稅收學(xué)知識點

稅收學(xué)知識點篇一：稅收學(xué)知識點】第一章稅收概念第一節(jié)什么是稅收一、稅收是一個古老的概念二、稅收的本質(zhì)屬性（一）稅收的社會經(jīng)濟(jì)本質(zhì)（二）稅收的政治本質(zhì)（三）稅收是對公共產(chǎn)品和勞務(wù)成本的補(bǔ)償三、稅收是政府籌集財政收入的基本手段第二節(jié)稅收的形式特征（1）非直接償還性：指政府征稅與具體納稅單位和個人受益之間并不存在一一對等的交換關(guān)系。這一概念包含三層含義：（1）稅收是有償?shù)模唬?）稅收是整體有償而不是個別有償；（3）稅收有償是非直接的，不存在一一對等的直接償還關(guān)系，國家不直接向納稅人支付任何報酬代價。2）強(qiáng)制性：是指在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個人都必須依法納稅，否則就要受到法律追究，是國家滿足社會公共需要的必要保證。（3）規(guī)范性：指國家在征稅前，通過法律形式，把應(yīng)開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比例及違法處罰標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定下來，由征納雙方共同遵守，對征納雙方都有約束力三性的聯(lián)系：完整統(tǒng)一體，相輔相成、缺一不可。其中非直接償還性是核心，強(qiáng)制性是保障，規(guī)范性是對強(qiáng)制性和非直接償還性的一種規(guī)范和約束。非直接償還性必須依靠國家政治權(quán)利強(qiáng)制征收，但要保障這種分配活動有效有序、維護(hù)國家和納稅人雙方正當(dāng)利益，就必須規(guī)范征納雙方行為，拖過法律形式預(yù)先確定征收數(shù)額和方法，既有利于納稅人合理安排生產(chǎn)與投資、儲蓄與消費(fèi)，又有利于國家合理安排各項支出，更好地實現(xiàn)其承擔(dān)的各項政治經(jīng)濟(jì)職責(zé)。二、稅收職能財政收入職能（籌集資金、組織收入）：它是國家對稅收最基本的要求，也是稅收最重要的職能目標(biāo)。特點：適用范圍的廣泛性、取得財政收入的及時性、征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能：促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入分配、保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。監(jiān)督管理職能。第四節(jié)稅收的定義與內(nèi)涵1、稅收是國家取得財政收入的一種形式。2、國家征稅的目的是為了實現(xiàn)其職能，滿足社會的公共需要。3、稅收的征稅主體是國家，征稅依據(jù)是國家權(quán)力。4、稅收借助于法律形式進(jìn)行征收。5、稅收是對國民收入的再分配。

6、稅收本質(zhì)上是一種特殊分配關(guān)系——稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)利，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)叵蛏鐣蓡T征收一部分社會產(chǎn)品和國民收入，以取得財政收入的一種特殊分配方式。第二章稅收結(jié)構(gòu)一、納稅人（一）納稅人（納稅義務(wù)人）：是納稅的主體，是稅法規(guī)定的擁有課稅對象、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個人。納稅人可分為自然人和法人兩類：1、自然人納稅人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的人,包括本國公民和居住在所在國的外國公民。2、法人納稅人。法人是指依法成立并能以自己名義獨(dú)立參與民事活動，享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。（二）負(fù)稅人：最終承受稅收負(fù)擔(dān)或?qū)嶋H繳納稅款的單位和個人，即稅款的實際負(fù)擔(dān)者?！缮系恼n稅主體和經(jīng)濟(jì)上的課稅主體是有區(qū)別的：納稅人和負(fù)稅人是否一致，主要取決于繳納的稅款是否容易轉(zhuǎn)嫁（三）扣繳義務(wù)人：是稅法規(guī)定的，負(fù)有代扣（代收）納稅人的應(yīng)納稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個人。二、課稅對象（一）課稅對象（征稅對象）：課稅的客體，指每個稅種征稅的標(biāo)的物，是劃分不同稅種、區(qū)分各稅由來的主要標(biāo)志，是稅制的首要要素，是國家征稅的基本依據(jù)。二）稅源：是稅收收入的最終來源，即各種稅收收入的最終出處。真正的稅源只有從真正的負(fù)稅人那里才能查明。（三）課稅對象與稅源：課稅對象只是表明國家征稅的范圍和直接依據(jù)，而不一定反映稅源即稅收的根本來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。四）征稅范圍：般指課稅對象的范圍，即課稅對象的具體內(nèi)容，四）征稅范圍：般指課稅對象的范圍，即課稅對象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。三、稅目：是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是課稅對象在內(nèi)容上的具體化，表明國家征稅的廣度或具體范圍。單一列舉法、概括列舉法四、計稅依據(jù)（一）稅基：又稱計稅依據(jù)、課稅基數(shù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)，是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，是課稅對象量的具體化。是決定國家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素之一。（二）稅基和課稅對象：二者即相聯(lián)系又有區(qū)別，有時一致、有時不一致五、稅率：指應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)額的法定比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)國家征稅的深度，是稅收制度的核心要素。（定額、比例、累進(jìn)）1、全額累進(jìn)稅率：將課稅對象的全部數(shù)額都按照其所適用的最高一級比例計算應(yīng)納稅額。2、超額累進(jìn)稅率：將同一課稅對象按其數(shù)額大小劃分為若干等級，分別規(guī)定每一等級的稅率，當(dāng)課稅對象的數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，僅就超過上一等級的部分，按高一級稅率征稅。3、超率累進(jìn)稅率：將課稅對象按相對數(shù)劃分若干等級，從低到高每一等級適用一個稅率，各個等級的課稅對象分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。4、加成、加倍稅率兩者比較：（1）在名義稅率相同的情況下，實際稅率不一致。全額累進(jìn)稅率稅負(fù)重于超額累進(jìn)稅率稅（2）在累進(jìn)級距的交界處，稅負(fù)的增加形式不同。全額較為急劇，超額較為緩和，克服了全額稅負(fù)跳躍式增減得不合理現(xiàn)象。（3）稅負(fù)的合理性不同。全額形成的稅負(fù)不盡合理，超額較為合理。全額計稅時納稅人的稅負(fù)增長與負(fù)稅能力增長不適應(yīng)；超額則基本相適應(yīng)。與全額累進(jìn)計算相比，超額累進(jìn)一定程度上克服了全額累進(jìn)的缺陷，因此世界上多數(shù)國家所采用的累進(jìn)稅率均為超額累進(jìn)，我國個稅法中也部分使用了超額累進(jìn)稅率。3、超率累進(jìn)稅率：將課稅對象按相對數(shù)劃分若干等級，從低到高每一等級適用一個稅率，各個等級的課稅對象分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。加成、加倍稅率。4、加成，是加成征收的簡稱，是指對按法定稅率計算的稅額加征若干成數(shù)稅款，加征一成等于加征稅額的10%，依次類推。加倍，是指對按法定稅率計算的稅額加征若干倍數(shù)的稅款，加征1倍為100%（五）非稅制要素的稅率形式1、名義稅率和實際稅率名義稅率（表列稅率）是稅法上規(guī)定的稅率，即應(yīng)征稅額占課稅對象數(shù)量的比例。實際稅率（有效稅率、實際負(fù)擔(dān)率）是納稅人實際繳納的稅款占征稅對象數(shù)量的比例，是衡量納稅人實際稅負(fù)程度的主要標(biāo)志。2、累退稅率指隨課稅對象數(shù)額增大而逐級降低征稅比例的一種稅率。累進(jìn)稅率和累退稅率調(diào)節(jié)效果：從公平角度分析，累進(jìn)稅率由于隨收入增加而稅負(fù)加重，使收入高的納稅人上繳稅收占收入比率高于收入低的納稅人，使稅后高低收入者之間的收入差距比稅前縮小。而累退稅率則起到相反的效果。從效率角度分析，累退稅率由于隨收入增加而上繳稅收占收入比例下降，對個人增加收入起到繳勵作用，而累進(jìn)稅率則起到相反的效3、邊際稅率和平均稅率邊際稅率：稅額的變動數(shù)量占征稅對象變動數(shù)量的比率。所得稅超額累進(jìn)稅率表中的每一級稅率，實際上是相應(yīng)級距課稅對象（應(yīng)稅所得額）的邊際稅率。平均稅率：全部應(yīng)納稅額占全部課稅對象數(shù)額的比率，或稱平均負(fù)擔(dān)率。4、零稅率和負(fù)稅率六、納稅環(huán)節(jié)（一次、兩次、多次課征制）七、納稅地點八、納稅期限（按期、按次）九、減免稅（稅收優(yōu)惠）：根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，對某些特定納稅人和課稅對象、在特定時期內(nèi)給予鼓勵或照顧，少征一部分稅款或全部免予征收的特殊規(guī)定十、違章處理違章包括：偷欠抗騙處罰措施：教育措施、行政措施、經(jīng)濟(jì)措施、刑事責(zé)任處理方法：拍賣被扣押或查封的貨物和財產(chǎn)；加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款；吊銷稅務(wù)登記證，吊銷營業(yè)執(zhí)照；依法追究刑事責(zé)任第二節(jié)稅收類型第三節(jié)稅收體系及其模式一、相關(guān)概念（一）廣義的稅收制度，是在一個課稅主權(quán)之下的各種稅收組織體系，是國家依法律程序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅的法律依據(jù)、工作準(zhǔn)則和規(guī)程，由國家的一整套稅收法規(guī)組成，包括各種法規(guī)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制和征收管理辦法。（二）稅收體系（稅制結(jié)構(gòu)），廣義是指一國稅制中不同稅系之間稅種之間和稅制要素之間，以及各自內(nèi)部相互配合、相互制約關(guān)系的構(gòu)成方式。包括不同稅系或稅類之間的地位和相互關(guān)系、同一稅系內(nèi)部和不同稅系之間的各個稅種之間的關(guān)系、各個稅制要素的組合關(guān)系。三）稅制模式，指由主輔稅種或稅系合理搭配而成的特定的、相對穩(wěn)定的稅系結(jié)構(gòu)。即不同稅系或稅類之間的地位和相互關(guān)系、同一稅系內(nèi)部和不同稅系之間的各個稅種之間的關(guān)系。二、稅制結(jié)構(gòu)的基本特征總體的概括性；功能的系統(tǒng)性；明確的目的性；相對的穩(wěn)定性三、影響稅制模式的主要因素生產(chǎn)力發(fā)展水平及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；政治經(jīng)濟(jì)體制；宏觀經(jīng)濟(jì)政策；稅收管理水平；其他因素，如國際因素、歷史文化因素第四節(jié)優(yōu)化稅收的相關(guān)理論一、優(yōu)化稅收的概念及評價標(biāo)準(zhǔn)所謂優(yōu)化稅收，是指在保證政府獲得既定財政收入的假定前提下，依據(jù)效率和公平原則進(jìn)行的稅收結(jié)構(gòu)安排。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點，判斷一種稅制（稅種）是否優(yōu)化的基本標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是稅收效率標(biāo)準(zhǔn)，一是稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。（一）稅收效率標(biāo)準(zhǔn)稅收效率是建立在經(jīng)濟(jì)效率基礎(chǔ)上的。