中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精講班課件

第二章負(fù)債本章2016年教材和2015年相比，變化表現(xiàn)在：修改了例題中關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，由原來的1.5%改為2.5%；增加了關(guān)于“增值稅概述”的內(nèi)容；部分例題根據(jù)最新“營(yíng)改增”政策內(nèi)容進(jìn)行修改；修改部分例題的已知條件。各年考試分值一般為10左右，各種題型均會(huì)涉及。

第二章負(fù)債本章2016年教材和2015年相比，變

第一節(jié)短期借款

考點(diǎn)一、短期借款：期限在1年以下（含1年）

短期借款債權(quán)人：不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)、或其他單位和個(gè)人?；举~務(wù)處理：借入時(shí)：借：銀行存款

貸：短期借款第一節(jié)短期借款基本賬務(wù)處理：考點(diǎn)二、利息支出核算方式月支付：按月支付或借款到期連同本金歸還、數(shù)額不大借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款月末預(yù)提：按季支付或借款到期連同本金歸還、數(shù)額較大

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

考點(diǎn)二、利息支出核算方式考點(diǎn)三、涉及的賬戶利息費(fèi)用：短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)歸還的本金：短期借款預(yù)提的利息債務(wù)：應(yīng)付利息

或數(shù)額不大的借款利息費(fèi)用可以到期連同本金歸還。

考點(diǎn)三、涉及的賬戶借：短期借款

應(yīng)付利息

（財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：銀行存款借：短期借款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（應(yīng)付的貨款+增值稅+銷售方代墊的運(yùn)費(fèi)）

考點(diǎn)一、附有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款按全額核算

享受了現(xiàn)金折扣的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方。

償還時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款考點(diǎn)二、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。“應(yīng)付賬款”如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預(yù)付賬款”

考點(diǎn)二、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出已承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

考點(diǎn)一：增加與減少的處理1、賒購(gòu)形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)

借：材料采購(gòu)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)2、償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款二、應(yīng)付票據(jù)考點(diǎn)一：增加與減少的處理考點(diǎn)二、票據(jù)到期，無力支付票款

(商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款、銀行承兌匯票轉(zhuǎn)短期借款)

企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用考點(diǎn)二、票據(jù)到期，無力支付票款企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付

【判斷題2013】購(gòu)買商品支付貨款取得的現(xiàn)金折扣列入利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。（）

【判斷題2013】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（）【判斷題2013】購(gòu)買商品支付貨款取得的現(xiàn)金折扣列入利潤(rùn)表三、應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。

三、應(yīng)付利息

1、計(jì)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等

貸：應(yīng)付利息2、實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款等1、計(jì)提時(shí)四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款形成的負(fù)債不是以貨幣支付，而是以貨物清償。

考點(diǎn)一、設(shè)置預(yù)收賬款賬戶的核算

考點(diǎn)二、不設(shè)預(yù)收賬款賬戶時(shí)的核算

預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。---預(yù)收貨款時(shí)，是應(yīng)收賬款的事前減少四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收

【單選題2013】下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目填列方法表述正確的是（）。

A.根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列

B.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)各科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列

C.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列

D.根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列【單選題2013】下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬內(nèi)容

考點(diǎn)一：包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工福利。

考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)核算

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬內(nèi)容二、貨幣性職工薪酬考點(diǎn)一、工資計(jì)提、發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)

二、貨幣性職工薪酬

考點(diǎn)二、五險(xiǎn)一金（通過應(yīng)付職工薪酬）

考點(diǎn)三、福利部門補(bǔ)貼（福利人員的福利計(jì)入管理費(fèi)用）

考點(diǎn)四：短期帶薪缺勤1、累積帶薪缺勤確認(rèn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤2、非累積帶薪缺錢

不必額外作相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理

三、非貨幣性職工薪酬

考點(diǎn)一、自產(chǎn)產(chǎn)品。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價(jià)值作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；發(fā)放時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的也要沖銷計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【提示】企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。基本賬務(wù)處理：

外購(gòu)商品時(shí)：

借：庫(kù)存商品（含增值稅）

貸：銀行存款等發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫(kù)存商品（含增值稅）同時(shí)：借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

