《新編稅法教程》第六章

第六章個人所得稅法目錄個人所得稅境外所得的稅額扣除6個人所得稅概述1個人所得稅的納稅義務人2個人所得稅的應稅項目3個人所得稅稅率及應納稅所得額的確定4個人所得稅應納稅額的計算5個人所得稅的稅收優(yōu)惠7個人所得稅的征收管理8第一節(jié)個人所得稅概述√個人所得稅的概念√我國現(xiàn)行個人所得稅的作用一、個人所得稅的概念個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象所征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節(jié)的一種手段。作為征稅對象的個人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個人所得僅限于每年經常、反復發(fā)生的所得。廣義的個人所得是指個人在一定期間內，通過各種來源或方式所獲得的一切利益，不論這種利益是偶然的，還是臨時的；是貨幣、有價證券，還是實物等。

目前，包括我國在內的世界各國所實行的個人所得稅，大多以廣義解釋的個人所得為基礎。二、我國現(xiàn)行個人所得稅的作用（一）調節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平（三）擴大聚財渠道，增加財政收入（二）增強納稅意識，樹立義務觀念第二節(jié)個人所得稅的納稅義務人√居民納稅義務人和非居民納稅義務人的判定標準√居民納稅義務人和非居民納稅義務人的納稅義務個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。為了有效行使稅收管轄權，我國根據國際慣例，將上述納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。居民個人是指在中國境內有住所或者無住所而一個納稅年度在中國境內居住累計滿183天的個人；非居民個人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而一個納稅年度內在境內居住累計不滿183天的個人。個人所得稅的納稅義務人一、居民個人和非居民個人的判定標準（一）住所標準住所標準是指以個人在一國境內擁有的住所確定其居民歸屬的判定標準。1戶籍經濟利益習慣性居住23一、居民個人和非居民個人的判定標準（二）居住時間標準居住時間標準是指以個人在一國境內居住的時間確定其居民歸屬的判定標準。居住時間是指個人在一國境內實際居住的時間天數。我國《個人所得稅法》規(guī)定，在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內在中國境內累計居住滿183天，達到這個標準的個人為居民個人。在計算居住天數時，按其一個納稅年度內在境內的實際居住時間確定，取消了原有的臨時離境規(guī)定。即境內無住所的某人在一個納稅年度內無論出境多少次，只要在我國境內累計住滿183天，就可以判定為居民個人。二、居民個人和非居民個人的納稅義務（一）居民個人的納稅義務

對居民納稅義務人，來源于中國境內和境外的所得，都屬于納稅義務范圍，應依法繳納個人所得稅。在中國境內無住所的個人，在中國境內居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，其來源于中國境內的所得應全部依法繳納個人所得稅，經向主管稅務機關備案，對于其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新計算。對于居住超過5年的個人，從第6年起以后的各年度中，凡在境內居住滿1年的，就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅。二、居民納稅義務人和非居民納稅義務人的納稅義務（二）非居民個人的納稅義務非居民個人僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務，繳納個人所得稅。

在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內居住累計不超過90天的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。例如，外國來華工作人員在我國服務而取得的工資、薪金，無論是我方支付、外國支付、我方和外國共同支付，均屬于來源于中國的所得，除少數人員可以享受免稅優(yōu)惠外，其他均應按規(guī)定征收個人所得稅。但對在中國境內連續(xù)居住不超過90天的，可只就我方支付的工資、薪金部分計算納稅，對外國支付的工資、薪金部分免予征稅。二、居民個人和非居民個人的納稅義務居民個人和非居民個人的納稅義務納稅人類別承擔的納稅義務判定標準居民個人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外，都要在中國境內繳納個人所得稅住所標準和居住時間標準只要具備一個就可以判定為居民個人：①住所標準：“在中國境內有住所”是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居?、诰幼r間標準：“無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天”是指在一個納稅年度（公歷1月1日起至12月31日止）內，在中國境內居住累計滿183天非居民個人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅在中國境內無住所又不居住或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人。所以，非居民個人的判定標準必須同時具備以下兩個條件：①在中國境內無住所②在中國境內不居住或在一個納稅年度內在境內居住累計不滿183天第三節(jié)個人所得稅的應稅項目√工資、薪金所得√特許權使用費所得√財產租賃所得√勞務報酬所得√經營所得√財產轉讓所得√稿酬所得√利息、股息、紅利所得√偶然所得一、工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。也就是說，個人取得的所得，只要與任職、受雇有關，不管其單位的資金開支渠道如何，或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。一、工資、薪金所得1234根據我國目前個人收入的構成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。4外國來華留學生領取的生活津貼費、獎學金。二、勞務報酬所得勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇用的各種勞務所取得的所得，具體包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務及其他勞務取得的所得。三、稿酬所得稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品及其他作品。作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿，也應征收個人所得稅。四、特許權使用費所得特許權使用費所得的概念特權權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。專利權是指由國家專利主管機關依法授予專利申請人或其權利繼承人在一定期間內實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權。商標權，即商標注冊人享有的商標專用權。著作權，即版權，是作者依法對文學、藝術和科學作品享有的專有權。個人提供或轉讓商標權、著作權、專有技術或技術秘密、技術訣竅取得的所得，應當依法繳納個人所得稅。五、經營所得（1）個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產、經營的所得。（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經營、承租經營及轉包、轉租取得的所得。（2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢及其他有償服務活動取得的所得。。（4）個人從事其他生產、經營活動取得的所得六、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人擁有債權而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。股息、紅利是指個人擁有股權取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應分配的利潤，按股份分配的叫紅利。七、財產租賃所得財產租賃所得是指個人出租不動產、機器設備、車船及其他財產取得的所得。個人取得的財產轉租收入屬于“財產租賃所得”的征稅范圍，由財產轉租人繳納個人所得稅。八、財產轉讓所得財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產份額、不動產、機器設備、車船及其他財產取得的所得。為了鼓勵證券市場發(fā)展，對公開市場股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。對出售自有住房并在1年內重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。對個人轉讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。九、偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩及其他偶然性質的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或者購買彩票，經過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構代扣代繳。對個人購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，按全額征稅。個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。第四節(jié)