一個有效率的稅收必然是一個中性的稅收，即征稅不產(chǎn)生替代效應(yīng)、稅收超額負(fù)擔(dān)最小的稅收。稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)表現(xiàn)在：1、扭曲消費(fèi)者與生產(chǎn)者行為2、扭曲人們的儲蓄與消費(fèi)行為3、扭曲人們對工作與閑暇的選擇（二）稅收公平標(biāo)準(zhǔn)稅收公平通常包括橫向公平和縱向公平。如果一種稅或稅制結(jié)構(gòu)安排能夠?qū)崿F(xiàn)公平的征收，那么這種稅收就是優(yōu)化的，否則就是非優(yōu)——綜合以上分析，所謂稅收優(yōu)化，就是一種能夠充分反映社會對效率與公平權(quán)衡的稅制安排，這種稅制安排將使不公平、扭曲性都達(dá)到最低限度。二、最優(yōu)稅收和次優(yōu)稅收優(yōu)化稅收理論根據(jù)一種稅制是否符合效率和公平標(biāo)準(zhǔn)，尤其是是否存在扭曲，將優(yōu)化稅收分為最優(yōu)稅收和次優(yōu)稅收兩個層次。一）最優(yōu)稅收：是指依據(jù)稅收中性原則設(shè)置或征收的，不產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)和不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合稅收公平原則的稅制結(jié)構(gòu)安排。兩個特點：一、只具有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)，不干擾相對價格；二、納稅義務(wù)與納稅人能夠改變的因素不發(fā)生關(guān)系，因此納稅人不可能減輕納稅義務(wù)（二）次優(yōu)稅收1、概念：是指在滿足政府一定收入規(guī)模的前提下，使課稅所導(dǎo)致的效率損失或超額負(fù)擔(dān)盡可能小的稅制安排。2、次優(yōu)稅收的具體目標(biāo)：通過稅收政策的優(yōu)化設(shè)計和制度結(jié)構(gòu)的合理安排，謀求盡可能小的效率損失和盡可能大的社會公平。（1）征稅對相對價值不發(fā)生或發(fā)生較小的的影響（2）對經(jīng)濟(jì)主體的決策產(chǎn)生最小的扭曲（3）選擇征稅范圍廣泛的稅基，盡可能按單一稅率征稅（4）在市場失效和政策干預(yù)導(dǎo)致扭曲情況下，通過稅收手段彌補(bǔ)市場缺陷，矯正扭曲，謀求效率損失最小。三、商品稅和所得稅的優(yōu)化（一）優(yōu)化商品稅優(yōu)化商品稅理論最早是由拉姆齊于1927年提出的。他所要研究、解決的問題是：假設(shè)政,=J府的全部收入只能以扭曲性的商品稅來籌集，那么，應(yīng)當(dāng)選擇什么樣的商品稅結(jié)構(gòu)才能使效率損失最小。,=J,=i1、課稅準(zhǔn)則法則（需求等比例遞減法則）：x/x=y/y含義：為了使總體的商品稅超額負(fù)擔(dān)或扭曲程度降到最低，即為使稅收引起的效率損失最小，稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品需求量下降的百分比相等。,=i2、拉姆齊法則（反彈性法則、逆彈性法則）：tx/ty=ey/ex含義：對若干種互不相關(guān)的商品設(shè)計稅率，應(yīng)當(dāng)遵循這樣的原則，即某一種商品稅稅率的高低應(yīng)當(dāng)與其需求彈性的大小成反比，換言之，對需求彈性較小的商品應(yīng)當(dāng)課以較高稅率，對需求彈性較大的商品則應(yīng)當(dāng)課以較低的稅率。3、拉姆齊一戴蒙德一米爾利斯稅收法則（二）優(yōu)化所得稅優(yōu)化所得稅解決的主要問題是，累進(jìn)稅率在什么程度最合適。現(xiàn)代優(yōu)化所得稅理論是維克里在1946年首先提出的。維克里研究的基本問題是：如何使累進(jìn)個人所得稅的設(shè)置，既能促進(jìn)收入再分配目標(biāo)的實現(xiàn)，又不至于影響個人工作的積極性。第五節(jié)我國稅收體系的現(xiàn)狀及目標(biāo)模式的選擇二、我國稅收體系的現(xiàn)狀（一）新中國成立后稅制結(jié)構(gòu)的演進(jìn)（二）我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及存在的問題1、稅制結(jié)構(gòu)性失調(diào)，導(dǎo)致稅收調(diào)控作用的弱化2、某些稅種的相互交叉或某些稅種本身存在亟待解決的突出問題。3、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收制度提出新要求，一些急需開征的輔助稅種尚未開征。4、 中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)存在問題。5、 稅費(fèi)改革在某些方面已取得進(jìn)展，但亂收費(fèi)現(xiàn)象依然存在6、稅收征管制度改革取得明顯成效，但仍存在諸多的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。三、我國稅收體系改革的目標(biāo)模式選擇（一）改革方向：雙主體模式（二）改革思路：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管（三）改革標(biāo)準(zhǔn)：有利于組織財政收入、有利于發(fā)展經(jīng)濟(jì)、有利于公平稅負(fù)第三章稅收原則第一節(jié)稅收原則概述一、稅收原則概念所謂稅收原則就是制定稅收政策、設(shè)計稅收制度所必需遵循的基本準(zhǔn)則和規(guī)范。稅收原則是政府在各種稅制設(shè)計和實施方面所應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想，也是評價稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則*財政政策原則一、概念：是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入的需要。二、財政原則是稅收的一個重要原則，要做到這一點，必須保證以下三個方面：1、稅收收入要充分：財政收入額制約政府提供公共商品的財力，政府提供公共商品的財力又決定財政收入額。2、稅負(fù)總水平應(yīng)當(dāng)適度。上限：不會妨礙民間投資、不會妨礙簡單再生產(chǎn)、不會妨礙必要勞動生產(chǎn)；下限：滿足國家財政收入3、稅收收入應(yīng)有彈性稅收彈性是指稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之間的比率。et=t/t/y/yet=0稅收對經(jīng)濟(jì)增長沒反應(yīng)et=1稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長et>富有彈性et點和最終歸宿點，構(gòu)成稅收政策的核心內(nèi)容，是稅收政策中的主導(dǎo)方面。二、稅收政策的手段：指為實現(xiàn)既定的稅收政策目標(biāo)所采取的各種措施。是稅收政策的重要組成部分，是實現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的重要保證。（一）調(diào)整經(jīng)濟(jì)總量的稅收政策（二）調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的稅收政策：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、資本市場結(jié)構(gòu)（三）調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)的稅收政策手段1、調(diào)節(jié)企業(yè)收益水平。2、調(diào)節(jié)個人收入水平：其一，累進(jìn)的個人所得稅以及對稅收政策的調(diào)整，實現(xiàn)對低收入者的照顧和對高收入階層的調(diào)節(jié)；其二，所得稅指數(shù)化，抵消通貨膨脹的影響。其三，稅式支出間接提高低收入者收入水平。其四，累進(jìn)財產(chǎn)稅制對財富過度集中的調(diào)節(jié)。其五，消費(fèi)稅對高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。其六，社會保險稅對轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。其七，負(fù)所得稅計劃。第三節(jié)稅收政策的作用機(jī)制一、稅收政策的宏觀作用機(jī)制（一）稅收政策的乘數(shù)效應(yīng)稅收乘數(shù)：kt=-b/（1—b）；用來反映稅收變動與其引起的國民收入變動的倍數(shù)關(guān)系。是指因政府增加（或減少）稅收而引起的國民收入減少（或增加）的倍數(shù)。二）稅收政策收入調(diào)節(jié)效應(yīng)1、經(jīng)濟(jì)增長中的“庫茲涅茨效應(yīng)”2、市場經(jīng)濟(jì)中的效率與公平權(quán)衡：洛倫茨曲線和基尼系數(shù)（三）稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的方式1、稅收自動穩(wěn)定機(jī)制：也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，指稅收制度具有自動調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、緩和經(jīng)濟(jì)波動，從而穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的特性。即，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于高速增長期，稅收隨著納稅人收入的增加而增加，從而減少納稅人的可支配收入，縮減納稅人的投資與消費(fèi)能力，自動地抑制社會總需求的過度擴(kuò)張；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退時期，稅收隨納稅人收入的減少而遞減，從而增加納稅人的可支配收入，推動社l=i2、相機(jī)抉擇的稅收政策：擴(kuò)張性稅收政策、緊縮性稅收政策二、稅收政策的微觀作用機(jī)制（一）收入效應(yīng)收入效應(yīng)是指因為政府征稅改變?nèi)藗兊目傮w收入水平，而對納稅人或負(fù)稅人的經(jīng)濟(jì)行為選擇所產(chǎn)生的影響。換句話說，就是指稅收將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降低商品購買量和消費(fèi)水平。收入效應(yīng)的大小，取決于納稅人應(yīng)繳納的稅金占總收入的比例，即由平均稅率水平?jīng)Q定。（二）替代效應(yīng)替代效應(yīng)是指政府實行選擇性征稅而對人們的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的影響。換句話說，是指稅收對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為當(dāng)政府對不同的商品實行減稅或不征稅、重稅或輕稅的差別稅收待遇時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。（二）稅收對勞動力供給的影響稅收對勞動力供給的影響，是當(dāng)政府向個人的勞動收入征稅時，會直接減少勞動者勞動投入獲得的收益，就會對勞動者在“勞動”與“閑暇”兩種商品之間的選擇產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（三）稅收對私人儲蓄的影響稅收對居民儲蓄的影響，主要是通過個人所得稅、利息稅和間接稅影響居民儲蓄傾向及全社會的儲蓄率。對個人所得是否征稅及征稅的多少，會影響個人實際可支配收入，并最終影響個人儲蓄率。在僅對個人現(xiàn)實收入征稅、對儲蓄的利息所得不征稅的情況下，征收個人所得稅對居民儲蓄只有收入效應(yīng)。對儲蓄利息（收益）征利息稅，會減少儲蓄人的收益，從而降低儲蓄報酬率，影響個人的儲蓄和消費(fèi)傾向，具體來說，當(dāng)對儲蓄利息征稅時，使得當(dāng)前消費(fèi)與未來消費(fèi)的相對價格發(fā)生了變化，即未來消費(fèi)的價格變得昂貴、當(dāng)前消費(fèi)價格相對下降，于是產(chǎn)生了收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（四）稅收對消費(fèi)的影響1、稅收對消費(fèi)總量的影響通常是通過所得稅的形式實現(xiàn)的。2、稅收對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響通常是通過商品稅的形式間接實現(xiàn)的。并且，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，稅收對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響還受到商品需求彈性等因素的制約。