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考點(diǎn)二、免費(fèi)住房、汽車：

企業(yè)將住房、汽車等無償提供給職工使用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；考點(diǎn)二、免費(fèi)住房、汽車：

【不定項(xiàng)選擇2013】某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，2012年3月1日，“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為516000元（全部為工資），該企業(yè)2012年3月份發(fā)生的有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）1日，企業(yè)租入房屋4套供管理人員免費(fèi)使用，月租金共計(jì)12000元，每月末支付租金，企業(yè)于當(dāng)月31日以銀行存款支付本月租金12000元?！静欢?xiàng)選擇2013】某棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用的（2）5日，從月初應(yīng)付職工薪酬中扣除企業(yè)代扣由職工承擔(dān)的個(gè)人所得稅8900元（尚未繳納），為職工代墊的家庭醫(yī)藥費(fèi)5000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際發(fā)放工資502100元。（3）24日，企業(yè)以其生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動(dòng)的職工，該批毛巾被市場(chǎng)售價(jià)總額為45000元（不含稅價(jià)格），成本總額為30000元。（4）31日，本月各部門工資計(jì)算結(jié)果如下表：（2）5日，從月初應(yīng)付職工薪酬中扣除企業(yè)代扣由職工承擔(dān)的個(gè)假定該企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提比例為工資總額的20%。住房公積金的計(jì)提比例為工資總額的15%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（答案中的金額單位用元表示）假定該企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提比例為工資總額的20%。住房公積金

1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.借：管理費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000

B.借：管理費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利12000

C.借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利12000

貸：銀行存款12000

D.借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利12000

貸：管理費(fèi)用12000【答案】BC1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理正確的是（

2.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理結(jié)果不正確的是（）。

A.庫(kù)存商品減少45000元

B.生產(chǎn)成本增加52650元

C.制造費(fèi)用增加37650元

D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加30000元【答案】BD【解析】企業(yè)將生產(chǎn)的毛巾被作為福利發(fā)放給職工的分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利52650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

7650借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：庫(kù)存商品300002.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理結(jié)果不正確

3.根據(jù)資料（2）至（4），下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的是（）。

A.企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

B.企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費(fèi)

C.企業(yè)為職工繳納的住房公積金

D.企業(yè)將自產(chǎn)毛巾被作為福利發(fā)放給職工【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)為職工家屬代墊的醫(yī)藥費(fèi)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，僅是會(huì)計(jì)分錄中涉及到“應(yīng)付職工薪酬”科目。3.根據(jù)資料（2）至（4），下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工

4.根據(jù)資料（4），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)分配職工薪酬會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（ABC）。

A.制造費(fèi)用增加40095元

B.管理費(fèi)用增加85590元

C.銷售費(fèi)用增加100035元

D.管理費(fèi)用增加125685元【答案】ABC【解析】制造費(fèi)用增加=29700×(1+20%+15%)=40095(元)，選項(xiàng)A正確;管理費(fèi)用增加=63400×(1+20%+15%)=85590(元)，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;銷售費(fèi)用增加=74100×(1+20%+15%)=100035(元)，選項(xiàng)C正確。4.根據(jù)資料（4），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)分配職工薪酬會(huì)計(jì)處

5.根據(jù)資料（4），該企業(yè)3月份分配職工薪酬直接影響利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額是（

）元。

A.125685

B.140130

C.185625

D.225720【答案】C【解析】該企業(yè)3月份分配職工薪酬直接影響利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=85590+100035=185625(元)5.根據(jù)資料（4），該企業(yè)3月份分配職工薪酬直接影響利潤(rùn)第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、概述第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、概述本節(jié)典型例題1、多選題：企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。

A.印花稅B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅2、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實(shí)際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的金額是（）萬元。

A.1190

B.1190.5

C.1191.5

D.1192

本節(jié)典型例題1、多選題：企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)車輛購(gòu)置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算1、印花稅

