會計制度設(shè)計第九章至第十章知識點任務(wù)完成情況

會計制度設(shè)計第九章至第十章知識點任務(wù)完成情況第九章責任會計制度設(shè)計知識點1：責任會計制度設(shè)計概述A公司是一家較大規(guī)模電器制造企業(yè)，設(shè)有六個基本生產(chǎn)車間和兩個輔助生產(chǎn)車間（提供運輸與供水服務(wù)）及一個行政管理部門，都具有較大獨立性。該企業(yè)準備建立責任會計制度。該企業(yè)聘請的管理咨詢公司的相關(guān)設(shè)計建議：（1）公司董事長主持組織討論責任會計制度建立方案，總經(jīng)理負責具體實施。（2）責任會計目標定位于提升企業(yè)全面質(zhì)量管理水平。（3）公司只要求預(yù)算執(zhí)行中將信息反饋給各責任中心而無須向上級報告。（4）在確保原有組織機構(gòu)基礎(chǔ)上可根據(jù)責任會計要求對企業(yè)機構(gòu)進行適當調(diào)整。（5）公司準備將未來五年規(guī)劃中預(yù)期再成立的三個分部設(shè)為利潤中心與投資中心。（6）采用投資報酬率和剩余收益指標來考核利潤中心，但投資報酬率指標可能導(dǎo)致職能失調(diào)行為。（7）責任中心應(yīng)進行系統(tǒng)的記錄和計量并定期編制業(yè)績報告。要求：指出上述設(shè)計建議的實際操作性？哪些設(shè)計建議可能存在明顯的不足？答：（1）從公司治理角度看，董事長負責主持董事會工作，通常討論具有戰(zhàn)略性的重大決策，而總經(jīng)理主持組織討論及負責具體實施責任會計制度屬于其職責范圍。（2）責任會計與企業(yè)全面質(zhì)量管理是兩個不同的管理體系，兩者有著不同的目的、對象及具體做法，兩者有著不同的目的、對象及具體做法，因此不宜將兩者直接掛鉤。（3）責任中心執(zhí)行預(yù)算的過程屬于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞，需要按管理級次上報。（4）責任中心的設(shè)置具有一定的靈活性，可以一定程度地調(diào)整原有組織機構(gòu)。（5）這樣做理論上可行，但從該企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀來看，如果考慮設(shè)置利潤中心與責任中心，意味著其經(jīng)營會發(fā)生比較大的變化，會由單純的制造發(fā)展為多元化經(jīng)營。（6）投資報酬率和剩余收益指標是用來考核投資中心的。（7）只要是責任中心就應(yīng)定期編制責任報告，可以有獨立的記錄和計量系統(tǒng)，也可以靠財務(wù)會計系統(tǒng)而得到編制責任報告所需信息。知識點2：企業(yè)責任中心與責任預(yù)算編制的設(shè)計某國營大型企業(yè)，主營彩電和通訊產(chǎn)品，20世紀90年代先后在香港和上海股票市場上市。該企業(yè)在90年代末開始推行財務(wù)預(yù)算，但預(yù)算執(zhí)行效果不好，制定預(yù)算時扯皮，費用年年超標，收入不能達標。目前該企業(yè)原主營業(yè)務(wù)均陷入嚴重萎縮狀態(tài)，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)緊張。其實，這種情況在中國企業(yè)十分普遍，很多企業(yè)不是沒有預(yù)算，而是預(yù)算沒能夠得到真正落實和執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。試分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果差的原因，并提出相應(yīng)的解決對策。答：如果一個企業(yè)制定了一項科學(xué)合理的制度，但是在實際操作中沒有全面落實或者及時落實了，但是缺乏執(zhí)行力，這樣都不會實現(xiàn)企業(yè)制定的初始目標。所以，財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分，成為企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的一種有效管理手段。目前企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果差的主要原因有：1.缺乏合理的財務(wù)預(yù)算編制方法。我國很多企業(yè)在預(yù)算的編制上采用主觀性很強的減量或增量的編制方法，由于編制上沒有按照企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)活動為依據(jù)進行編制，缺乏客觀根據(jù)，脫離現(xiàn)實，編制完成后在實際操作中難以執(zhí)行，有些企業(yè)太強調(diào)預(yù)算的彈性，導(dǎo)致對預(yù)算內(nèi)容的調(diào)整過于隨意；有些企業(yè)則過于強調(diào)預(yù)算的剛性，即使外界環(huán)境發(fā)生重大變化，依舊固守原定預(yù)算，這樣就喪失了預(yù)算控制和約束的基本功能，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不理想。.財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)缺乏執(zhí)行力。