（五）稅收對私人投資的影響稅收對投資的影響，主要是通過征收企業(yè)所得稅的稅率、稅前抵扣和稅收優(yōu)惠等措施影響納稅人的投資收益和投資成本。稅收對投資的影響，同樣是通過替代效應(yīng)和收入效應(yīng)來實現(xiàn)的。第六章稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的概念和意義（一）概念：稅收負(fù)擔(dān)是指一定時期內(nèi)納稅人或負(fù)稅人因國家課稅而承受的福利損失或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。反映了社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系，簡稱“稅負(fù)”。稅收負(fù)擔(dān)率是指納稅人或征稅對象的實納稅額同課稅對象數(shù)量之比。若其他因素不變，稅率的高低直接決定稅收負(fù)擔(dān)的輕重。衡量納稅人負(fù)擔(dān)水平，不能只看名義稅率而應(yīng)當(dāng)看實際負(fù)擔(dān)率。（二）意義二、稅收負(fù)擔(dān)的分類1、按負(fù)擔(dān)的層次劃分宏觀稅收負(fù)擔(dān)：指一個國家的總體稅收負(fù)擔(dān)水平，通常用國民生產(chǎn)總值、國內(nèi)生產(chǎn)總值和國民收入稅負(fù)率來表示。微觀稅收負(fù)擔(dān)：指微觀經(jīng)濟(jì)主體或某一征稅對象的稅負(fù)水平，可以用企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率或商品勞務(wù)負(fù)擔(dān)率、居民個人稅收負(fù)擔(dān)率等來表示。2、按負(fù)擔(dān)的內(nèi)容劃分名義稅負(fù)：指由名義稅率決定的負(fù)擔(dān)；實際稅負(fù)：指繳納稅款實際承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)三、稅收負(fù)擔(dān)的測量（稅收負(fù)擔(dān)的量化指標(biāo)）稅收負(fù)擔(dān)是質(zhì)和量的統(tǒng)一體，既要從質(zhì)的方面分析影響稅收負(fù)擔(dān)的各種因素，也要從量的方面界定合理負(fù)擔(dān)的客觀數(shù)量。（一）宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)是以一定時期內(nèi)稅收總量與同期國民經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo)相比較。1、國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率：t/gnp10O%2、國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率：t/gdp100%3、國民收入稅負(fù)率：t/ni100%（二）中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)中觀稅負(fù)是指某個地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個部門或某個稅種的稅收負(fù)擔(dān)。某地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率=該地區(qū)的稅收總額/該地區(qū)同期gdp100%某行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率=該行業(yè)的稅收總額/該行業(yè)同期gdp100%某稅種（稅類）稅收負(fù)擔(dān)率=某種稅收（稅類）實納稅款/該稅種（稅類）計稅依據(jù)數(shù)量100%（三）微觀稅負(fù)衡量指標(biāo)它反映的是經(jīng)濟(jì)活動中各個微觀主體具體承受稅負(fù)的程度，具體是指納稅人個體，如單個企業(yè)、居民個人的稅收負(fù)擔(dān)。1、企業(yè)商品勞務(wù)稅負(fù)擔(dān)率=實納流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入（或營業(yè)收入）100%=某種商品勞務(wù)稅總額/商品或勞務(wù)的盈利總額100%2、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實納所得稅稅額/同期利潤總額100%3、企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實際繳納各稅稅額/企業(yè)收入總額100%4、個人稅收負(fù)擔(dān)率=個人實際繳納的稅款/同期個人收入總額100%五、宏觀稅負(fù)水平問題（一）研究宏觀稅負(fù)水平的意義宏觀稅負(fù)水平的高低反映了政府在國民經(jīng)濟(jì)總量中集中程度的大小，反映了政府的社會經(jīng)濟(jì)職能和財政職能的強(qiáng)弱。因此，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定實質(zhì)上是一個財政職能的實現(xiàn)問題。它既關(guān)系到資源配置效率，同時也關(guān)系到社會公平和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。（二）宏觀稅負(fù)水平的計算口徑在我國，根據(jù)政府取得的收入的口徑不同，有三個不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。1、狹義的宏觀稅負(fù)：稅收收入占gdp的比重，也稱為小口徑的宏觀稅負(fù)；2、中間層次的宏觀稅負(fù)，財政收入占gdp的比重，也稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。3、廣義的宏觀稅負(fù)，政府收入占gdp的比重，也稱為大口徑的宏觀稅負(fù)。——這三個指標(biāo)中，大口徑指標(biāo)最為真實、全面地反映政府集中財力的程度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。（四）合理的宏觀稅負(fù)水平1、拉弗曲線與經(jīng)濟(jì)增長拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義：一、高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率，兩者之間沒有必然的相關(guān)二、取得同樣多的稅收收入可以采取兩種不同的稅率。三、稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上說應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長的最優(yōu)稅率，這為確定宏觀稅負(fù)的合理水平提供了理論依據(jù)?？傊３诌m度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個重要條件。2、宏觀稅負(fù)水平合理與否的標(biāo)準(zhǔn)稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度的核心問題，判斷一種稅制合理與否重要標(biāo)準(zhǔn)，主要看一國總體稅負(fù)水平是否合理。從純理論的角度分析，判斷一國宏觀稅負(fù)水平合理與否有兩個基本標(biāo)準(zhǔn)：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，即一國總體稅負(fù)水平的選擇首先要以有利于經(jīng)濟(jì)的增長與發(fā)展為前提；二是政府職能標(biāo)準(zhǔn)，即一國總體稅負(fù)水平的高低要視政府職能范圍的大小3、影響宏觀稅負(fù)水平的因素

一般而言，一個國家的宏觀稅負(fù)的高低要受到政治、經(jīng)濟(jì)和社會各方面因素的制約。具體講主要有：（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（二）政府軍事因素（六）政府的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略分析：中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)存在結(jié)構(gòu)性缺陷1、狹義的宏觀稅負(fù)大于廣義的宏觀稅負(fù)，政府所得到的收入的職能范圍三）稅制結(jié)構(gòu)（四）政府財政收支狀況（五）社會和的職能范圍三）稅制結(jié)構(gòu)（四）政府財政收支狀況（五）社會和與納稅人所感覺到的負(fù)擔(dān)之間存在差距。2、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不平衡。會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生阻礙，一方面廣義宏觀稅負(fù)過高影響投資；另方面狹義宏觀稅負(fù)偏低減少政府可支配收入，造成公共商品供給不足。解決辦法：優(yōu)化社會的財政稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，必須加快推進(jìn)公共財政體制改革，制定適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的稅收負(fù)擔(dān)政策。建立富有收入彈性的稅制體系2、調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)3、深化“費(fèi)改稅第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、相關(guān)概念（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。特征：1、納稅人是唯一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人作為主體為實現(xiàn)自身利益最大化的一種主動的有意識行為；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品交易密不可分，納稅人只有在與他■ ?rpr 、亠i=r上p. h?? ? ??入?yún)[厶、r.zxFd?>■>■?上d —ri-?>.嫁出去，所以商品交換是稅收轉(zhuǎn)嫁的前提條件。3、價格變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑。4、自由定價體制的存在，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件。5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，納稅人與負(fù)稅人一定程度上分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果二）稅收歸宿稅收歸宿是稅收負(fù)擔(dān)的核心問題。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點。稅負(fù)歸宿的狀況是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況決定的，稅負(fù)歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。稅收歸宿可以分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿。法定歸宿是指法律上明確規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的人，而經(jīng)濟(jì)歸宿是指稅收導(dǎo)致納稅人實際資源配置或收入分配的變化。稅收法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿之間的差異就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化等。（一）1、前轉(zhuǎn)（forwardshifting）亦稱“順轉(zhuǎn)”，即納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素價格的方法，將其所繳納的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種方式。一般認(rèn)為，前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，通常表現(xiàn)為商品勞務(wù)課稅的轉(zhuǎn)嫁方面。