個人所得稅稅率及應納稅所得額的確定√稅率√每次收入的確定√應納稅所得額和費用減除標準一、稅率（一）綜合所得適用稅率居民個人每一個納稅年度內取得綜合所得包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得。綜合所得適用七級超額累進稅率，稅率為3%～45%。一、稅率（一）綜合所得適用稅率級數全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920

綜合所得個人所得稅稅率表注：1．本表所稱全年應納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依次確定的其他扣除后的余額。2．非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，依照本表按月?lián)Q算后計算應納稅額。一、稅率（二）經營所得適用稅率

經營所得個人所得稅稅率表注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。級數全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500一、稅率（二）經營所得適用稅率（1）承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項目征稅，納入年度綜合所得適用3%～45%的七級超額累進稅率征稅。。（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率征稅。一、稅率（三）其他所得適用稅率利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用稅率為20%的比例稅率。二、每次收入的確定1按年計征，如經營所得、居民個人取得的綜合所得按月計征，如非居民個人取得的工資、薪金所得按次計征，如非居民個人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，財產租賃所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得等6個項目23《個人所得稅法》規(guī)定了個人所得稅的征稅方法有三種二、每次收入的確定（2）稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（1）勞務報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。對按次征收分別規(guī)定了定額和定率兩種標準?！秱€人所得稅法實施條例》對前述6個項目的“次”作出了明確規(guī)定：（3）特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。（5）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（4）財產租賃所得，以1個月內取得的收入為一次。（6）偶然所得，以每次收入為一次。三、應納稅所得額和費用減除標準（一）應納稅所得額1．居民個人的綜合所得居民個人取得綜合所得，以每年收入額減除費用60000元及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額。（1）專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。（2）專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。（3）依法確定的其他扣除包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。（4）專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結轉以后年度扣除。三、應納稅所得額和費用減除標準（一）應納稅所得額2．非居民個人的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。3．經營所得經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額為應納稅所得額。成本、費用是指生產、經營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用及銷售費用、管理費用、財務費用。損失是指生產、經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。三、應納稅所得額和費用減除標準（一）應納稅所得額4．財產租賃所得財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。5．財產轉讓所得財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。6．利息、股息、紅利所得和偶然所得利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。三、應納稅所得額和費用減除標準（二）專項附加扣除標準1．子女教育專項附加扣除作用(1)(2)扣除標準

納稅人年滿3歲的子女接受學前教育和學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元（每年12000元）的標準定額扣除。扣除辦法