目前多數(shù)企業(yè)沒有認清財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)的重要性，以至于很多企業(yè)根本沒有設(shè)立相關(guān)機構(gòu)，即使有的企業(yè)設(shè)立了，卻由于預(yù)算管理組織機構(gòu)不受重視，缺乏領(lǐng)導(dǎo)支持，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中問題百出，執(zhí)行人員相互推卸責任，很多企業(yè)把財務(wù)預(yù)算看作僅僅是由財務(wù)部門負責的工作，缺乏有效的權(quán)力機構(gòu)對預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，缺乏其他各個部門對財務(wù)預(yù)算的參與，降低了財務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性和全面性，造成預(yù)算的軟約束，致使缺乏執(zhí)行力。.缺乏及時有效的預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查措施。企業(yè)對于預(yù)算管理重編制，輕過程執(zhí)行分析及監(jiān)管。多數(shù)企業(yè)設(shè)置的專門預(yù)算組織機構(gòu)把絕大多數(shù)的精力放在預(yù)算編制上，忽略了對預(yù)算實施過程中的預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查工作，由于不能及時有效的監(jiān)督檢查及預(yù)算執(zhí)行分析，在預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)了很多本可以避免的問題。有些企業(yè)會發(fā)生時效性強的預(yù)算執(zhí)行偏差反饋信息，監(jiān)管者掌握的預(yù)算執(zhí)行信息滯后，不能及時幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、大部分企業(yè)在對預(yù)算執(zhí)行情況進行差異分析的周期過長，這種分析對及時糾正執(zhí)行偏差沒有意義，只能起到事后評價的作用。.員工對預(yù)算管理的認識不到位。我國企業(yè)很多員工對預(yù)算管理的認識不到位，認為預(yù)算只是一種計劃，因此他們消極應(yīng)付預(yù)算工作，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力。絕大多數(shù)的員工把預(yù)算管理看作是領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)部門的工作，與其他部門的員工無關(guān)。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了響應(yīng)上級號召，填補企業(yè)空白，僅僅是為了預(yù)算而預(yù)算，完全忽略了預(yù)算工作重要的實現(xiàn)意義。解決財務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果差的對策：.強化員工素質(zhì)。要提高企業(yè)的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力，首先，必須是員工正確認識預(yù)算管理。其次，使員工掌握執(zhí)行預(yù)算必需的能力。一方面，員工可以通過自學(xué)方法獲得這些能力。另一方面，企業(yè)要定期開設(shè)培訓(xùn)班，幫助員工提升自身執(zhí)行預(yù)算的能力。.選用科學(xué)合理的編制方法。制定預(yù)算指標的編制方法多種多樣，企業(yè)一定要在充分做好市場調(diào)研和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的特點選擇科學(xué)合理的編制方法確定預(yù)算指標。預(yù)算編制要做到依據(jù)充分可靠、方法高效科學(xué)、內(nèi)容規(guī)范完整；預(yù)算編制目標的確定要有可靠、充足的依據(jù)，并遵循責權(quán)對等和可控性原則對預(yù)算目標進行分解。.設(shè)置全面有效的預(yù)算組織體系。健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，負責企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的組織實施，成立預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，如企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會，負責企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，提高企業(yè)各決策層的財務(wù)預(yù)算管理意識，并確定企業(yè)法人代表為第一責任人，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責任。決策層應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持，溝通和協(xié)調(diào)上下級之間，部門之間以及員工之間的權(quán)益與責任，調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性，以期實現(xiàn)全員預(yù)算管理。.采取科學(xué)積極的考評措施?？茖W(xué)合理的預(yù)算考評機制是確保預(yù)算執(zhí)行里的關(guān)鍵所在。預(yù)算的考評應(yīng)遵循公平、公正、公開原則和可控性原則，堅持綜合考評和動態(tài)考評相結(jié)合?？荚u制度要與員工的個人利益相結(jié)合，建立并落實具體的賞罰制度，激發(fā)員工的工作熱情。.采取及時有效的預(yù)算執(zhí)行分析制度。企業(yè)要建立預(yù)算執(zhí)行分析落實制度，定期進行預(yù)算目標與實際執(zhí)行情況的差異性分析，對預(yù)算偏差做出及時預(yù)警，并且根據(jù)經(jīng)營預(yù)算目標做出預(yù)算調(diào)整。