亦稱“逆轉(zhuǎn)”，就是納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，將其所納稅款以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價或壓低工資、延長工時等方法，向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者的一種形式。稅收的轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的方法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。（稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁，在國內(nèi)市場上主要出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)不景氣的時候，但它在國際貿(mào)易中卻比較常見，在貿(mào)易保護(hù)主義盛行的情況下尤盛。）三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約（影響）因素稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是有條件的，其程度受諸多因素的制約，如價格、供求彈性、稅種、課稅標(biāo)準(zhǔn)、課稅范圍以及企業(yè)所處行業(yè)地位等。1、價格對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響價格降低：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，且納稅人除承受稅負(fù)外還承擔(dān)額外損失價格不變：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，由賣方負(fù)擔(dān)價格提高：提價額稅額，全部轉(zhuǎn)嫁，買方負(fù)擔(dān)且賣方有超額利潤2、供求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響一般來說，需求彈性大——前轉(zhuǎn)較困難需求彈性小——前轉(zhuǎn)較容易供給彈性大——前轉(zhuǎn)較容易供給彈性小——前轉(zhuǎn)較困難如果把供給和需求結(jié)合考慮：某種產(chǎn)品需求彈性越大、供給彈性越小，則稅收負(fù)擔(dān)越難以向前轉(zhuǎn)嫁給買方；反之，需求彈性越小、供給彈性越大，則稅收負(fù)擔(dān)越容易通過提高價格的方式向前轉(zhuǎn)嫁給買方?！愗?fù)向彈性小的方向轉(zhuǎn)嫁*供求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響的一般規(guī)律是：其一、商品或要素需求彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比。其二、商品或要素供給彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比。其三、當(dāng)商品或要素的需求彈性大于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于由供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品或要素的需求彈性小于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例。3、征稅范圍對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響課稅范圍不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的數(shù)量、難易程度不同。一般來說，課稅范圍越廣，越有利于實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。這是因為，商品或要素的購買者是否接受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的提價，一個重要制約因素是能否找到不提價的同類替代品。4、稅種屬性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響在實踐中，由于稅種的屬性不同，作為其課稅對象的商品或要素的供求彈性也不同，所以在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中表現(xiàn)出不同的特點?？傮w而言，商品課稅較容易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。5、商品性質(zhì)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。因為壟斷商品在較大的市場范圍內(nèi)具有獨(dú)占性，生產(chǎn)者和經(jīng)營者基本上掌握著價格的控制權(quán)，提價轉(zhuǎn)嫁稅收的能力強(qiáng)。競爭性產(chǎn)品要根據(jù)市場供求狀況調(diào)整價格，提價轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力較弱。6、反應(yīng)期間對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響就需求方面說，課稅后的短期內(nèi)，由于消費(fèi)者難以變更消費(fèi)習(xí)慣，難以尋找到代用品和改變支出預(yù)算，從而對課稅品的需求彈性較低，只好承擔(dān)大部分或全部稅負(fù)。就供給方面說，時間因素的影響更大，課稅產(chǎn)品的轉(zhuǎn)產(chǎn)，會使機(jī)器設(shè)備與生產(chǎn)程序的改變短期內(nèi)難以做到，所以生產(chǎn)者的稅負(fù)，有時不能在短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁。第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，主要表現(xiàn)在對市場價格的影響、對國民收入再分配的影響、調(diào)節(jié)供給與需求及對資源配置的影響。一、影響市場價格二、實現(xiàn)國民收入再分配一個稅種是否有利于實現(xiàn)公平取決于稅收歸宿，或者說取決于最終負(fù)擔(dān)稅收的人。生活必需品需求彈性小征稅導(dǎo)致價格上升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給普通消費(fèi)者損害低收入者的利益、不利于公平奢侈品、非生活必需品需求彈性大征稅導(dǎo)致價格上升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給高收入者有利于縮小收入差距，實現(xiàn)公平三、調(diào)節(jié)供給與需求四、影響資源配置稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對資源配置的影響有兩個方面：一是存在效率成本（即稅收超額負(fù)擔(dān)），從而給社會帶來效率凈損失。二是對某些具有外部效應(yīng)的商品或要素征稅會增進(jìn)效率。如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對資源配置效率沒有影響，則稅收是中性的，即供給彈性或需求彈性為0時，稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁或完成能夠轉(zhuǎn)嫁，對資源配置沒有影響，效率損失為0。結(jié)論：（1）在需求或供給較有彈性時，對產(chǎn)品或要素征稅會對資源配置造成扭曲效應(yīng)；（2）在經(jīng)濟(jì)活動之間具有的替代性越高，征稅的效率成本就越高；（3）為使征稅對資源配置的扭曲效應(yīng)減少到最低限度，只應(yīng)對那些供給彈性或需求彈性為0或很小的產(chǎn)品或要素征稅。第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析方法一、局部均衡分析局部均衡分析是在假定其他條件不變的情況下，分析某種商品或要素的供給與需（一）需求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（二）供給彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（三）供給和需求都有彈性但非完全彈性下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁需求彈性賣方負(fù)擔(dān)份額供給彈性買方負(fù)擔(dān)份額二、一般均衡分析（一）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析模型該模型指出的事實是：對全部產(chǎn)品征收同樣比例的通稅，與對全部要素開征一種稅率的要素稅，與對某種要素不分部門征收通稅，其經(jīng)濟(jì)效果是一樣的，都不會改變資源原有的配置狀況。（二）商品課稅歸宿的一般均衡分析1、從消費(fèi)者角度看結(jié)論：整個社會的所有商品和所有生產(chǎn)要素的價格，幾乎都可能因為政府對某一生產(chǎn)部門的某一產(chǎn)品的課稅而發(fā)生變動。包括消費(fèi)者、生產(chǎn)者和生產(chǎn)要素的提供者在內(nèi)的所有人，幾乎都可能成為某一生產(chǎn)部門的某一產(chǎn)品稅收的直接或間接的歸宿（負(fù)擔(dān)者）。（三）生產(chǎn)要素收入課稅歸宿的一般均衡分析以制造業(yè)資本收入課稅為例，會產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)：結(jié)論：政府對某一生產(chǎn)部門的某一種生產(chǎn)要素收入的課稅，其影響亦會涉及到整個經(jīng)濟(jì)。不僅該生產(chǎn)部門的資本所有者要承擔(dān)稅負(fù)，其他生產(chǎn)部門的資本所有者也要承擔(dān)稅負(fù)。整個社會資本的所有者不但要承擔(dān)相當(dāng)于政府所征稅收的負(fù)擔(dān)，還有可能承擔(dān)政府所征稅收為多的額外負(fù)擔(dān)。*通過哈伯格提出的一般均衡模型，對一種產(chǎn)品征稅及對一個部門的一種要素收入征稅的效應(yīng)總結(jié)如下：對一種產(chǎn)品征稅的直接效應(yīng)是該產(chǎn)品的買賣雙方將承擔(dān)稅負(fù)，這又會引發(fā)進(jìn)一步的影響：在消費(fèi)方面，課稅后購買力轉(zhuǎn)向非課稅產(chǎn)品，引起非課稅產(chǎn)品價格的提高，稅負(fù)就擴(kuò)展到非課稅產(chǎn)品的消費(fèi)者身上。在生產(chǎn)方面，被課稅的產(chǎn)品生產(chǎn)中使用較多的生產(chǎn)要素的收益將下降，下降的程度取決于征稅產(chǎn)品的需求彈性、部門間生產(chǎn)要素比例的差異、非征稅部門的要素替代彈性等因素。對一個部門的一種要素收入征稅的直接效應(yīng)是該要素的價格上升，供求雙方都承受稅收負(fù)擔(dān)，而進(jìn)一步的效應(yīng)是：在產(chǎn)品市場上，要素價格的上升引起產(chǎn)品價格的上升，稅收負(fù)擔(dān)擴(kuò)散到此類產(chǎn)品的消費(fèi)者以致更為廣泛的消費(fèi)者人群中；在要素市場上，由于對所課稅要素需求的減少和要素在部門間的流動，所有部門的該要素所有者都承擔(dān)稅負(fù)?！虼?，總體上說，選擇性稅收的影響不僅限于某一局部市場的供需雙方而是廣泛蔓延于其它市場的參與者之中第八章稅式支出第一節(jié)什么是稅式支出利用稅式支出制度來促進(jìn)實施社會和經(jīng)濟(jì)政策是各國政府制定稅收政策重要內(nèi)容之一。二、稅式支出的涵義和特征（一）基本內(nèi)涵1、稅式支出是通過稅收制度的安排實現(xiàn)的財政援助支出。（1）稅式支出只減少財政收入，并不列為支出，是一種隱蔽的財政補(bǔ)貼支出。（2）稅式支出是在財政收入形成之前就已經(jīng)發(fā)生的支出。（3）稅式支出會使國家所掌握的財力減少，同時受益者因減免稅使得實際的收入增加，即政府將納稅人的一部分收入無償轉(zhuǎn)移給補(bǔ)貼領(lǐng)受者，與一般財政補(bǔ)貼一致。（4）一般財政補(bǔ)貼下納稅人與補(bǔ)貼領(lǐng)受者不一定一致，而稅式支出下補(bǔ)貼領(lǐng)受者就是納稅人。2、稅式支出是以某種稅法中的規(guī)范條款為基準(zhǔn)，再根據(jù)稅法中偏離規(guī)范條款的特殊條款（優(yōu)惠或減免規(guī)定）作為支出的依據(jù)。3、稅式支出必須有明確的社會經(jīng)濟(jì)政策的目的，通過減少國家稅收收入及減輕納稅人的納稅義務(wù)達(dá)到政府的預(yù)期目標(biāo)。