內(nèi)部控制原理課件

內(nèi)部控制原理內(nèi)部控制原理1課程概述課程性質(zhì)：考查課課時(shí)：30課程屬性：第一章第三節(jié)課程概述課程性質(zhì)：考查課2課程概述第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展第二章內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與方法第一部分課程概述第一部分3課程概述第三章貨幣資金內(nèi)部控制第四章銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第五章采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制第六章存貨控制第七章成本費(fèi)用控制第八章預(yù)算控制第九章工程項(xiàng)目控制第十章固定資產(chǎn)控制第十一章對(duì)外投資控制第十二章籌資控制第十三章?lián)？刂频诙糠终n程概述第二部分4課程概述第十四章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第十五章內(nèi)部控制信息披露第三部分課程概述第三部分5第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展第三節(jié)內(nèi)部控制的學(xué)科屬性案例分析第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生6第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生一、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要?jiǎng)右蛉?、?nèi)部控制的分類四、內(nèi)部控制的重要作用第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生一、內(nèi)部控制的概念7一、內(nèi)部控制的概念（一）國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)1.兩要素論：會(huì)計(jì)控制、管理控制2.三要素論：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序3.五要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控4.八要素論：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控一、內(nèi)部控制的概念（一）國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)8一、內(nèi)部控制的概念（二）國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)1.學(xué)術(shù)界內(nèi)部控制制度論（二）內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)論（三）內(nèi)部控制制度成分論（五）2.職業(yè)管理機(jī)構(gòu)中注協(xié)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》1996年12月

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2007年、2011年財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》2001年6月財(cái)政部五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年6月28日2009年7月1日上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》2010年4月26日應(yīng)用指引（18項(xiàng)）評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引

一、內(nèi)部控制的概念（二）國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)9企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引總覽企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引總覽10財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制11企業(yè)內(nèi)部控制配套指引財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請(qǐng)各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)：關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知企業(yè)內(nèi)部控制配套指引財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)12實(shí)施基本規(guī)范：強(qiáng)制性配套指引：非強(qiáng)制性企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)1.如何把握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性的關(guān)系？

答：在實(shí)施試點(diǎn)中，一些企業(yè)反映，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)，包括18個(gè)應(yīng)用指引、1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引）是對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說(shuō)明，具有指導(dǎo)性和示范性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。實(shí)施基本規(guī)范：強(qiáng)制性企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第13企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范應(yīng)用指引（18項(xiàng)）