知識點3：內(nèi)部結(jié)算制度的設(shè)計青島啤酒股份有限公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格按成本（包括稅金）加上小額利潤制定，由財務(wù)部門和銷售部門共同計算。試分析這屬于哪一種內(nèi)部結(jié)算價格，并分析其優(yōu)缺點2答：是以選定的成本作為定價基礎(chǔ)，加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，屬于成本加成定價法。成本具有多種定義，如完全成本、標準成本、變動成本、實際成本等，故以不同成本概念為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格對存貨估價決策、業(yè)績評價等將會產(chǎn)生不同的影響。以完全成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價格的優(yōu)點在于：（1）獲取完全成本信息的代價極低。因為完全成本信息是根據(jù)財務(wù)報告的要求計算的，可直接從會計記錄中獲取。（2）能夠合理地計量到某些間接費用。因為如果轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品需要開發(fā)、設(shè)計工作，則其成本會包含于間接費用中，在這種情況下，使用完全成本能夠合理地計量到這些費用。以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格存在的缺陷主要有：（1）對賣方缺乏降低成本的激勵作用。因為以完全成本作為轉(zhuǎn)移價格，一方面，會使賣方得不到任何利潤；另一方面，賣方的成本全部轉(zhuǎn)移給買方，客觀上使賣方經(jīng)理缺乏降低成本的動力和壓力。（2）買方則需要承擔不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責任。因為對于買方而言，制造部門的成本無論高低都將全額轉(zhuǎn)移給它。所以如果不克服以上缺陷，采用以完全成本為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，對買賣雙方業(yè)績進行評價，就會出現(xiàn)偏差。通常情況下，該方法主要作為企業(yè)內(nèi)部各成本中心相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計價、結(jié)算依據(jù)。盡管以傳統(tǒng)的成本計算方法得出的完全成本作為轉(zhuǎn)移價格缺乏經(jīng)濟上的合理性，但在實踐中它們還是被廣泛運用。用標準成本取代完全成本，來彌補完全成本的缺陷。因為標準成本可以減少低效率問題，有利于明確經(jīng)濟責任，便于正確評價各責任單位的業(yè)績。但是，它仍然無法真正解決實際完全成本導(dǎo)致的目標不一致的問題。因為即使是采用標準成本，仍然存在將賣方的固定成本作為買方的變動成本處理的問題，由此決定了它仍不能很好地解決目標一致性的問題。另外，如果賣方生產(chǎn)能力有剩余，可以按變動成本轉(zhuǎn)移；若賣方無閑置生產(chǎn)能力，則應(yīng)以市價為其轉(zhuǎn)移價格。以變動成本為轉(zhuǎn)移價格存在以下問題：（1）以變動成本為轉(zhuǎn)移價格會使買方過分有利。（2）這種方法只能用于成本中心，因為如果責任中心只計算變動成本，就不能用投資利潤率、剩余收益和經(jīng)濟增加值對該中心進行業(yè)績評價。（3）如果無限制地將一個責任中心的變動成本轉(zhuǎn)移給另一個責任中心，將不利于激勵成本中心經(jīng)理控制成本。以實際成本為基礎(chǔ)的加成價格，制定轉(zhuǎn)移價格的優(yōu)點在于：能保證提供商品的一方能夠通過商品的提供獲得一定的利潤，可調(diào)動其工作積極性。但實際成本加成價格也存在缺陷，會將提供商品一方的浪費轉(zhuǎn)嫁給買方，削弱了雙方降低成本的責任感，導(dǎo)致責任中心經(jīng)濟利益的不合理分配。同時，加成的利潤率的確定很容易摻雜一定程度的主觀隨意性，而加成利潤率的偏高與偏低均會影響對雙方業(yè)績的正確評價。知識點4：責任會計核算模式的設(shè)計你認同這種說法嗎？試分析并說明理由。答：這種說法是不正確的。理由如下：（1）責任會計雖然要編制責任報告，但單軌制責任會計核算模式不需要獨立的責任會計憑證與會計賬薄提供數(shù)據(jù)支持。（2）財務(wù)會計信息不是完全不能滿足責任報告編制需求的，只是需要在賬戶設(shè)置尤其是明細賬戶設(shè)置上需要做一些調(diào)整，目的是提供責任會計核算體系所需信息。3第十章企業(yè)會計信息化制度設(shè)計知識點1：企業(yè)會計信息化總體設(shè)計有軟件開發(fā)公司為了方便會計人員修改計算機會計核算中的差錯，在會計核算軟件中設(shè)置了“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能，即：（1）“反復(fù)核”是將已經(jīng)復(fù)核的會計憑證取消復(fù)核標記，以便對其進行修改或增刪。（2）“反記賬”是把一批已經(jīng)登記到會計賬簿的記賬憑證的當月發(fā)生額從其各自賬簿中予以扣除，使各賬簿恢復(fù)到該批會計憑證登記賬簿前的各賬簿發(fā)生額和余額的狀態(tài)。（3）“反結(jié)賬”是將已復(fù)核記賬并已結(jié)轉(zhuǎn)下月的會計賬簿恢復(fù)到以前月份各會計賬簿發(fā)生額和余額狀態(tài)，甚至是修改前幾個月甚至前幾個會計年度的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告。