定義：指政府為實現(xiàn)特定的社會經(jīng)濟(jì)政策，以特殊的法律條款規(guī)定，對某些負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個人所給予的少納稅或不納稅的優(yōu)惠待遇而形成的政府收入放棄。它是以減少稅收收入形式進(jìn)行的政府財政支出，是政府的一種間接性支出。（二）基本特征：1、具有靈活性（相對預(yù)算支出）2、具有及時性和直接性3、行政費(fèi)用低4、本質(zhì)上造成了國民收入的再分配，但其影響面一般只涉及一部分納稅者5、受益者承擔(dān)著較普遍納稅人低的稅負(fù)，甚至不承擔(dān)稅負(fù)。注意：稅式支出是一種虛擬性支出，財政支出伴隨實實在在的資金流動過程，而稅式支出是效果等同并非會計概念；（2）稅式支出總是與特定的稅制結(jié)構(gòu)相聯(lián)系；（3）稅式支出是一種特定性支出。必須針對特定的政策目標(biāo)、享受對象也是符合特定目標(biāo)的特別納稅人（4）稅式支出的財政效益具有不確定性。三、稅式支出的效應(yīng)（一）正面效應(yīng)1、鼓勵微利有益商品和具外部正效應(yīng)商品的生產(chǎn)。篇二：稅收學(xué)知識點】第一章稅收概念第一節(jié)什么是稅收一、稅收是一個古老的概念二、稅收的本質(zhì)屬性（一）稅收的社會經(jīng)濟(jì)本質(zhì)（二）稅收的政治本質(zhì)三）稅收是對公共產(chǎn)品和勞務(wù)成本的補(bǔ)償三、稅收是政府籌集財政收入的基本手段第二節(jié)稅收的形式特征（1）非直接償還性：指政…??選擇題（每小題x分，共y分）---新定義型問題（含答案）（2012六盤水）8．定義：f（a，b）=（b，a），g（m，n）=（－m,—n）?例如f（2,3）=（3,2）,g（―1,—4）=（1,4）．則g[f（－5，6）]等于（a）a．…【第26課三峽】一、重點字詞1.給下列加點字注音。（1）夏水襄陵。襄：上。（2）沿溯阻絕。沿：順流而下。溯：逆流而上。（3）…第一章稅收概念第一節(jié)什么是稅收一、稅收是一個古老的概念二、稅收的本質(zhì)屬性（一）稅收的社會經(jīng)濟(jì)本質(zhì)（二）稅收的政治本質(zhì)（三）稅收是對公共產(chǎn)品和勞務(wù)成本的補(bǔ)償三、稅收是政府籌集財政收入的基本手段第二節(jié)稅收的形式特征（1）非直接償還性：指政府征稅與具體納稅單位和個人受益之間并不存在一一對等的交換關(guān)系。這一概念包含三層含義：（1）稅收是有償?shù)模唬?）稅收是整體有償而不是個別有償；（3）稅收有償是非直接的,不存在一一對等的直接償還關(guān)系,國家不直接向納稅人支付任何報酬代價。2）強(qiáng)制性：是指在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi),任何單位和個人都必須依法納稅,否則就要受到法律追究,是國家滿足社會公共需要的必要保證。3）規(guī)范性：指國家在征稅前，通過法律形式，把應(yīng)開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比例及違法處罰標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定下來，由征納雙方共同遵守，對征納雙方都有約束力三性的聯(lián)系：完整統(tǒng)一體，相輔相成、缺一不可。其中非直接償還性是核心，強(qiáng)制性是保障，規(guī)范性是對強(qiáng)制性和非直接償還性的一種規(guī)范和約束。非直接償還性必須依靠國家政治權(quán)利強(qiáng)制征收，但要保障這種分配活動有效有序、維護(hù)國家和納稅人雙方正當(dāng)利益，就必須規(guī)范征納雙方行為，拖過法律形式預(yù)先確定征收數(shù)額和方法，既有利于納稅人合理安排生產(chǎn)與投資、儲蓄與消費(fèi)，又有利于國家合理安排各項支出，更好地實現(xiàn)其承擔(dān)的各項政治經(jīng)濟(jì)職責(zé)。二、稅收職能財政收入職能（籌集資金、組織收入）：它是國家對稅收最基本的要求，也是稅收最重要的職能目標(biāo)。特點：適用范圍的廣泛性、取得財政收入的及時性、征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能：促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入分配、保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。監(jiān)督管理職能。第四節(jié)稅收的定義與內(nèi)涵1、稅收是國家取得財政收入的一種形式。2、國家征稅的目的是為了實現(xiàn)其職能，滿足社會的公共需要。3、稅收的征稅主體是國家，征稅依據(jù)是國家權(quán)力。4、稅收借助于法律形式進(jìn)行征收。5、稅收是對國民收入的再分配。6、稅收本質(zhì)上是一種特殊分配關(guān)系——稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)利，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)叵蛏鐣蓡T征收一部分社會產(chǎn)品和國民收入，以取得財政收入的一種特殊分配方式。第二章稅收結(jié)構(gòu)一、納稅人（一）納稅人（納稅義務(wù)人）：是納稅的主體，是稅法規(guī)定的擁有課稅對象、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個人。納稅人可分為自然人和法人兩類：1、自然人納稅人。在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的人,包括本國公民和居住在所在國的外國公民。2、法人納稅人。法人是指依法成立并能以自己名義獨(dú)立參與民事活動，享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。二）負(fù)稅人：最終承受稅收負(fù)擔(dān)或?qū)嶋H繳納稅款的單位和個人，即稅款的實際負(fù)擔(dān)者?！缮系恼n稅主體和經(jīng)濟(jì)上的課稅主體是有區(qū)別的：納稅人和負(fù)稅人是否一致，主要取決于繳納的稅款是否容易轉(zhuǎn)嫁（三）扣繳義務(wù)人：是稅法規(guī)定的，負(fù)有代扣（代收）納稅人的應(yīng)納稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個人。二、課稅對象（一）課稅對象（征稅對象）：課稅的客體，指每個稅種征稅的標(biāo)的物，是劃分不同稅種、區(qū)分各稅由來的主要標(biāo)志，是稅制的首要要素，是國家征稅的基本依據(jù)。二）稅源：是稅收收入的最終來源，即各種稅收收入的最終出處。二）真正的稅源只有從真正的負(fù)稅人那里才能查明。三）課稅對象與稅源：課稅對象只是表明國家征稅的范圍和直接依據(jù)，而不一定反映稅源即稅收的根本來源，或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。四）征稅范圍：一般指課稅對象的范，即課稅對象的具體內(nèi)容，四）征稅范圍：一般指課稅對象的范，即課稅對象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。三、稅目：是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是課稅對象在內(nèi)容上的具體化，表明國家征稅的廣度或具體范圍。單一列舉法、概括列舉法四、計稅依據(jù)（一）稅基：又稱計稅依據(jù)、課稅基數(shù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)，是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，是課稅對象量的具體化。是決定國家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素之一。（二）稅基和課稅對象：二者即相聯(lián)系又有區(qū)別，有時一致、有時不一致五、稅率：指應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)額的法定比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)國家征稅的深度，是稅收制度的核心要素。（定額、比例、累進(jìn)）1、全額累進(jìn)稅率：將課稅對象的全部數(shù)額都按照其所適用的最高一級比例計算應(yīng)納稅額。2、超額累進(jìn)稅率：將同一課稅對象按其數(shù)額大小劃分為若干等級，分別規(guī)定每一等級的稅率，當(dāng)課稅對象的數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，僅就超過上一等級的部分，按高一級稅率征稅。3、超率累進(jìn)稅率：將課稅對象按相對數(shù)劃分若干等級，從低到高每一等級適用一個稅率，各個等級的課稅對象分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。4、加成、加倍稅率兩者比較：（1）在名義稅率相同的情況下，實際稅率不一致。全額累進(jìn)稅率稅負(fù)重于超額累進(jìn)稅率稅負(fù)。（2）在累進(jìn)級距的交界處，稅負(fù)的增加形式不同。全額較為急劇，超額較為緩和，克服了全額稅負(fù)跳躍式增減得不合理現(xiàn)象。（3）稅負(fù)的合理性不同。全額形成的稅負(fù)不盡合理，超額較為合理。全額計稅時納稅人的稅負(fù)增長與負(fù)稅能力增長不適應(yīng)；超額則基本相適應(yīng)。與全額累進(jìn)計算相比，超額累進(jìn)一定程度上克服了全額累進(jìn)的缺陷，因此世界上多數(shù)國家所采用的累進(jìn)稅率均為超額累進(jìn)，我國個稅法中也部分使用了超額累進(jìn)稅率。3、超率累進(jìn)稅率：將課稅對象按相對數(shù)劃分若干等級，從低到高每一等級適用一個稅率，各個等級的課稅對象分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。加成、加倍稅率。4、加成，是加成征收的簡稱，是指對按法定稅率計算的稅額加征若干成數(shù)稅款，加征一成等于加征稅額的10%，依次類推。加倍，是指對按法定稅率計算的稅額加征若干倍數(shù)的稅款，加征1倍為100%（五）非稅制要素的稅率形式1、名義稅率和實際稅率名義稅率（表列稅率）是稅法上規(guī)定的稅率，即應(yīng)征稅額占課稅對象數(shù)量的比例。實際稅率（有效稅率、實際負(fù)擔(dān)率）是納稅人實際繳納的稅款占征稅對象數(shù)量的比例，是衡量納稅人實際稅負(fù)程度的主要標(biāo)志。2、累退稅率指隨課稅對象數(shù)額增大而逐級降低征稅比例的一種稅率。累進(jìn)稅率和累退稅率調(diào)節(jié)效果：從公平角度分析，累進(jìn)稅率由于隨收入增加而稅負(fù)加重，使收入高的納稅人上繳稅收占收入比率高于收入低的納稅人，使稅后高低收入者之間的收入差距比稅前縮小。而累退稅率則起到相反的效果。從效率角度分析，累退稅率由于隨收入增加而上繳稅收占收入比例下降，對個人增加收入起到繳勵作用，而累進(jìn)稅率則起到相反的效3、邊際稅率和平均稅率邊際稅率：稅額的變動數(shù)量占征稅對象變動數(shù)量的比率。所得稅超額累進(jìn)稅率表中的每一級稅率，實際上是相應(yīng)級距課稅對象（應(yīng)稅所得額）的邊際稅率。平均稅率：全部應(yīng)納稅額占全部課稅對象數(shù)額的比率，或稱平均負(fù)擔(dān)率。4、零稅率和負(fù)稅率六、納稅環(huán)節(jié)（一次、兩次、多次課征制）七、納稅地點八、納稅期限（按期、按次）九、減免稅（稅收優(yōu)惠）：根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，對某些特定納稅人和課稅對象、在特定時期內(nèi)給予鼓勵或照顧，少征一部分稅款或全部免予征收的特殊規(guī)定十、違章處理違章包括：偷欠抗騙處罰措施：教育措施、行政措施、經(jīng)濟(jì)措施、刑事責(zé)任處理方法：拍賣被扣押或查封的貨物和財產(chǎn)；加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款；吊銷稅務(wù)登記證，吊銷營業(yè)執(zhí)照；依法追究刑事責(zé)任第二節(jié)稅收類型第三節(jié)稅收體系及其模式一、相關(guān)概念（一）廣義的稅收制度，是在一個課稅主權(quán)之下的各種稅收組織體系，是國家依法律程序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅和納稅人依法納稅的法律依據(jù)、工作準(zhǔn)則和規(guī)程，由國家的一整套稅收法規(guī)組成，包括各種法規(guī)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制和征收管理辦法。