評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引第1號(hào)——組織架構(gòu)第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略第3號(hào)——人力資源第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任第5號(hào)——企業(yè)文化第6號(hào)——資金活動(dòng)第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)第8號(hào)——資產(chǎn)管理第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)第10號(hào)——研究與開發(fā)第11號(hào)——工程項(xiàng)目第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)第13號(hào)——業(yè)務(wù)外包第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告第15號(hào)——全面預(yù)算第16號(hào)——合同管理第17號(hào)——內(nèi)部信息傳遞第18號(hào)——信息系統(tǒng)企業(yè)如何設(shè)計(jì)和實(shí)施企業(yè)如何自我評(píng)價(jià)CPA如何審計(jì)、報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范應(yīng)用指引（18項(xiàng)）評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引第14《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)容第一章總則第二章內(nèi)部環(huán)境第三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四章控制活動(dòng)第五章信息與溝通第六章內(nèi)部監(jiān)督第七章附則《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)容第一章總則第二章內(nèi)部環(huán)境第三章15應(yīng)用指引——內(nèi)部環(huán)境1.組織架構(gòu)2.發(fā)展戰(zhàn)略3.人力資源4.社會(huì)責(zé)任5.企業(yè)文化第一章總則總則總則總則總則第二章組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的制定人力資源的引進(jìn)與開發(fā)安全生產(chǎn)企業(yè)文化的建設(shè)第三章組織架構(gòu)的運(yùn)行發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施人力資源的使用與退出產(chǎn)品質(zhì)量企業(yè)文化的評(píng)估第四章環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約第五章促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)應(yīng)用指引——內(nèi)部環(huán)境1.組織架構(gòu)2.發(fā)展戰(zhàn)略3.人力資源16應(yīng)用指引——控制活動(dòng)6.資金活動(dòng)7采購(gòu)業(yè)務(wù)8.資產(chǎn)管理9.銷售業(yè)務(wù)10.研究與開發(fā)第一章總則總則總則總則總則第二章籌資購(gòu)買存貨銷售立項(xiàng)與研究第三章投資付款固定資產(chǎn)收款開發(fā)與保護(hù)第四章營(yíng)運(yùn)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指引——控制活動(dòng)6.資金活動(dòng)7采購(gòu)業(yè)務(wù)8.資產(chǎn)管理17應(yīng)用指引——控制活動(dòng)11.工程項(xiàng)目12.擔(dān)保業(yè)務(wù)13.業(yè)務(wù)外包14.財(cái)務(wù)報(bào)告第一章總則總則總則總則第二章工程立項(xiàng)調(diào)查評(píng)估與審批承包方選擇財(cái)務(wù)報(bào)告的編制第三章工程招標(biāo)執(zhí)行與監(jiān)控業(yè)務(wù)外包實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供第四章工程造價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析利用第五章工程建設(shè)第六章工程驗(yàn)收應(yīng)用指引——控制活動(dòng)11.工程項(xiàng)目12.擔(dān)保業(yè)務(wù)13.業(yè)18應(yīng)用指引——控制手段15.全面預(yù)算16.合同管理17.內(nèi)部信息傳遞18.信息系統(tǒng)第一章總則總則總則總則第二章預(yù)算編制合同的訂立內(nèi)部報(bào)告的形成信息系統(tǒng)的開發(fā)第三章預(yù)算執(zhí)行合同的履行內(nèi)部報(bào)告的使用信息系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)第四章預(yù)算考核應(yīng)用指引——控制手段15.全面預(yù)算16.合同管理17.內(nèi)部信19評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引第一章總則總則第二章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容計(jì)劃審計(jì)工作第三章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序?qū)嵤徲?jì)工作第四章內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定評(píng)價(jià)控制缺陷第五章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告完成審計(jì)工作第六章出具審計(jì)報(bào)告第七章記錄審計(jì)工作評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引第一章總則總則第二章20一、內(nèi)部控制的概念（三）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征1.基本內(nèi)涵COSO：公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營(yíng)的效益和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守使用的法律法規(guī)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

基本內(nèi)涵：

靜態(tài)：企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)信息可靠，企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，經(jīng)營(yíng)效率之提高，以及各種法規(guī)制度的有效執(zhí)行，所制定的各種控制措施、程序和方法。動(dòng)態(tài)：上述靜態(tài)方法的執(zhí)行過(guò)程。一、內(nèi)部控制的概念（三）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征21一、內(nèi)部控制的概念（三）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征2.主要特征（1）責(zé)任主體（2）控制范圍（3）控制標(biāo)準(zhǔn)（4）控制過(guò)程一、內(nèi)部控制的概念（三）內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征22一、內(nèi)部控制的概念（四）內(nèi)部控制的不當(dāng)認(rèn)識(shí)1.認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)就是制定規(guī)章制度2.認(rèn)為內(nèi)部控制就是“管卡壓”，會(huì)影響工作效率的積極性3.認(rèn)為內(nèi)部控制主要是會(huì)計(jì)和審計(jì)部門的工作4.認(rèn)為內(nèi)部控制是為了防止貪污舞弊5.認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制6.認(rèn)為內(nèi)部控制越嚴(yán)越好7.認(rèn)為內(nèi)部控制制定后，可以一成不變8.認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)可用“拿來(lái)主義”的思想，拷貝其他國(guó)家或企業(yè)的制度一、內(nèi)部控制的概念（四）內(nèi)部控制的不當(dāng)認(rèn)識(shí)23二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要?jiǎng)右颍ㄒ唬┢髽I(yè)管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的內(nèi)在要求管理行為控制系統(tǒng)：現(xiàn)代企業(yè)制度（二）提高管理效率的要求提高例行性、規(guī)范性如：泰勒教育企業(yè)“傳幫帶”（三）制度管理思想的產(chǎn)物制度管理人制度經(jīng)濟(jì)學(xué)：現(xiàn)代內(nèi)部控制產(chǎn)生的催化劑和啟蒙老師二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要?jiǎng)右颍ㄒ唬┢髽I(yè)管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的內(nèi)24三、內(nèi)部控制的分類（一）按控制時(shí)間分類事前控制（如：重大投資）事中控制事后控制（二）按控制主體分類