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款2、耕地占用稅

借：無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等

貸：銀行存款3、契稅借：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款4、車輛購(gòu)置稅借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款車輛購(gòu)置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅二、應(yīng)交增值稅（一）什么是增值稅1.對(duì)象：銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)），交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）。2.納稅人：根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人（發(fā)票抵扣）：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)化處理）：進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入采購(gòu)成本，銷項(xiàng)稅按3%計(jì)算

【提示】增值稅是“價(jià)外稅”，其特點(diǎn)是繳納多少增值稅并不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期損益。二、應(yīng)交增值稅【提示】增值稅是“價(jià)外稅”，其特點(diǎn)是繳納多少增（二）一般納稅企業(yè)核算考點(diǎn)一、采購(gòu)商品和接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1、企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。2、對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3、企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付的運(yùn)費(fèi)按照運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。4、屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。（二）一般納稅企業(yè)核算考點(diǎn)二、銷售和提供勞務(wù)收到銷項(xiàng)稅額考點(diǎn)三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核算：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1、非常損失：轉(zhuǎn)出：按照稅法規(guī)定，僅指因管理不善造成的存貨的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)。不轉(zhuǎn)：自然災(zāi)害損失的進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出；2、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途：對(duì)內(nèi)改變（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目——房屋、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）考點(diǎn)二、銷售和提供勞務(wù)收到銷項(xiàng)稅額關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料改變用途后進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出的比較：購(gòu)進(jìn)一批原材料成本是100萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，現(xiàn)在的公允價(jià)值是110萬元，增值稅稅率是17%。問題①銷售原材料?【答案】按照公允價(jià)值110萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額110×17%萬元。關(guān)于購(gòu)進(jìn)材料改變用途后進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出的比較：?jiǎn)栴}②生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入在建工程，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。問題③不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)建涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入在建工程，同時(shí)17萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。問題④因意外火災(zāi)（管理不善）造成的原材料毀損？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，同時(shí)17萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入也待處理財(cái)產(chǎn)損溢。問題⑤自然災(zāi)害造成的原材料毀損？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本100萬元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣。

問題②生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用原材料？考點(diǎn)四、視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。1、只計(jì)算稅，不計(jì)算收入以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程，產(chǎn)品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，所以不確認(rèn)收入。企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品改變用途，增值稅的處理比較：某企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為17%問題①生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

考點(diǎn)四、視同銷售問題②不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)建涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？【答案】會(huì)計(jì)上按照成本80萬元結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。問題③自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利？【答案】會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。問題④銷售產(chǎn)品？【答案】會(huì)計(jì)上確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元。問題⑤因意外火災(zāi)（管理不善）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損？【答案】要將產(chǎn)品使用的原材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。問題②不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)建涉及的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品？2、計(jì)算收入，也計(jì)算稅將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，既要確認(rèn)收入也要確認(rèn)稅。對(duì)外投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品2、計(jì)算收入，也計(jì)算稅分配股利：借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

對(duì)外捐贈(zèng)：借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)計(jì)算）

分配股利：借：應(yīng)付股利考點(diǎn)五、出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額：借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)增值稅（出口退稅）”科目?？键c(diǎn)六、交納增值稅并計(jì)算余額交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。考點(diǎn)五、出口退稅（三）小規(guī)模納稅企業(yè)核算購(gòu)進(jìn)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。發(fā)票：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票?？颇浚盒∫?guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。（三）小規(guī)模納稅企業(yè)核算（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理自2012年1月1日起，在我國(guó)部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。目前，交通運(yùn)輸、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)（如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）已納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)。3.稅率：兩檔調(diào)整為四檔，在17%和13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔低稅率（小規(guī)模納稅人3%），交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)適用11%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。要求理解教材119頁(yè)的例題。（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1、單選題：甲公司因意外火災(zāi)（管理不善導(dǎo)致）毀損一批存貨，其中原材料的成本為100萬元，增值稅額l7萬元；庫(kù)存商品的實(shí)際成本800萬元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅34萬元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄不正確的是（）。

A.借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目951萬元

B.貸記“原材料”科目l00萬元

C.貸記“庫(kù)存商品”科目800萬元

D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目17萬元1、單選題：甲公司因意外火災(zāi)（管理不善導(dǎo)致）毀損一批【答案】D