（二）稅收體系（稅制結(jié)構(gòu)），廣義是指一國稅制中不同稅系之間稅種之間和稅制要素之間，以及各自內(nèi)部相互配合、相互制約關(guān)系的構(gòu)成方式。包括不同稅系或稅類之間的地位和相互關(guān)系、同一稅系內(nèi)部和不同稅系之間的各個稅種之間的關(guān)系、各個稅制要素的組合關(guān)系。（三）稅制模式，指由主輔稅種或稅系合理搭配而成的特定的、相對穩(wěn)定的稅系結(jié)構(gòu)。即不同稅系或稅類之間的地位和相互關(guān)系、同一稅系內(nèi)部和不同稅系之間的各個稅種之間的關(guān)系。二、稅制結(jié)構(gòu)的基本特征總體的概括性；功能的系統(tǒng)性；明確的目的性；相對的穩(wěn)定性三、影響稅制模式的主要因素生產(chǎn)力發(fā)展水平及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；政治經(jīng)濟(jì)體制；宏觀經(jīng)濟(jì)政策；稅收管理水平；其他因素，如國際因素、歷史文化因素第四節(jié)優(yōu)化稅收的相關(guān)理論一、優(yōu)化稅收的概念及評價標(biāo)準(zhǔn)所謂優(yōu)化稅收，是指在保證政府獲得既定財政收入的假定前提下，依據(jù)效率和公平原則進(jìn)行的稅收結(jié)構(gòu)安排。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點，判斷一種稅制（稅種）是否優(yōu)化的基本標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是稅收效率標(biāo)準(zhǔn)，一是稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。（一）稅收效率標(biāo)準(zhǔn)稅收效率是建立在經(jīng)濟(jì)效率基礎(chǔ)上的。一個有效率的稅收必然是個中性的稅收，即征稅不產(chǎn)生替代效應(yīng)、稅收超額負(fù)擔(dān)最小的稅收。稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)表現(xiàn)在：1、扭曲消費(fèi)者與生產(chǎn)者行為2、扭曲人們的儲蓄與消費(fèi)行為3、扭曲人們對工作與閑暇的選擇（二）稅收公平標(biāo)準(zhǔn)稅收公平通常包括橫向公平和縱向公平。如果一種稅或稅制結(jié)構(gòu)安排能夠?qū)崿F(xiàn)公平的征收，那么這種稅收就是優(yōu)化的，否則就是非優(yōu)化的?！C合以上分析，所謂稅收優(yōu)化，就是一種能夠充分反映社會對效率與公平權(quán)衡的稅制安排，這種稅制安排將使不公平、扭曲性都達(dá)到最低限度。二、最優(yōu)稅收和次優(yōu)稅收優(yōu)化稅收理論根據(jù)一種稅制是否符合效率和公平標(biāo)準(zhǔn)，尤其是是否存在扭曲，將優(yōu)化稅收分為最優(yōu)稅收和次優(yōu)稅收兩個層次。（一）最優(yōu)稅收：是指依據(jù)稅收中性原則設(shè)置或征收的，不產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)和不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合稅收公平原則的稅制結(jié)構(gòu)安排。兩個特點：一、只具有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)，不干擾相對價格；二、納稅義務(wù)與納稅人能夠改變的因素不發(fā)生關(guān)系，因此納稅人不可能減輕納稅義務(wù)（二）次優(yōu)稅收1、概念：是指在滿足政府一定收入規(guī)模的前提下，使課稅所導(dǎo)致的效率損失或超額負(fù)擔(dān)盡可能小的稅制安排。征稅對相對價值不發(fā)生或發(fā)生較小的的影響對經(jīng)濟(jì)主體的決策產(chǎn)生最小的扭曲選擇征稅范圍廣泛的稅基，盡可能按單一稅率征稅2、次優(yōu)稅收的具體目標(biāo)：通過稅收政策的優(yōu)化設(shè)計和制度結(jié)構(gòu)的合理安排，謀求盡可能小的效率損失和盡可能大的社會公平。征稅對相對價值不發(fā)生或發(fā)生較小的的影響對經(jīng)濟(jì)主體的決策產(chǎn)生最小的扭曲選擇征稅范圍廣泛的稅基，盡可能按單一稅率征稅在市場失效和政策干預(yù)導(dǎo)致扭曲情況下，通過稅收手段彌補(bǔ)市場缺陷，矯正扭曲，謀求效率損失最小。三、商品稅和所得稅的優(yōu)化一）優(yōu)化商品稅,=J優(yōu)化商品稅理論最早是由拉姆齊于1927年提出的。他所要研究、解決的問題是：假設(shè)政府的全部收入只能以扭曲性的商品稅來籌集，那么，應(yīng)當(dāng)選擇什么樣的商品稅結(jié)構(gòu)才能使效率損失最小。,=J1、課稅準(zhǔn)則法則（需求等比例遞減法則）：△x/xmy/y含義：為了使總體的商品稅超額負(fù)擔(dān)或扭曲程度降到最低，即為使稅收引起的效率損失最小，稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品需求量下降的百分比相等。2、拉姆齊法則（反彈性法則、逆彈性法則）：tx/ty=ey/ex含義：對若干種互不相關(guān)的商品設(shè)計稅率，應(yīng)當(dāng)遵循這樣的原則，即某一種商品稅稅率的高低應(yīng)當(dāng)與其需求彈性的大小成反比，換言之，對需求彈性較小的商品應(yīng)當(dāng)課以較高稅率，對需求彈性較大的商品則應(yīng)當(dāng)課以較低的稅率。3、拉姆齊一戴蒙德一米爾利斯稅收法則二）優(yōu)化所得稅優(yōu)化所得稅解決的主要問題是，累進(jìn)稅率在什么程度最合適?，F(xiàn)代優(yōu)化所得稅理論是維克里在1946年首先提出的。維克里研究的基本問題是：如何使累進(jìn)個人所得稅的設(shè)置，既能促進(jìn)收入再分配目標(biāo)的實現(xiàn)，又不至于影響個人工作的積極性。第五節(jié)我國稅收體系的現(xiàn)狀及目標(biāo)模式的選擇二、我國稅收體系的現(xiàn)狀（一）新中國成立后稅制結(jié)構(gòu)的演進(jìn)（二）我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及存在的問題1、稅制結(jié)構(gòu)性失調(diào)，導(dǎo)致稅收調(diào)控作用的弱化2、某些稅種的相互交叉或某些稅種本身存在亟待解決的突出問題。3、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收制度提出新要求，一些急需開征的輔助稅種尚未開征。4、中央稅與地方稅結(jié)構(gòu)存在問題。5、稅費(fèi)改革在某些方面已取得進(jìn)展，但亂收費(fèi)現(xiàn)象依然存在6、稅收征管制度改革取得明顯成效，但仍存在諸多的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。三、我國稅收體系改革的目標(biāo)模式選擇（一）改革方向：雙主體模式（二）改革思路：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管（三）改革標(biāo)準(zhǔn)：有利于組織財政收入、有利于發(fā)展經(jīng)濟(jì)、有利于公平稅負(fù)第三章稅收原則第一節(jié)稅收原則概述一、稅收原則概念所謂稅收原則，就是制定稅收政策、設(shè)計稅收制度所必需遵循的基本準(zhǔn)則和規(guī)范。稅收原則是政府在各種稅制設(shè)計和實施方面所應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想，也是評價稅收制度優(yōu)劣以及考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則*財政政策原則、概念：是一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入的需要。二、財政原則是稅收的一個重要原則，要做到這一點，必須保證以三個方面：1、稅收收入要充分：財政收入額制約政府提供公共商品的財力，政府提供公共商品的財力又決定財政收入額。2、稅負(fù)總水平應(yīng)當(dāng)適度。上限：不會妨礙民間投資、不會妨礙簡單再生產(chǎn)、不會妨礙必要勞動生產(chǎn)；下限：滿足國家財政收入3、稅收收入應(yīng)有彈性etM"”△y/yet=0稅收對經(jīng)濟(jì)增長沒反應(yīng)et=1稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長et>1富有彈性et點和最終歸宿點，構(gòu)成稅收政策的核心內(nèi)容，是稅收政策中的主導(dǎo)方面。二、稅收政策的手段：指為實現(xiàn)既定的稅收政策目標(biāo)所采取的各種措施。是稅收政策的重要組成部分，是實現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的重要保證。（一） 調(diào)整經(jīng)濟(jì)總量的稅收政策（二） 調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的稅收政策：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、資本市場結(jié)構(gòu)（三） 調(diào)整收入分配結(jié)構(gòu)的稅收政策手段1、調(diào)節(jié)企業(yè)收益水平。2、調(diào)節(jié)個人收入水平：其一，累進(jìn)的個人所得稅以及對稅收政策的調(diào)整，實現(xiàn)對低收入者的照顧和對高收入階層的調(diào)節(jié)；其二，所得稅指數(shù)化，抵消通貨膨脹的影響。其三，稅式支出間接提高低收入者收入水平。其四，累進(jìn)財產(chǎn)稅制對財富過度集中的調(diào)節(jié)。其五，消費(fèi)稅對高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。其六，社會保險稅對轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。其七，負(fù)所得稅計劃。t=t*（y—y）第三節(jié)稅收政策的作用機(jī)制一、稅收政策的宏觀作用機(jī)制（一）稅收政策的乘數(shù)效應(yīng)稅收乘數(shù)：kt=-b/（1—b）；用來反映稅收變動與其引起的國民收入變動的倍數(shù)關(guān)系。是指因政府增加（或減少）稅收而引起的國民收入減少（或增加）的倍數(shù)。二）稅收政策收入調(diào)節(jié)效應(yīng)1、經(jīng)濟(jì)增長中的“庫茲涅茨效應(yīng)”2、市場經(jīng)濟(jì)中的效率與公平權(quán)衡：洛倫茨曲線和基尼系數(shù)（三）稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的方式1、稅收自動穩(wěn)定機(jī)制：也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”，指稅收制度具有自動調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、緩和經(jīng)濟(jì)波動，從而穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的特性。即，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于高速增長期，稅收隨著納稅人收入的增加而增加，從而減少納稅人的可支配收入，縮減納稅人的投資與消費(fèi)能力，自動地抑制社會總需求的過度擴(kuò)張；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退時期，稅收隨納稅人收入的減少而遞減，從而增加納稅人的可支配收入，推動社會總需求的增加。2、相機(jī)抉擇的稅收政策：擴(kuò)張性稅收政策、緊縮性稅收政策二、稅收政策的微觀作用機(jī)制一）收入效應(yīng)收入效應(yīng)是指因為政府征稅改變?nèi)藗兊目傮w收入水平，而對納稅人或負(fù)稅人的經(jīng)濟(jì)行為選擇所產(chǎn)生的影響。換句話說，就是指稅收將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使納稅人的收入下降，從而降低商品購買量和消費(fèi)水平。收入效應(yīng)的大小，取決于納稅人應(yīng)繳納的稅金占總收入的比例，即由平均稅率水平?jīng)Q定。（二）替代效應(yīng)替代效應(yīng)是指政府實行選擇性征稅而對人們的經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的影響。