出資者的控制（股東大會(huì)）董事會(huì)的控制（最關(guān)鍵層《公司法》）總經(jīng)理的控制（CEO）職能部門的控制（下游直接面向業(yè)務(wù)的執(zhí)行）（三）按控制對(duì)象分類

實(shí)體物資的控制業(yè)務(wù)過(guò)程的控制三、內(nèi)部控制的分類（一）按控制時(shí)間分類25四、內(nèi)部控制的重要作用（一）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整（二）維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整（三）提高工作效率和經(jīng)營(yíng)成果（四）保證國(guó)家法律，法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行（五）為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供良好的微觀基礎(chǔ)四、內(nèi)部控制的重要作用（一）規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)26第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展一、內(nèi)部牽制階段二、內(nèi)部控制論階段三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段四、內(nèi)部控制框架論階段五、內(nèi)部控制新發(fā)展第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展一、內(nèi)部牽制階段27一、內(nèi)部牽制階段出現(xiàn)：15世紀(jì)初

如，古羅馬“雙人記賬”提出：20世紀(jì)30年代

為提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。兩個(gè)基本假設(shè)：無(wú)意識(shí)的犯錯(cuò)有意識(shí)的合伙舞弊現(xiàn)代內(nèi)部牽制

實(shí)物性牽制：一個(gè)倉(cāng)庫(kù)兩把鎖程序性牽制：開門要按程序來(lái)體制牽制：授權(quán)批準(zhǔn)簽章簿記牽制：賬證、賬實(shí)、賬賬核對(duì)20世紀(jì)40年代之前審計(jì)：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一、內(nèi)部牽制階段出現(xiàn)：15世紀(jì)初20世紀(jì)40年代之前審計(jì)：28二、內(nèi)部控制論階段時(shí)間：1940s’——1970s’第一次提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：1934年，美國(guó)SEC《證券交易法》第一個(gè)內(nèi)部控制的權(quán)威定義1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性》定義兩要素：

1958年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（審計(jì)程序委員會(huì)）《審計(jì)程序公告》（第29號(hào)）再次定義：1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（第1號(hào)）二、內(nèi)部控制論階段時(shí)間：1940s’——1970s’29三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段時(shí)間：1980s’——1990s’內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素控制環(huán)境會(huì)計(jì)制度控制程序三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段時(shí)間：1980s’——1990s’30控制環(huán)境：對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有著重大影響的因素統(tǒng)稱。包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法，管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制方法包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，預(yù)算，預(yù)測(cè)，利潤(rùn)計(jì)劃，責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。會(huì)計(jì)制度：規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類，分析，登記和編報(bào)的方法。包括：鑒定和登記合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)業(yè)務(wù)適當(dāng)分類、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值、確定業(yè)務(wù)發(fā)生日期、在報(bào)表中恰當(dāng)表述內(nèi)容?？刂瞥绦颍汗芾懋?dāng)局制定的用以保證達(dá)到一定目的的政策和程序。包括：批準(zhǔn)權(quán)；明確職責(zé)；充分的賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等?？刂骗h(huán)境：對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有著重大影響的因素統(tǒng)稱。包括31四、內(nèi)部控制框架論階段時(shí)間：1990s’至今1992年，COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制——一體化框架》（1985年，AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA共同發(fā)起成立美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)-Treadway委員會(huì),下設(shè)專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)）五要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控四、內(nèi)部控制框架論階段時(shí)間：1990s’至今321985年，AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA共同發(fā)起成立美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)-Treadway委員會(huì),下設(shè)專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1985年，AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA共同發(fā)33四、內(nèi)部控制框架論階段四、內(nèi)部控制框架論階段34控制環(huán)境文化價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性因素，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。具體：（1）員工的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念；（2）員工的勝任能力；（3）董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的參與程度；（4）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式；（5）組織結(jié)構(gòu)；（6）授予職權(quán)與責(zé)任的方式；（7）人力資源政策與實(shí)施?？刂骗h(huán)境文化價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等內(nèi)部控制的基礎(chǔ)35風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理層識(shí)別并采取相應(yīng)的行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)報(bào)告，符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部的風(fēng)險(xiǎn)。