要求：試分析會計核算軟件存在的這些功能的弊端答：隨著會計核算軟件“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能的廣泛使用，其弊端也日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下3個方面:.與現(xiàn)行會計法規(guī)相違背?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第18條、19條明確規(guī)定，“在已經(jīng)輸入的原始憑證審核通過或者相應(yīng)記賬憑證審核通過或者登賬后，原始憑證確需修改，會計核算軟件在留有痕跡的前提下，可以提供修改和對修改后的機內(nèi)原始憑證與相應(yīng)的記賬憑證是否相符進行校驗的功能”，“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并已審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充更正法進行更正，記賬憑證輸入時可用‘一’號或者其他標記表示”。使用“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能更正會計工作差錯，不僅違背了上述有關(guān)會計差錯更正方法的規(guī)定，而且在原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等方面，大多數(shù)的會計軟件沒有或很少提供必要的痕跡記錄。.為做假賬、提供虛假會計信息及經(jīng)濟違法犯罪打開了方便之門。由于“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能的使用，使得會計人員為同一單位做幾套賬、編制幾套會計報表變得輕而易舉。以前手工賬由各人分別編制憑證、記載賬簿，如果發(fā)生會計造假，通過墨跡或筆跡可以較容易地識別和鑒定。而目前大多數(shù)會計軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、真正意義上的痕跡記錄。有的會計軟件根本不提供這類逆向會計操作的痕跡記錄，有的也只是在操作日志中記錄了何人何時使用過這些逆向操作功能，至于更正和補充了何種會計事項，其目的和來龍去脈如何則無從得知?，F(xiàn)在，會計憑證、報表、賬冊都可以通過計算機打印出來，如果單位缺乏嚴格周密的會計電算化內(nèi)部牽制手續(xù)，別有用心的人就會在會計業(yè)務(wù)發(fā)生時蓄意留下伏筆，經(jīng)過一段時間后，神不知鬼不覺地篡改部分會計憑證、報表和賬冊，這樣就使得會計做假、造假和經(jīng)濟違法犯罪變得更加隱蔽，給會計、審計監(jiān)督工作和防范違法犯罪增加了技術(shù)難度。.如果軟件功能使用不當，可能會導(dǎo)致賬務(wù)混亂。在使用“反記賬、反結(jié)賬”功能時，由于財會人員會計電算化業(yè)務(wù)水平以及對軟件功能理解的偏差，特別是在運用跨年度反結(jié)賬功能時，不同年份會計科目的體系可能發(fā)生了變化，如果誤操作，很可能產(chǎn)生賬務(wù)混亂，甚至可能導(dǎo)致整個賬務(wù)系統(tǒng)的癱瘓，造成不應(yīng)有的損失。完善監(jiān)督措施，對軟件功能科學(xué)利用。通過分析不難發(fā)現(xiàn)，會計電算化工作中的“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”并非十全十美，也不是一無是處，對其正確的態(tài)度簡單地說就是“去偏存真，加?xùn)欧雷o”。.“去偏存真”就是去掉那些不合規(guī)的功能，保留有用且合規(guī)的功能。這是因為:在日常會計核算工作中，無論是手工操作還是會計電算化核算，存在差錯是在所難免的，其差錯必須通過規(guī)范的會計差錯更正方法來糾正。會計電算化工作可能產(chǎn)生的差錯，歸納起來主要有以下5種類型:：一是會計科目運用錯誤;二是發(fā)生額多記或少記;三是編制記賬憑證時借貸方用錯;四是有關(guān)經(jīng)濟事項沒有完整反映;五是會計摘要或原始憑證附件數(shù)量發(fā)生錄入差錯等。#般要根據(jù)文件的設(shè)置來確定，常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個計算機會計系統(tǒng)中，通常只采用其中一種核算形式，對數(shù)據(jù)進行集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方法。（4）賬簿格式存在差異。在手工會計中，賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,并且對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計算機會計系統(tǒng)中,由于受到打印機的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據(jù)《會計電算化工作規(guī)范》規(guī)定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊;總賬賬頁的格式有傳統(tǒng)三欄借貸式總賬和科目匯總式總賬,后者可代替前者;明細賬的格式可有三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等。知識點2：企業(yè)會計信息化具體設(shè)計1999年1月1日起施行的《檔案管理辦法》第十二條規(guī)定：“采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)保存會計檔案條件的，由國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報財政部、國家檔案局備案?！睋?jù)調(diào)查，有的中央企業(yè)不打印明細賬而僅對憑證發(fā)票采用紙質(zhì)保存；有的中央企業(yè)