【解析】

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

951

貸：原材料

l00

庫(kù)存商品

800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

51

【答案】D

【解析】

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

951

2、多選題：下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對(duì)外投資

C.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房2、多選題：下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出3、多選題：A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項(xiàng)在建工程，即用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程和自行建造簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)。其中用于生產(chǎn)設(shè)備安裝工程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計(jì)稅價(jià)格為100萬元；用于自行建造簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計(jì)稅價(jià)格為200萬元，增值稅稅率為l7%。該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.計(jì)入在建工程的成本為274萬元

B.確認(rèn)收入300萬元

C.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”34萬元

D.確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元3、多選題：A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項(xiàng)在建工程，『答案』AC『解析』借：在建工程274貸：庫(kù)存商品240(80+160)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

34(200×17%)『答案』AC三、應(yīng)交消費(fèi)稅

三、應(yīng)交消費(fèi)稅

考點(diǎn)一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品——營(yíng)業(yè)稅金及附加考點(diǎn)二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品——在建工程

等（用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)）、營(yíng)業(yè)稅金及附加（用于對(duì)外投資、分配給職工等）考點(diǎn)三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——受托方代收代交的消費(fèi)稅受托方：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

考點(diǎn)一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品——營(yíng)業(yè)稅金及附加委托方：（1）收回后直接對(duì)外銷售的：計(jì)入委托加工物資的成本；（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?？键c(diǎn)四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。

委托方：?jiǎn)芜x題：某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程（假定為不動(dòng)產(chǎn)）。該批消費(fèi)品成本為750萬元，計(jì)稅價(jià)格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)入在建工程成本的金額為（）萬元。

A.875

B.962.5

C.1087.5

D.1587.5單選題：某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾【答案】C

【解析】借：在建工程

1

087.5

貸：庫(kù)存商品

750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）212.5

（1

250×17%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

125

（1

250×10%）

【答案】C

【解析】借：在建工程

1

087.5

四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；出售無形資產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。注：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，不通過營(yíng)業(yè)稅金及附加，直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)即可。四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅五、其他應(yīng)交稅費(fèi)考點(diǎn)一、應(yīng)交資源稅對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等?？键c(diǎn)二、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸“銀行存款”科目。五、其他應(yīng)交稅費(fèi)考點(diǎn)三、應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”。際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目?？键c(diǎn)三、應(yīng)交教育費(fèi)附加考點(diǎn)四、應(yīng)交土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，同時(shí)沖減“無形資產(chǎn)”賬面價(jià)值，將其差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支?？键c(diǎn)四、應(yīng)交土地增值稅【提示】：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

【提示】：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅考點(diǎn)五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。【提示】：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目

考點(diǎn)六、應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

考點(diǎn)五、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源考點(diǎn)六、應(yīng)交本節(jié)例題精選1、單選題：企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。

A.印花稅B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅車輛購(gòu)置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。

本節(jié)例題精選1、單選題：企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)2、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實(shí)際已交納稅金情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的金額是（）萬元。A.1190

B.1190.5C.1191.5

D.1192耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來，所以計(jì)算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1190.5（萬元）2、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年實(shí)際已耕地占3、單選題：某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（）萬元。

A.－11

B.17

C.6

D.03、單選題：某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月『答案』C『解析』

借：原材料117貸：銀行存款117借：銀行存款206貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200(206÷(1+3%))應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅6『答案』C4、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費(fèi)稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.5