父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。三、應納稅所得額和費用減除標準（二）專項附加扣除標準2．繼續(xù)教育專項附加扣除作用(1)(2)扣除標準納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續(xù)教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元（每年4800元）定額扣除。同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月（4年）。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除?？鄢k法個人接受本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育，符合稅法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。三、應納稅所得額和費用減除標準（二）專項附加扣除標準3．大病醫(yī)療專項附加扣除作用(1)(2)扣除標準在一個納稅年度內，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除。扣除辦法納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，應按前述規(guī)定分別計算扣除額。三、應納稅所得額和費用減除標準（二）專項附加扣除標準4．住房貸款利息專項附加扣除（1）扣除標準納稅人本人或配偶，單獨或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或其配偶購買中國境內住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元（每年12000元）的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月（20年）。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。（2）扣除辦法經夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在確定后，一個納稅年度內不得變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。三、應納稅所得額和費用減除標準（二）專項附加扣除標準5．住房租金專項附加扣除（1）扣除標準①直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元（每年18000元）。②除上述所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元（每年13200元）。③市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元（每年9600元）。（2）扣除辦法夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。納稅人及其配偶在一個納稅年度內不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。三、應納稅所得額和費用減除標準（二）專項附加扣除標準6．贍養(yǎng)老人專項附加扣除（1）扣除標準①納稅人為獨生子女的，按照每月2000元（每年24000元）的標準定額扣除。②納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元（每年24000元）的扣除額度，每人分攤的額度最高不得超過每月1000元（每年12000元）。所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。（2）扣除辦法采取指定分攤或約定分攤方式的，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內不得變更。三、應納稅所得額和費用減除標準（二）專項附加扣除標準7．3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除（1）扣除標準自2022年1月1日起，納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關支出，按照每個嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除。（2）扣除辦法父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除。具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。三、應納稅所得額和費用減除標準（三）應納稅所得額的其他規(guī)定(1)(2)(3)(4)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額。對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。第五節(jié)個人所得稅應納稅額的計算√居民個人綜合所得應納稅額的計算√非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得應納稅額的計算√財產租賃所得應納稅額的計算√經營所得應納稅額的計算√財產轉讓所得應納稅額的計算√利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額的計算√應納稅額計算中的特殊問題一、居民個人綜合所得應納稅額的計算工資、薪金所得全額計入收入額；而勞務報酬所得、特許權使用費所得的收入額為實際取得勞務報酬、特許權使用費收入的80%；稿酬所得的收入額在扣除20%費用基礎上，再減按70%計算，即稿酬所得的收入額為實際取得稿酬收入的56%。居民個人的綜合所得以每一納稅年度的收入額減除費用60000元及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額。一、居民個人綜合所得應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數＝（全年收入額?60000元?專項扣除?專項附加扣除?其他扣除）×適用稅率－速算扣除數二、非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得應納稅額的計算（1）非居民個人工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=（每月收入額?5000）×適用稅率?速算扣除數（2）勞務報酬所得、特許權使用費所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=每次收入額×（1?20%）×適用稅率?速算扣除數（3）稿酬所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=每次收入額×（1?20%）×70%×適用稅率?速算扣除數三、經營所得應納稅額的計算納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。以其應納稅所得額對照經營所得個人所得稅稅率表計算應納稅額。具體公式為：應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率?速算扣除數

=（全年收入總額?成本?費用?損失）×適用稅率?速算扣除數取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。四、財產租賃所得應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：（1）每次收入不超過4000元的：應納稅額=［每（月）次收入額?準予扣除項目?

修繕費用（800元為限）?800元）］×適用稅率（2）每次收入超過4000元的：應納稅額=［每（月）次收入額?準予扣除項目?

修繕費用（800元為限）］×（1?20%）×適用稅率五、財產轉讓所得應納稅額的計算財產轉讓所得以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，其應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額?財產原值?合理費用）×20%六、利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額的計算利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額的計算公式為：應稅稅額=應納稅所得額×適用稅率或=每次收入額×20%七、應納稅額計算中的特殊問題1．對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法（1）（2）并入綜合所得計稅，居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。（2）（1）單獨計稅，居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可選擇不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照綜合所得個人所得稅稅率）按月?lián)Q算后確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率?速算扣除數七、應納稅額計算中的特殊問題2．企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅征收管理規(guī)定企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅額。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。第六節(jié)個人所得稅境外所得的稅額扣除在對納稅人的境外所得征稅時，會存在其境外所得已在來源國家或者地區(qū)繳稅的實際情況?；趪抑g對同一所得應避免雙重征稅的原則，我國在對納稅人的境外所得行使稅收管轄權時，對該所得在境外已納稅額采取了分不同情況從應征稅額中予以扣除的做法。稅法規(guī)定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。個人所得稅境外所得的稅額扣除第七節(jié)

個人所得稅的稅收優(yōu)惠√免征個人所得稅的優(yōu)惠√減征個人所得稅的優(yōu)惠（4）福利費、撫恤金、救濟金。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。一、免征個人所得稅的優(yōu)惠（5）保險賠款。（9）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（8）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。（6）軍人的轉業(yè)費、復員費。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。一、免征個人所得稅的優(yōu)惠（10）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規(guī)定比例繳付的部分計征個人所得稅。（14）個人轉讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（13）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。（11）外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（12）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。一、免征個人所得稅的優(yōu)惠（17）經國務院財政部門批準免稅的所得。（15）對按《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但卻因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。（16）對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。一、免征個人所得稅的優(yōu)惠二、減征個人所得稅的優(yōu)惠1殘疾、孤老人員和烈屬的所得。因嚴重自然災害造成重大損失的。國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。23有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：第八節(jié)

