《稅法》第十二章

第十二章城市維護(hù)建設(shè)稅法及教育費(fèi)附加目錄城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加的有關(guān)規(guī)定0201第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅√城市維護(hù)建設(shè)稅的概念√城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)√城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人和稅率√城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算√城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠√城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念概念城市維護(hù)建設(shè)稅，簡(jiǎn)稱“城建稅”，是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加稅。以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨“兩稅”同時(shí)征收，其本身沒有特定的、獨(dú)立的征稅對(duì)象。只要繳納了“兩稅”就必須依法繳納城建稅。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)（一）（二）（三）城市維護(hù)建設(shè)稅所籌集的資金具有特定目的，即主要用于城市公共設(shè)施的維護(hù)與建設(shè)，所以屬于特定目的稅。城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的兩稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，自身沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象。其是在增值稅、消費(fèi)稅稅額的基礎(chǔ)上附加征收的。其征管方法也完全比照“兩稅”的有關(guān)規(guī)定辦理，因此，它是一種附加稅。由于繳納增值稅、消費(fèi)稅的納稅人幾乎包括了我國(guó)境內(nèi)所有具備經(jīng)營(yíng)行為的單位和個(gè)人。而城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅額作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算征收的。因此，城市維護(hù)建設(shè)稅幾乎是對(duì)所有納稅人的征稅，因此，它的征稅范圍比其他任何稅種的征稅范圍都要廣。屬于特定目的稅屬于附加稅征收面較廣三、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人和稅率（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人城建稅的納稅義務(wù)人，是指從事工商經(jīng)營(yíng)并繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。另外，為進(jìn)一步統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，自2010年12月1日（含）起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人也征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人和稅率（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額之間的比率。城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行的是差別比例稅率，按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔比例稅率，具體如下：

四、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）城建稅的計(jì)稅依據(jù)（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，對(duì)納稅人查補(bǔ)的“兩稅”數(shù)額，則應(yīng)作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。（1）納稅人違反“兩稅”有關(guān)稅法法律規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。這是因?yàn)?，稅收滯納金和罰款是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁。（4）納稅人進(jìn)口貨物而向海關(guān)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。（3）納稅人在被查補(bǔ)“兩稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。（5）對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。即出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅，不能從當(dāng)期繳納的“兩稅”數(shù)額中抵減。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是以其當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)繳納的城建稅稅額。在確定城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：四、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小取決于納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的“兩稅”稅額多少，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納城建稅稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額合計(jì)×適用稅率由于城建稅法實(shí)行納稅人所在地差別比例稅率，所以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)十分注意根據(jù)納稅人所在地來(lái)確定適用稅率。五、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠（1）城市維護(hù)建設(shè)稅按減免后實(shí)際繳納的“兩稅”稅額計(jì)征，即隨“兩稅”的減免而減免。（3）（4）（2）對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“兩稅”退庫(kù)的，城市維護(hù)建設(shè)稅也可同時(shí)退庫(kù)。為支持國(guó)家重大水利工程建設(shè)，對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)“兩稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外；對(duì)隨“兩稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。（5）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。由于城市維護(hù)建設(shè)稅是在增值稅、消費(fèi)稅數(shù)額基礎(chǔ)上附加征收的，所以，原則上城市維護(hù)建設(shè)稅不單獨(dú)減免，其隨“兩稅”的減免而減免。城建稅的稅收減免具體規(guī)定有以下幾種情況：六、城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理（一）納稅環(huán)節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“兩稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。六、城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理（二）納稅地點(diǎn)納稅人直接繳納“兩稅”的，在繳納“兩稅”地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。代征、代扣、代繳增值稅、消費(fèi)稅的企業(yè)單位，同時(shí)也要代征、代扣、代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。如果沒有代扣城市維護(hù)建設(shè)稅，應(yīng)由納稅單位或個(gè)人回到其所在地申報(bào)納稅。六、城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理（三）納稅期限由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納增值稅、消費(fèi)稅時(shí)同時(shí)繳納的，所以其納稅期限分別與增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限一致。根據(jù)增值稅法和消費(fèi)稅法規(guī)定，增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限均為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。增值稅、消費(fèi)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。六、城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理（四）納稅申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表填報(bào)日期：年月日納稅人識(shí)別號(hào)：金額單位：元（列至角分）納稅人名稱

稅款所屬時(shí)期

計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅金額稅率應(yīng)納稅額已納稅額應(yīng)補(bǔ)（退）1234=2×356=4?5增值稅

消費(fèi)稅

合計(jì)

如納稅人填報(bào)、由納稅人填寫以下各欄如委托代理人填報(bào)，由代理人填寫以下各欄備注會(huì)計(jì)主管（公章）納稅人（公章）代理人名稱

代理人（公章）

代理人地址

經(jīng)辦人

電話

以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫

收到申報(bào)表日期

接收人第二節(jié)教育費(fèi)附加和地方教育附加的有關(guān)規(guī)定√教育費(fèi)附加和地方教育附加的概念√教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算√教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳費(fèi)人、計(jì)征依據(jù)和征收比率√教育費(fèi)附加和地方教育附加的減免規(guī)定一、教育費(fèi)附加和地方教育附加的概念教育費(fèi)附加和地方教育附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。教育費(fèi)附加和地方教育附加是為加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金而征收的一項(xiàng)專用基金。國(guó)務(wù)院于1986年4月28日頒布了《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，決定從同年7月1日起開始在全國(guó)范圍內(nèi)征收教育費(fèi)附加。二、教育費(fèi)附加和地方教育附加繳費(fèi)人、計(jì)征依據(jù)和征收比率（一）教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳費(fèi)人（二）教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)（三）教育費(fèi)附加和地方教育附加計(jì)征比率教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳費(fèi)人是繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。教育費(fèi)附加和地方教育附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的，并以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)，與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。1994年2月7日《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》的規(guī)定，教育費(fèi)附加征收比率為3%，地方教育附加征收率從2010年起統(tǒng)一為2%。三、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算公式為：應(yīng)納教育費(fèi)附加或地方教育附加＝實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅×征收比率（3%或2%）【例】某市區(qū)一家上市公司2019年5月份實(shí)際繳納增值稅480000元，繳納消費(fèi)稅790000元。計(jì)算該上市公司2019年5月應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加。解析：應(yīng)納教育費(fèi)附加=（480000+790000）×3%=1270000×3%=38100元應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=（480000+790000）×3%=1270000×2%=25400元四、教育費(fèi)附加和地方教育附加的減免規(guī)定（1）對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。（2）對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退