B.15C.50

D.1854、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年應(yīng)交各答案：B解析：本題考核其他相關(guān)稅費(fèi)的核算。房產(chǎn)稅和車船稅在管理費(fèi)用中核算，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費(fèi)用中核算。因此應(yīng)計(jì)入到管理費(fèi)用中的金額=10+5=15(萬元)。答案：B第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利考點(diǎn)一、核算現(xiàn)金股利還是股票股利？應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)?？键c(diǎn)二、現(xiàn)金股利的處理時(shí)間？1.企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。2.根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利分配方案進(jìn)行賬務(wù)處理，作為應(yīng)付股利核算。（此點(diǎn)2008-2010連續(xù)3年考核）第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利考點(diǎn)三、股票股利如何進(jìn)行賬務(wù)處理？1.企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的股票股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理；2.股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的股票股利分配方案不進(jìn)行任何賬務(wù)處理;3.發(fā)放時(shí)（即在工商部門辦理完增資手續(xù)后）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”核算?？键c(diǎn)三、股票股利如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)、包裝物租金、存入保證金等。（注意教材P129例題中經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理）二、其他應(yīng)付款第六節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)介入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程等方面。長(zhǎng)期借款利息一般是分期付息。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)通過“長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。第六節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述考點(diǎn)一、短期借款和長(zhǎng)期借款比較考點(diǎn)一、短期借款和長(zhǎng)期借款比較考點(diǎn)二、利息支出去向考點(diǎn)二、利息支出去向考點(diǎn)三、賬務(wù)處理

1、取得考點(diǎn)三、賬務(wù)處理

1、取得2、發(fā)生長(zhǎng)期借款利息長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息按合同利率計(jì)算確定。2、發(fā)生長(zhǎng)期借款利息3、歸還借款企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。3、歸還借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券。考點(diǎn)一、債券的發(fā)行價(jià)格第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券考點(diǎn)二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理1.發(fā)行債券考點(diǎn)二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理2.發(fā)生債券利息應(yīng)付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算；對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。2.發(fā)生債券利息中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精講班課件3.債券還本付息長(zhǎng)期債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目二、長(zhǎng)期應(yīng)付款考點(diǎn)一、核算兩項(xiàng)內(nèi)容1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)2.以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)（具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)）3.債券還本付息考點(diǎn)二、資產(chǎn)的入賬價(jià)值1.融資租賃融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。2.具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

考點(diǎn)二、資產(chǎn)的入賬價(jià)值考點(diǎn)三、租賃內(nèi)含利率企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則應(yīng)當(dāng)采用租賃合同利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同未規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

考點(diǎn)三、租賃內(nèi)含利率本節(jié)例題精選1、多選題：（2008年考題）下列各項(xiàng)工作中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。A.應(yīng)付的租入包裝物租金B(yǎng).應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)C.應(yīng)付的客戶存入保證金D.應(yīng)付的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算本節(jié)例題精選1、多選題：（2008年考題）下列各項(xiàng)工作中，應(yīng)2、多選題（2013考題）：下列各項(xiàng)中，關(guān)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A.籌建期間不符合資本化條件的借款利息費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用B.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不符合資本化條件是借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的借款利息費(fèi)用計(jì)入在建工程D.為購(gòu)建廠房發(fā)生的借款利息費(fèi)用在所建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分計(jì)入管理費(fèi)用2、多選題（2013考題）：下列各項(xiàng)中，關(guān)于長(zhǎng)期借款利息費(fèi)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，構(gòu)建廠房發(fā)生的借款利息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的部分的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【答案】ABC第三章所有者權(quán)益從近三年考試情況來看，一般5分左右，僅出現(xiàn)在客觀題型中。所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)。特征：1、除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；2、企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；3、所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。第三章所有者權(quán)益從近三年考試情況來看，一般5分左右，僅出所有者權(quán)益具體可以分為如下相關(guān)內(nèi)容實(shí)收資本（股本）資本公積——資本（股本）溢價(jià)資本公積——其他資本公積其他綜合收益直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)留存收益所有者投入的資本所有者權(quán)益具體可以分為如下相關(guān)內(nèi)容留存收益所有者投入的資本一、概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。第一節(jié)實(shí)收資本一、概述第一節(jié)實(shí)收資本二、實(shí)收資本增加的賬務(wù)處理考點(diǎn)一、接受初始投資股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。關(guān)鍵：增加企業(yè)資產(chǎn)，同時(shí)增加投資人在企業(yè)中享有的權(quán)份額?？键c(diǎn)二、追加投資出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。

二、實(shí)收資本增加的賬務(wù)處理考點(diǎn)三、轉(zhuǎn)增資本1.資本公積轉(zhuǎn)增資本2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本注意：資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)。考點(diǎn)三、轉(zhuǎn)增資本三、實(shí)收資本減少1.有限公司---直接注銷借：實(shí)收資本貸：銀行存款