包括：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理層識(shí)別并采取相應(yīng)的行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)36控制活動(dòng)控制活動(dòng)：企業(yè)對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。包括：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；信息處理控制；(一般控制、應(yīng)用控制)實(shí)物控制；職責(zé)分離?？刂苹顒?dòng)控制活動(dòng)：企業(yè)對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企37信息與溝通信息與溝通：為使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)各個(gè)管理部門及員工之間必須溝通與交流有關(guān)的信息。信息：內(nèi)部、外部溝通：信息與溝通信息與溝通：為使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)各個(gè)管理部門38監(jiān)控監(jiān)控：指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的的執(zhí)行情況，即對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，運(yùn)作和改進(jìn)活動(dòng)作出正確的評(píng)價(jià)。監(jiān)控監(jiān)控：指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的的執(zhí)行情況，即對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)39五、內(nèi)部控制新發(fā)展總趨勢(shì)：內(nèi)部控制的范圍越來(lái)越廣，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系越來(lái)越緊密。SOX法案自出兵阿富汗以來(lái)，美國(guó)國(guó)會(huì)最協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)是在2002.7.15全票通過(guò)《公眾公司會(huì)計(jì)改革及投資者保護(hù)法》“薩班斯－奧克斯利法案”(Sarbanes-OxleyAct)。其關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的，有可能被處以10~20年監(jiān)禁的重刑（與持槍搶劫的最高刑罰相同）。第404條款要求公司年報(bào)中包括一份“內(nèi)部控制報(bào)告”，該報(bào)告應(yīng)明確：管理層負(fù)責(zé)建立內(nèi)控管理層評(píng)估內(nèi)控的有效性五、內(nèi)部控制新發(fā)展總趨勢(shì)：40五、內(nèi)部控制新發(fā)展2004年，COSO結(jié)合SOX法案提出報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。更加傾向于在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。新增：一個(gè)觀念：風(fēng)險(xiǎn)組合觀（強(qiáng)調(diào)整體）一個(gè)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)（制定戰(zhàn)略階段），擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)范疇（所有報(bào)告）。兩個(gè)概念：風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度三個(gè)要素：目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控目標(biāo)：戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合法性五、內(nèi)部控制新發(fā)展2004年，COSO結(jié)合SOX法案提出報(bào)告41五、內(nèi)部控制新發(fā)展五、內(nèi)部控制新發(fā)展42第三節(jié)內(nèi)部控制的學(xué)科屬性一、內(nèi)部控制的學(xué)科屬性二、內(nèi)部控制與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系第三節(jié)內(nèi)部控制的學(xué)科屬性一、內(nèi)部控制的學(xué)科屬性43一、內(nèi)部控制的學(xué)科屬性屬于：交叉邊緣性管理學(xué)科1、是一門綜合性的管理學(xué)科；2、主體包括企業(yè)的全體成員；3、以制度制定，制度執(zhí)行和制度執(zhí)行效果的考核為主要管理手段；4、目標(biāo)是防止風(fēng)險(xiǎn)，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降低到最低程度。