換句話說，是指稅收對納稅人在商品購買方面的影響，表現(xiàn)為當(dāng)政府對不同的商品實行減稅或不征稅、重稅或輕稅的差別稅收待遇時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，即以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。（二）稅收對勞動力供給的影響稅收對勞動力供給的影響，是當(dāng)政府向個人的勞動收入征稅時，會直接減少勞動者勞動投入獲得的收益，就會對勞動者在“勞動”與“閑暇”兩種商品之間的選擇產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。三）稅收對私人儲蓄的影響稅收對居民儲蓄的影響，主要是通過個人所得稅、利息稅和間接稅影響居民儲蓄傾向及全社會的儲蓄率。對個人所得是否征稅及征稅的多少，會影響個人實際可支配收入，并最終影響個人儲蓄率。在僅對個人現(xiàn)實收入征稅、對儲蓄的利息所得不征稅的情況下，征收個人所得稅對居民儲蓄只有收入效應(yīng)。對儲蓄利息（收益）征利息稅，會減少儲蓄人的收益，從而降低儲蓄報酬率，影響個人的儲蓄和消費(fèi)傾向，具體來說，當(dāng)對儲蓄利息征稅時，使得當(dāng)前消費(fèi)與未來消費(fèi)的相對價格發(fā)生了變化，即未來消費(fèi)的價格變得昂貴、當(dāng)前消費(fèi)價格相對下降，于是產(chǎn)生了收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（四）稅收對消費(fèi)的影響1、稅收對消費(fèi)總量的影響通常是通過所得稅的形式實現(xiàn)的。2、稅收對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響通常是通過商品稅的形式間接實現(xiàn)的。并且，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，稅收對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的影響還受到商品需求彈性等因素的制約。（五）稅收對私人投資的影響稅收對投資的影響，主要是通過征收企業(yè)所得稅的稅率、稅前抵扣和稅收優(yōu)惠等措施影響納稅人的投資收益和投資成本。稅收對投資的影響，同樣是通過替代效應(yīng)和收入效應(yīng)來實現(xiàn)的。第六章稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的概念和意義一）概念：稅收負(fù)擔(dān)是指一定時期內(nèi)納稅人或負(fù)稅人因國家課稅而承受的福利損失或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。反映了社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系，簡稱“稅負(fù)”。稅收負(fù)擔(dān)率是指納稅人或征稅對象的實納稅額同課稅對象數(shù)量之比。若其他因素不變，稅率的高低直接決定稅收負(fù)擔(dān)的輕重。衡量納稅人負(fù)擔(dān)水平，不能只看名義稅率而應(yīng)當(dāng)看實際負(fù)擔(dān)率。（二）意義二、稅收負(fù)擔(dān)的分類1、按負(fù)擔(dān)的層次劃分宏觀稅收負(fù)擔(dān)：指一個國家的總體稅收負(fù)擔(dān)水平，通常用國民生產(chǎn)總值、國內(nèi)生產(chǎn)總值和國民收入稅負(fù)率來表示。微觀稅收負(fù)擔(dān)：指微觀經(jīng)濟(jì)主體或某一征稅對象的稅負(fù)水平，可以用企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率或商品勞務(wù)負(fù)擔(dān)率、居民個人稅收負(fù)擔(dān)率等來表示。2、按負(fù)擔(dān)的內(nèi)容劃分名義稅負(fù)：指由名義稅率決定的負(fù)擔(dān)；實際稅負(fù)：指繳納稅款實際承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)三、稅收負(fù)擔(dān)的測量（稅收負(fù)擔(dān)的量化指標(biāo)）稅收負(fù)擔(dān)是質(zhì)和量的統(tǒng)一體，既要從質(zhì)的方面分析影響稅收負(fù)擔(dān)的各種因素，也要從量的方面界定合理負(fù)擔(dān)的客觀數(shù)量。（一）宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)是以一定時期內(nèi)稅收總量與同期國民經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo)相比較。（二）中觀稅負(fù)衡量指標(biāo)中觀稅負(fù)是指某個地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個部門或某個稅種的稅收負(fù)擔(dān)。某稅種（稅類）稅收負(fù)擔(dān)率=某種稅收（稅類）實納稅款/該稅種（稅類）（三）微觀稅負(fù)衡量指標(biāo)它反映的是經(jīng)濟(jì)活動中各個微觀主體具體承受稅負(fù)的程度，具體是指納稅人個體，如單個企業(yè)、居民個人的稅收負(fù)擔(dān)。五、宏觀稅負(fù)水平問題（一）研究宏觀稅負(fù)水平的意義宏觀稅負(fù)水平的高低反映了政府在國民經(jīng)濟(jì)總量中集中程度的大小，反映了政府的社會經(jīng)濟(jì)職能和財政職能的強(qiáng)弱。因此，宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的確定實質(zhì)上是一個財政職能的實現(xiàn)問題。它既關(guān)系到資源配置效率，同時也關(guān)系到社會公平和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。（二）宏觀稅負(fù)水平的計算口徑在我國，根據(jù)政府取得的收入的口徑不同，有三個不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)。1、狹義的宏觀稅負(fù)：稅收收入占gdp的比重，也稱為小口徑的宏觀稅負(fù)；2、 中間層次的宏觀稅負(fù)，財政收入占gdp的比重，也稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。3、 廣義的宏觀稅負(fù)，政府收入占gdp的比重，也稱為大口徑的宏觀稅負(fù)?！@三個指標(biāo)中，大口徑指標(biāo)最為真實、全面地反映政府集中財力的程度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。四）合理的宏觀稅負(fù)水平1、拉弗曲線與經(jīng)濟(jì)增長拉弗曲線的經(jīng)濟(jì)含義：一、高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率，兩者之間沒有必然的相關(guān)性。二、取得同樣多的稅收收入可以采取兩種不同的稅率。、稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系，從理論上說應(yīng)當(dāng)存在一種兼顧稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長的最優(yōu)稅率，這為確定宏觀稅負(fù)的合理水平提供了理論依據(jù)?？傊?，保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個重要條件。2、宏觀稅負(fù)水平合理與否的標(biāo)準(zhǔn)稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度的核心問題，判斷一種稅制合理與否重要標(biāo)準(zhǔn)，主要看一國總體稅負(fù)水平是否合理。從純理論的角度分析，判斷一國宏觀稅負(fù)水平合理與否有兩個基本標(biāo)準(zhǔn)：是經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，即一國總體稅負(fù)水平的選擇首先要以有利于經(jīng)濟(jì)的增長與發(fā)展為前提；二是政府職能標(biāo)準(zhǔn)，即一國總體稅負(fù)水平的高低要視政府職能范圍的大小3、影響宏觀稅負(fù)水平的因素般而言，一個國家的宏觀稅負(fù)的高低要受到政治、經(jīng)濟(jì)和社會各方面因素的制約。具體講主要有：（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（二）政府的職能范圍（三）稅制結(jié)構(gòu)（四）政府財政收支狀況（五）社會和軍事因素（六）政府的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略分析：中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)存在結(jié)構(gòu)性缺陷1、狹義的宏觀稅負(fù)大于廣義的宏觀稅負(fù)，政府所得到的收入與納稅人所感覺到的負(fù)擔(dān)之間存在差距。2、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不平衡。會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生阻礙，一方面廣義宏觀稅負(fù)過高影響投資；另方面狹義宏觀稅負(fù)偏低減少政府可支配收入，造成公共商品供給不足。解決辦法：優(yōu)化社會的財政稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，必須加快推進(jìn)公共財政體制改革，制定適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的稅收負(fù)擔(dān)政策。1、建立富有收入彈性的稅制體系2、調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)3、深化“費(fèi)改稅第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿一、相關(guān)概念一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。特征：1、納稅人是唯一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人作為主體為實現(xiàn)自身利益最大化的一種主動的有意識行為；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品交易密不可分，納稅人只有在與他人發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易的情況下才可能通過價格調(diào)整等手段將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去，所以商品交換是稅收轉(zhuǎn)嫁的前提條件。3、價格變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑。4、自由定價體制的存在，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件。5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，納稅人與負(fù)稅人一定程度上分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果二）稅收歸宿稅收歸宿是稅收負(fù)擔(dān)的核心問題。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點。稅負(fù)歸宿的狀況是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況決定的，稅負(fù)歸宿是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。稅收歸宿可以分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿。法定歸宿是指法律上明確規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的人，而經(jīng)濟(jì)歸宿是指稅收導(dǎo)致納稅人實際資源配置或收入分配的變化。稅收法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿之間的差異就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化等。（一）1、前轉(zhuǎn)（forwardshifting）亦稱“順轉(zhuǎn)”，即納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，通過提高其所提供的商品或生產(chǎn)要素價格的方法，將其所繳納的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種方式。