個人所得稅的征收管理√自行申報納稅√代扣代繳納稅一、自行申報納稅（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳。（3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款。（5）因移居境外注銷中國戶籍。（2）取得應稅所得沒有扣繳義務人。（4）取得境外所得。（6）非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得（7）國務院規(guī)定的其他情形。一、自行申報納稅1．取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報（1）匯算清繳納稅申報的范圍①外貿企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發(fā)票、政府非稅收入票據的貨物；②取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過60000元；③納稅年度內預繳稅額低于應納稅額；④納稅人申請退稅；一、自行申報納稅1．取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報（2）納稅申報的要求有以下幾點①需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》；②納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經營居住地主管稅務機關辦理納稅申報；③納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏停虎芗{稅人申請退稅，應當提供其在中國境內開設的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫；一、自行申報納稅2．取得經營所得的納稅申報（1）納稅申報的范圍。①個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產、經營的所得。②個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢及其他有償服務活動取得的所得。③個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經營、承租經營及轉包、轉租取得的所得。④個人從事其他生產、經營活動取得的所得。一、自行申報納稅2．取得經營所得的納稅申報（2）納稅申報的要求有以下幾點：。①納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內，向經營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》。②在取得所得的次年3月31日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經營所得的，選擇項其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（C表）》。一、自行申報納稅3．取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的納稅申報（1）居民個人取得綜合所得，應按照取得綜合所得依法辦理匯算清繳。（2）非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得的，應當在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。有兩個以上扣繳義務人均未扣繳稅款的，選擇向其中一處扣繳義務人所在地主管稅務機關辦理納稅申報。非居民個人在次年6月30日前離境（臨時離境除外）的，應當在離境前辦理納稅申報。（3）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得的，應在取得所得的次年6月30日前，按相關規(guī)定向主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。稅務機關通知限期繳納的，納稅人應按照期限繳納稅款。納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應在取得所得的次月15日內向稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款。一、自行申報納稅4．取得境外所得的納稅申報居民個人從中國境外取得所得的，應在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向中國境內任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報；在中國境內沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內經常居住地主管稅務機關辦理納稅申報；戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務機關辦理納稅申報；在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。一、自行申報納稅5．因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報（1）納稅人在注銷戶籍年度取得綜合所得的，應在注銷戶籍前辦理當年綜合所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。尚未辦理上一年度綜合所得匯算清繳的，應在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。（2）納稅人在注銷戶籍年度取得經營所得的，應當在注銷戶籍前辦理當年經營所得的匯算清繳，并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》。從兩處以上取得經營所得的，還應一并報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（C表）》。尚未辦理上一年度經營所得匯算清繳的，應在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。（3）納稅人在注銷戶籍當年取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得、財產轉讓所得和偶然所得的，應在注銷戶籍前，申報當年上述所得的完稅情況，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。（4）納稅人有未繳或者少繳稅款的，應在注銷戶籍前結清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應在注銷戶籍前結清尚未繳納的稅款。（5）納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時，需要辦理專項附加扣除、依法確定的其他扣除的，應向稅務機關報送《個人所得稅專項附加扣除信息表》《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》等。一、自行申報納稅6．非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的，應在取得所得的次月15日內，向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。一、自行申報納稅7．納稅申報方式納稅人可以選擇遠程辦稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關申報。其中，采取郵寄方式申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。一、自行申報納稅8．其他有關問題（1）納稅人辦理自行納稅申報時，應一并報送稅務機關要求報送的其他有關資料。首次申報或者個人基礎信息發(fā)生變化的，還應報送《個人所得稅基礎信息表（B表）》。（2）納稅人在辦理納稅申報時需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照享受稅收協(xié)定待遇有關辦法辦理。二、代扣代繳納稅1．扣繳義務人扣繳義務人是指向個人支付所得的單位或者個人。這里所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付和以有價證券、實物及其他形式的支付。二、代扣代繳納稅2．代扣代繳的范圍①工資、薪金所得②勞務報酬所得③稿酬所得④特許權使用費所得⑤利息、股息、紅利所得⑥財產租賃所得⑦財產轉讓所得⑧偶然所得二、代扣代繳納稅3．不同項目所得扣繳方法（1）扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。累計預扣法是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，適用居民個人工資、薪金所得預扣預繳率表。二、代扣代繳納稅3．不同項目所得扣繳方法具體計算公式如下：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率?速算扣除數）?累計減免稅額?累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入?累計免稅收入?累計減除費用?累計專項扣除?累計專項附加扣除?累計依法確定的其他扣除其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。級數累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30