一、內(nèi)部控制的學(xué)科屬性屬于：交叉邊緣性管理學(xué)科44二、內(nèi)部控制與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系（一）內(nèi)部控制學(xué)與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)間的關(guān)系（二）內(nèi)部控制學(xué)與公司治理之間的關(guān)系（三）內(nèi)部控制學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系（四）內(nèi)部控制學(xué)與審計(jì)學(xué)之間的關(guān)系（五）內(nèi)部控制學(xué)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系二、內(nèi)部控制與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系（一）內(nèi)部控制學(xué)與制度經(jīng)濟(jì)45（一）內(nèi)部控制學(xué)與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)間的關(guān)系啟蒙老師（一）內(nèi)部控制學(xué)與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)間的關(guān)系啟蒙老師46（二）內(nèi)部控制學(xué)與公司治理之間的關(guān)系p25區(qū)別目標(biāo)：公平、效率；效率主體：高層及外部利益關(guān)系人；內(nèi)部全體內(nèi)容：宏觀；具體歸屬法律：綜合性法律；專業(yè)性法規(guī)聯(lián)系都統(tǒng)一于總體目標(biāo)內(nèi)部控制是公司治理的保證所遵循的控制原則基本相同控制方法基本相同（二）內(nèi)部控制學(xué)與公司治理之間的關(guān)系p25區(qū)別47資料：公司治理結(jié)構(gòu):是一種聯(lián)系并規(guī)范股東（財(cái)產(chǎn)所有者）、董事會(huì)、高級(jí)管理人員權(quán)利和義務(wù)分配，以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問(wèn)題的制度框架。簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可解決公司各方利益分配問(wèn)題，對(duì)公司能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)、是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，起到?jīng)Q定性的作用。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)是采用“三權(quán)分立”制度，即決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)分屬于股東會(huì)、董事會(huì)或執(zhí)行董事、監(jiān)事會(huì)。通過(guò)權(quán)力的制衡，使三大機(jī)關(guān)各司其職，又相互制約，保證公司順利運(yùn)行。資料：公司治理結(jié)構(gòu):是一種聯(lián)系并規(guī)范股東（財(cái)產(chǎn)所有者）、董事48中國(guó)石油天然氣股份有限公司治理結(jié)構(gòu)中國(guó)石油天然氣股份有限公司治理結(jié)構(gòu)49（三）內(nèi)部控制學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系區(qū)別：沒有關(guān)系股份公司的出現(xiàn)，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有要求聯(lián)系：互相促進(jìn)——內(nèi)部控制有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)的發(fā)展刺進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展完善（如：管理會(huì)計(jì)預(yù)算）（三）內(nèi)部控制學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系50（四）內(nèi)部控制學(xué)與審計(jì)學(xué)之間的關(guān)系區(qū)別：1940s之前賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)本質(zhì)聯(lián)系：制度基礎(chǔ)審計(jì)之后相互推動(dòng)內(nèi)部控制的存在導(dǎo)致審計(jì)方式發(fā)生改變審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展p29（四）內(nèi)部控制學(xué)與審計(jì)學(xué)之間的關(guān)系區(qū)別：1940s之前賬項(xiàng)51（五）內(nèi)部控制學(xué)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系聯(lián)系：內(nèi)部控制從產(chǎn)生之日起就是作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段而存在的，并且隨風(fēng)險(xiǎn)管理的需要不斷發(fā)展。區(qū)別：內(nèi)部控制不同于典型的風(fēng)險(xiǎn)管理（五）內(nèi)部控制學(xué)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系聯(lián)系：52內(nèi)部控制原理課件53內(nèi)部控制原理課件54