2.股份公司（1）回購(gòu)自己的股票（2）注銷股份考點(diǎn)一、折價(jià)回購(gòu)（支付的買價(jià)小于股票面值---少花錢）結(jié)論：注銷庫(kù)存股的成本與沖減股本面值的差額作為增加股本溢價(jià)（賬戶：資本公積——股本溢價(jià)）處理。

三、實(shí)收資本減少考點(diǎn)二、溢價(jià)回購(gòu)（支付的買價(jià)大于股票面值---多花錢）結(jié)論：按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本（面值）的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。

考點(diǎn)二、溢價(jià)回購(gòu)（支付的買價(jià)大于股票面值---多花錢）本節(jié)例題精選1、單選題：（2007年考題）某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬元。A.1000

B.4920C.4980

D.5000參考答案：A

答案解析：股本的金額就是1000×1=1000萬元。本節(jié)例題精選1、單選題：（2007年考題）某上市公司發(fā)行普通2、單選題：（2009年）某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。A.盈余公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤(rùn)【答案】C

【解析】如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目。2、單選題：（2009年）某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)【答案第二節(jié)資本公積一、概述1.構(gòu)成資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。2.特點(diǎn)：（1）資本公積不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系，不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配（或股利分配）的依據(jù)。

第二節(jié)資本公積一、概述（2）資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)---與留存收益不同。（3）資本公積的主要用途是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。二、資本公積增加的賬務(wù)處理（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）考點(diǎn)一、有限公司——資本溢價(jià)考點(diǎn)二、股份公司---股本溢價(jià)（1）溢價(jià)收入：股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款額超過股票面值總額的部分。

（2）資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)---與留存收益不（2）發(fā)行費(fèi)用：發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)），無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠}·判斷題】（2011）企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額不足抵扣的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）

解析：企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（2）發(fā)行費(fèi)用：發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)解析：企業(yè)（二）其他資本公積企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額；如果是損失，則作相反的分錄。三、資本公積減少資本公積轉(zhuǎn)增資本---不影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)。借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）

（二）其他資本公積1.資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別（1）從來源和性質(zhì)看。實(shí)收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

1.資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別（2）從用途看。實(shí)收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配（或股利分配）的依據(jù)。2.資本公積與留存收益的區(qū)別留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而主要來自資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）等。（2）從用途看。實(shí)收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所1、單選題：（2008年）甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)計(jì)入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000答案：B

解析：計(jì)算過程16000-4000-16000×2%=11680。

1、單選題：（2008年）甲股份有限公司委托乙證券公司答案：第三節(jié)留存收益一、留存收益概述包括盈余公積和未分配利潤(rùn)二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配考點(diǎn)一、分配對(duì)象：對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)進(jìn)行分配可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入（即：盈余公積轉(zhuǎn)來的）

第三節(jié)留存收益一、留存收益概述考點(diǎn)二、利潤(rùn)分配的順序（1）提取法定盈余公積公司制企業(yè)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。注意：提取法定盈余公積的基數(shù)---凈利潤(rùn)，不包括年初未分配利潤(rùn)。

考點(diǎn)二、利潤(rùn)分配的順序（2）提取任意盈余公積---凈利潤(rùn)。（3）向投資者分配利潤(rùn)。考點(diǎn)三、利潤(rùn)分配賬務(wù)處理（2）提取任意盈余公積---凈利潤(rùn)?！袄麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。

“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表（二）盈余公積公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例從凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本（或股本）或派送新股等。（二）盈余公積盈余公積的賬務(wù)處理主要涉及以下內(nèi)容：1.盈余公積補(bǔ)虧2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本3.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)具體業(yè)務(wù)流程見下圖：本章完盈余公積的賬務(wù)處理主要涉及以下內(nèi)容：本章完本節(jié)例題精選1、單選題：（2009年）某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤(rùn)200萬元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤(rùn)為（）萬元。A.600

B.650C.800

D.1100本節(jié)例題精選1、單選題：（2009年）某企業(yè)2008年1月1【答案】

B

【解析】企業(yè)可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利