般認(rèn)為，前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式，通常表現(xiàn)為商品勞務(wù)課稅的轉(zhuǎn)嫁方面。（二）后轉(zhuǎn)（三）混轉(zhuǎn)（四）消轉(zhuǎn)亦稱“逆轉(zhuǎn)”，就是納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，將其所納稅款以壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價或壓低工資、延長工時等方法，向后轉(zhuǎn)移給商品或生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者的一種形式。稅收的轉(zhuǎn)嫁表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品銷售價格的方法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。（稅收負(fù)擔(dān)向后轉(zhuǎn)嫁，在國內(nèi)市場上主要出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)不景氣的時候，但它在國際貿(mào)易中卻比較常見，在貿(mào)易保護(hù)主義盛行的情況下尤盛。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約（影響）因素稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是有條件的，其程度受諸多因素的制約，如價格、供求彈性、稅種、課稅標(biāo)準(zhǔn)、課稅范圍以及企業(yè)所處行業(yè)地位等。1、價格對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響價格降低：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，且納稅人除承受稅負(fù)外還承擔(dān)額外損失價格不變：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，由賣方負(fù)擔(dān)價格提高：提價額稅額，全部轉(zhuǎn)嫁，買方負(fù)擔(dān)且賣方有超額利潤2、供求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響一般來說，需求彈性大——前轉(zhuǎn)較困難需求彈性小——前轉(zhuǎn)較容易供給彈性大——前轉(zhuǎn)較容易供給彈性小——前轉(zhuǎn)較困難如果把供給和需求結(jié)合考慮：某種產(chǎn)品需求彈性越大、供給彈性越小，則稅收負(fù)擔(dān)越難以向前轉(zhuǎn)嫁給買方；反之，需求彈性越小、供給彈性越大，則稅收負(fù)擔(dān)越容易通過提高價格的方式向前轉(zhuǎn)嫁給買方?！愗?fù)向彈性小的方向轉(zhuǎn)嫁*供求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響的一般規(guī)律是：其一、商品或要素需求彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比。其二、商品或要素供給彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比。其三、當(dāng)商品或要素的需求彈性大于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于由供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品或要素的需求彈性小于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例。3、征稅范圍對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響課稅范圍不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的數(shù)量、難易程度不同。一般來說，課稅范圍越廣，越有利于實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。這是因為，商品或要素的購買者是否接受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的提價，一個重要制約因素是能否找到不提價的同類替代品。4、稅種屬性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響在實踐中，由于稅種的屬性不同，作為其課稅對象的商品或要素的供求彈性也不同，所以在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中表現(xiàn)出不同的特點?？傮w而言，商品課稅較容易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。5、商品性質(zhì)對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。因為壟斷商品在較大的市場范圍內(nèi)具有獨(dú)占性，生產(chǎn)者和經(jīng)營者基本上掌握著價格的控制權(quán)，提價轉(zhuǎn)嫁稅收的能力強(qiáng)。競爭性產(chǎn)品要根據(jù)市場供求狀況調(diào)整價格，提價轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力較弱。6、反應(yīng)期間對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響就需求方面說，課稅后的短期內(nèi)，由于消費(fèi)者難以變更消費(fèi)習(xí)慣，難以尋找到代用品和改變支出預(yù)算，從而對課稅品的需求彈性較低，只好承擔(dān)大部分或全部稅負(fù)。就供給方面說，時間因素的影響更大，課稅產(chǎn)品的轉(zhuǎn)產(chǎn)，會使機(jī)器設(shè)備與生產(chǎn)程序的改變短期內(nèi)難以做到，所以生產(chǎn)者的稅負(fù)，有時不能在短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁。第三節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，主要表現(xiàn)在對市場價格的影響、對國民收入再分配的影響、調(diào)節(jié)供給與需求及對資源配置的影響。一、影響市場價格二、實現(xiàn)國民收入再分配一個稅種是否有利于實現(xiàn)公平取決于稅收歸宿，或者說取決于最終負(fù)擔(dān)稅收的人。生活必需品需求彈性小征稅導(dǎo)致價格上升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給普通消費(fèi)者損害低收入者的利益、不利于公平奢侈品、非生活必需品需求彈性大征稅導(dǎo)致價格上升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給高收入者有利于縮小收入差距，實現(xiàn)公平三、調(diào)節(jié)供給與需求四、影響資源配置稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對資源配置的影響有兩個方面：一是存在效率成本（即稅收超額負(fù)擔(dān)），從而給社會帶來效率凈損失。二是對某些具有外部效應(yīng)的商品或要素征稅會增進(jìn)效率。如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對資源配置效率沒有影響，則稅收是中性的，即供給彈性或需求彈性為0時，稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁或完成能夠轉(zhuǎn)嫁，對資源配置沒有影響，效率損失為0。結(jié)論：（1）在需求或供給較有彈性時，對產(chǎn)品或要素征稅會對資源配置造成扭曲效應(yīng)；（2）在經(jīng)濟(jì)活動之間具有的替代性越高，征稅的效率成本就越高；（3）為使征稅對資源配置的扭曲效應(yīng)減少到最低限度，只應(yīng)對那些供給彈性或需求彈性為0或很小的產(chǎn)品或要素征稅。第四節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析方法一、局部均衡分析局部均衡分析是在假定其他條件不變的情況下，分析某種商品或要素的供給與需求達(dá)到均衡時的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿及其對價格的影響。（一）需求彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（二）供給彈性對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響（三）供給和需求都有彈性但非完全彈性下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁需求彈性賣方負(fù)擔(dān)份額供給彈性=買方負(fù)擔(dān)份額二、一般均衡分析一）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析模型該模型指出的事實是：對全部產(chǎn)品征收同樣比例的通稅，與對全部要素開征一種稅率的要素稅，與對某種要素不分部門征收通稅，其經(jīng)濟(jì)效果是一樣的，都不會改變資源原有的配置狀況。（二）商品課稅歸宿的一般均衡分析1、從消費(fèi)者角度看2、 從生產(chǎn)者角度看3、結(jié)論：整個社會的所有商品和所有生產(chǎn)要素的價格，幾乎都可能因為政府對某一生產(chǎn)部門的某一產(chǎn)品的課稅而發(fā)生變動。包括消費(fèi)者、生產(chǎn)者和生產(chǎn)要素的提供者在內(nèi)的所有人，幾乎都可能成為某一生產(chǎn)部門的某一產(chǎn)品稅收的直接或間接的歸宿（負(fù)擔(dān)者）。（三）生產(chǎn)要素收入課稅歸宿的一般均衡分析以制造業(yè)資本收入課稅為例，會產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)：1、 收入效應(yīng)2、 替代效應(yīng)3、4、 結(jié)論：政府對某一生產(chǎn)部門的某一種生產(chǎn)要素收入的課稅，其影響亦會涉及到整個經(jīng)濟(jì)。不僅該生產(chǎn)部門的資本所有者要承擔(dān)稅負(fù)，其他生產(chǎn)部門的資本所有者也要承擔(dān)稅負(fù)。整個社會資本的所有者不但要承擔(dān)相當(dāng)于政府所征稅收的負(fù)擔(dān)，還有可能承擔(dān)政府所征稅收為多的額外負(fù)擔(dān)。*通過哈伯格提出的一般均衡模型，對一種產(chǎn)品征稅及對一個部門的一種要素收入征稅的效應(yīng)總結(jié)如下：對一種產(chǎn)品征稅的直接效應(yīng)是該產(chǎn)品的買賣雙方將承擔(dān)稅負(fù)，這又會引發(fā)進(jìn)一步的影響：在消費(fèi)方面，課稅后購買力轉(zhuǎn)向非課稅產(chǎn)品，引起非課稅產(chǎn)品價格的提高，稅負(fù)就擴(kuò)展到非課稅產(chǎn)品的消費(fèi)者身上。在生產(chǎn)方面，被課稅的產(chǎn)品生產(chǎn)中使用較多的生產(chǎn)要素的收益將下降，下降的程度取決于征稅產(chǎn)品的需求彈性、部門間生產(chǎn)要素比例的差異、非征稅部門的要素替代彈性等因素。對一個部門的一種要素收入征稅的直接效應(yīng)是該要素的價格上升，供求雙方都承受稅收負(fù)擔(dān)，而進(jìn)一步的效應(yīng)是：在產(chǎn)品市場上，要素價格的上升引起產(chǎn)品價格的上升，稅收負(fù)擔(dān)擴(kuò)散到此類產(chǎn)品的消費(fèi)者以致更為廣泛的消費(fèi)者人群中；在要素市場上，由于對所課稅要素需求的減少和要素在部門間的流動，所有部門的該要素所有者都承擔(dān)稅負(fù)。——因此，總體上說，選擇性稅收的影響不僅限于某一局部市場的供需雙方而是廣泛蔓延于其它市場的參與者之中第八章稅式支出第一節(jié)什么是稅式支出一、 利用稅式支出制度來促進(jìn)實施社會和經(jīng)濟(jì)政策，是各國政府制定稅收政策重要內(nèi)容之一。二、稅式支出的涵義和特征（一）基本內(nèi)涵1、稅式支出是通過稅收制度的安排實現(xiàn)的財政援助支出。（1）稅式支出只減少財政收入，并不列為支出，是一種隱蔽的財政補(bǔ)貼支出。2）稅式支出是在財政收入形成之前就已經(jīng)發(fā)生的支出。3）稅式支出會使國家所掌握的財力減少，同時受益者因減免稅