，但包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資不包括在內(nèi)。(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里的資本包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。這里的債務(wù)是指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券。而應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

(4)特殊項(xiàng)目現(xiàn)金流量的分類。特殊項(xiàng)目是指日?；顒?dòng)之外的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等。對(duì)于這些特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中單設(shè)一項(xiàng)反映。

3.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與格式

我國(guó)的現(xiàn)金流量表由正表和補(bǔ)充資料兩部分構(gòu)成，正表有五項(xiàng)內(nèi)容：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是按直接法編制的。

補(bǔ)充資料有三項(xiàng)：一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。正表第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，與補(bǔ)充資料第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。4.現(xiàn)金流量表的編制

1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制

在現(xiàn)金流量表中，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種格式進(jìn)行列示。(1)直接法。所謂直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

(2)間接法。所謂間接法是以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用項(xiàng)目以及其他有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)以確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

2）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列說(shuō)明

首先，是現(xiàn)金流量表正表項(xiàng)目的填列，正表包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的填列

①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金以及前期銷售商品、前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。②收到的稅費(fèi)返還。該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各項(xiàng)稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。

④購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目包括企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、當(dāng)期支付的前期購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付款項(xiàng)以及本期預(yù)付的現(xiàn)金等。⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映本期企業(yè)以現(xiàn)金方式實(shí)際支付給職工的工資和為職工支付的其他費(fèi)用。支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他費(fèi)用包括交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、商業(yè)保險(xiǎn)金等。

⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。該項(xiàng)目反映企業(yè)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。

⑦支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的填列①收回投資所收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

②取得投資收益所收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在該項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額。該項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在該項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

④收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。⑤購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)為購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。

⑥投資所支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資支付的現(xiàn)金、以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

⑦支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（CashInflow）。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的填列①吸收投資所收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券方式籌集資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

②借款所收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。③收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本

④償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配的股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不包括在該項(xiàng)目中。⑤分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。⑥支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

(4)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額該項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子企業(yè)的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。(5)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額該項(xiàng)目反映企業(yè)本期現(xiàn)金的凈增加或凈減少，是上述三類現(xiàn)金流量?jī)纛~與匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金影響額的合計(jì)數(shù)。其次，是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列，補(bǔ)充資料包括下列內(nèi)容：

(1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的填列由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收益與損失，所以，要將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，具體包括以下方面：第一，將權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)。

在間接法下，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量包括的主要項(xiàng)目及編制方法如下：①計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。

②固定資產(chǎn)折舊。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊，根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。③無(wú)形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。這兩個(gè)項(xiàng)目分別反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。可以根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。④處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失?？梢愿鶕?jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號(hào)填列。

⑤固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤(pán)虧（減盤(pán)盈）后的凈損失?？梢愿鶕?jù)“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。

⑥公允價(jià)值變動(dòng)損失。該項(xiàng)目反映企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其不得計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)、衍生工具等業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

⑦財(cái)務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)息就不應(yīng)該包括在內(nèi)。該項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；⑧投資損失。（減：收益）該項(xiàng)目反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。可以根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；

⑨遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?！斑f延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初與期末余額的差額?？筛鶕?jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額分析填列。“遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額?？筛鶕?jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生分析填列。

⑩存貨的減少（減：增加）。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期存貨的減少（減：增加）?？梢愿鶕?jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)填列。

⑾經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等）的減少（減：增加）。⑿經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的增加（減：減少）。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；

(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

②一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。該項(xiàng)目反映一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。③融資租入固定資產(chǎn)。該項(xiàng)目反映本期融資租入固定資產(chǎn)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額。

(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況的填列此部分主要根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金科目的期初余額與期末余額計(jì)算填列，并應(yīng)與正表中的第五項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。

3）現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表的編制不同于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，企業(yè)的賬戶體系一般是按照資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目設(shè)立，填表時(shí)可根據(jù)賬戶的期末余額或發(fā)生額直接填列，或經(jīng)過(guò)分析后計(jì)算填列，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單。

(1)工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

在直接法下，工作底稿縱向分為三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠?；第二段是利?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，該欄目用于列示資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表無(wú)需填列此欄；第三欄填列調(diào)整分錄借方欄，用于登記調(diào)整分錄的借方金額欄；第四欄調(diào)整分錄貸方欄，用于登記調(diào)整分錄的貸方金額欄；第五欄是期末數(shù)，在該欄中，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目根據(jù)期末數(shù)填列，利潤(rùn)表項(xiàng)目根據(jù)本期發(fā)生額填列，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目根據(jù)調(diào)整分錄計(jì)算填列；同時(shí)該部分也是編制正式現(xiàn)金流量表的素材。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將利潤(rùn)表的本期金額過(guò)入工作底稿的期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借方表示現(xiàn)金流入，貸方表示現(xiàn)金流出。

第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的調(diào)整分錄借方欄和貸方欄。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；利潤(rùn)表欄目中，收入類的貸方調(diào)整數(shù)與費(fèi)用、成本類的借方調(diào)整數(shù)，應(yīng)與期末數(shù)欄中的期末發(fā)生額數(shù)相符。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的期末數(shù)，編制正式的現(xiàn)金流量表。(2)T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)按原借貸方向過(guò)入各賬戶中。第二步，開(kāi)設(shè)一個(gè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，借方登記現(xiàn)金流入，貸方登記現(xiàn)金流出；借方余額表示現(xiàn)金流量?jī)粼鼋痤~，貸方余額表示現(xiàn)金流量?jī)魷p少額。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)及有關(guān)賬戶的詳細(xì)資料，分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)。全部調(diào)整分錄過(guò)賬完畢，各賬戶的借貸金額應(yīng)保持平衡，即各賬戶過(guò)入的借貸發(fā)生額之差與最初過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)相一致。第五步，根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶的記錄，編制正式的現(xiàn)金流量表。18.5所有者權(quán)益變動(dòng)表

1.所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用

所有者權(quán)益變動(dòng)表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息特別是反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。2.所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容

在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：凈利潤(rùn)；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；會(huì)計(jì)政策變更（AccountingPolicyChange）和前期差錯(cuò)更正所有者投入資本和向所有者（或股東）分配的利潤(rùn)；按照規(guī)定提取的盈余公積；實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)與格式

為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示。一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而是按所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股）及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表，因此，所有者權(quán)益變動(dòng)表還就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。4.所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

1）“上年金額”欄各項(xiàng)數(shù)字的填列方法

所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。2）“本年金額”欄各項(xiàng)數(shù)字的填列方法

所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。3）所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的填列說(shuō)明

(1)“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。(2)“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。(3)“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容：①“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”欄。②“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄?！皺?quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。③“凈利潤(rùn)”和“直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失”小計(jì)項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額和當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計(jì)額。④“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄?！肮煞葜Ц队?jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。⑤“利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩?duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額。

⑥“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。其中：“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本