1、最孤獨(dú)的時(shí)光，會(huì)塑造最堅(jiān)強(qiáng)的自己。

2、把臉一直向著陽(yáng)光，這樣就不會(huì)見到陰影。

3、永遠(yuǎn)不要埋怨你已經(jīng)發(fā)生的事情，要么就改變它，要么就安靜的接受它。

4、不論你在什么時(shí)候開始，重要的是開始之后就不要停止。

5、通往光明的道路是平坦的，為了成功，為了奮斗的渴望，我們不得不努力。

6、付出了不一定有回報(bào)，但不付出永遠(yuǎn)沒有回報(bào)。

7、成功就是你被擊落到失望的深淵之后反彈得有多高。

8、為了照亮夜空，星星才站在天空的高處。

9、我們的人生必須勵(lì)志，不勵(lì)志就仿佛沒有靈魂。

10、拼盡全力，逼自己優(yōu)秀一把，青春已所剩不多。

11、一個(gè)人如果不能從內(nèi)心去原諒別人，那他就永遠(yuǎn)不會(huì)心安理得。

12、每個(gè)人心里都有一段傷痕，時(shí)間才是最好的療劑。

13、如果我不堅(jiān)強(qiáng)，那就等著別人來(lái)嘲笑。

14、早晨給自己一個(gè)微笑，種下一天旳陽(yáng)光。

15、沒有愛不會(huì)死，不過(guò)有了愛會(huì)活過(guò)來(lái)。

16、失敗的定義：什么都要做，什么都在做，卻從未做完過(guò)，也未做好過(guò)。

17、當(dāng)我微笑著說(shuō)我很好的時(shí)候，你應(yīng)該對(duì)我說(shuō)，安好就好。

18、人不僅要做好事，更要以準(zhǔn)確的方式做好事。

19、我們并不需要用太華麗的語(yǔ)言來(lái)包裹自己，因?yàn)槲覀円鲎钫鎸?shí)的自己。

20、一個(gè)人除非自己有信心，否則無(wú)法帶給別人信心。

21、為別人鼓掌的人也是在給自己的生命加油。

22、失去金錢的人損失甚少，失去健康的人損失極多，失去勇氣的人損失一切。

23、相信就是強(qiáng)大，懷疑只會(huì)抑制能力，而信仰就是力量。

24、那些嘗試去做某事卻失敗的人，比那些什么也不嘗試做卻成功的人不知要好上多少。

25、自己打敗自己是最可悲的失敗，自己戰(zhàn)勝自己是最可貴的勝利。

26、沒有熱忱，世間便無(wú)進(jìn)步。

27、失敗并不意味你浪費(fèi)了時(shí)間和生命，失敗表明你有理由重新開始。

28、青春如此華美，卻在煙火在散場(chǎng)。

29、生命的道路上永遠(yuǎn)沒有捷徑可言，只有腳踏實(shí)地走下去。

30、只要還有明天，今天就永遠(yuǎn)是起跑線。

31、認(rèn)真可以把事情做對(duì)，而用心卻可以做到完美。

32、如果上帝沒有幫助你那他一定相信你可以。

33、只要有信心，人永遠(yuǎn)不會(huì)挫敗。

34、珍惜今天的美好就是為了讓明天的回憶更美好。

35、只要你在路上，就不要放棄前進(jìn)的勇氣，走走停停的生活會(huì)一直繼續(xù)。

36、大起大落誰(shuí)都有拍拍灰塵繼續(xù)走。

37、孤獨(dú)并不可怕，每個(gè)人都是孤獨(dú)的，可怕的是害怕孤獨(dú)。

38、寧可失敗在你喜歡的事情上，也不要成功在你所憎惡的事情上。

39、我很平凡，但骨子里的我卻很勇敢。

40、眼中閃爍的淚光，也將化作永不妥協(xié)的堅(jiān)強(qiáng)。

41、我不去想是否能夠成功，既然選了遠(yuǎn)方，便只顧風(fēng)雨兼程。

42、寧可自己去原諒別人，莫等別人來(lái)原諒自己。

43、踩著垃圾到達(dá)的高度和踩著金子到達(dá)的高度是一樣的。

44、每天告訴自己一次：我真的很不錯(cuò)。

45、人生最大的挑戰(zhàn)沒過(guò)于戰(zhàn)勝自己！

46、愚癡的人，一直想要?jiǎng)e人了解他。有智慧的人，卻努力的了解自己。

47、現(xiàn)實(shí)的壓力壓的我們喘不過(guò)氣也壓的我們走向成功。

48、心若有陽(yáng)光，你便會(huì)看見這個(gè)世界有那么多美好值得期待和向往。

49、相信自己，你能作繭自縛，就能破繭成蝶。

50、不能強(qiáng)迫別人來(lái)愛自己，只能努力讓自己成為值得愛的人。

51、不要拿過(guò)去的記憶，來(lái)折磨現(xiàn)在的自己。

52、汗水是成功的潤(rùn)滑劑。

53、人必須有自信，這是成功的秘密。

54、成功的秘密在于始終如一地忠于目標(biāo)。

55、只有一條路不能選擇――那就是放棄。

56、最后的措手不及是因?yàn)楫?dāng)初游刃有余的自己

57、現(xiàn)實(shí)很近又很冷，夢(mèng)想很遠(yuǎn)卻很溫暖。

58、沒有人能替你承受痛苦，也沒有人能搶走你的堅(jiān)強(qiáng)。

59、不要拿我跟任何人比，我不是誰(shuí)的影子，更不是誰(shuí)的替代品，我不知道年少輕狂，我只懂得勝者為。

60、如果你看到面前的陰影，別怕，那是因?yàn)槟愕谋澈笥嘘?yáng)光。

61、寧可笑著流淚，絕不哭著后悔。

62、覺得自己做得到和做不到，只在一念之間。

63、跌倒，撞墻，一敗涂地，都不用害怕，