第11章非流動負債課件

11非流動負債Chapter1111非流動負債Chapter11第11章非流動負債第一節(jié)長期借款第二節(jié)應(yīng)付債券第三節(jié)長期應(yīng)付款第11章非流動負債第一節(jié)長期借款能理解長期負債的分類,理解借款費用的核算原則能處理的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款的核算項目教學法啟發(fā)式教學案例教學法歸納教學法理論教學2學時實踐教學2學時能力目標教學方法教學時間能理解長期負債的分類,理解借款費用的核算原則項目教學法理論教長期借款的核算借款費用的核算原則長期債券的核算長期應(yīng)付款的核算教學重點教學難點長期借款的核算借款費用的核算原則教學重點教學難點案例分析——投資項目籌資關(guān)鍵案例分析——投資項目亞吉公司準備興建一大型項目，該項目需投資8,000萬元，而公司目前僅有3,000萬元貨幣資金。公司于上年末總資產(chǎn)為37,500萬元，資產(chǎn)負債率為35%，在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中亞新公司、吉美公司占有的持股比例分別為51%、49%。請你站在公司控股股東的立場考慮一下可從哪些渠道去籌得其余資金？何種方式更為有利？亞吉公司準備興建一大型項目，該項目需投資8,000案例分析——資金成本核算清楚案例分析——資金成本開達公司為建造一條新型生產(chǎn)流水線，于2004年1月1日向銀行借入500萬元，年利率4%，期限3年，該生產(chǎn)流水線于2004年1月1日開始建造，預計當年年底完工。請問：該流水線工程應(yīng)負擔的借款利息費用是否為20萬元？開達公司為建造一條新型生產(chǎn)流水線，于2004年1月1日案例分析——折價發(fā)行弄清原理案例分析——折價發(fā)行開普公司擬折價發(fā)行5,000萬元面值的債券，該債券的票面利率4%，期限5年，估計發(fā)行日的市場利率5%。有人認為折價發(fā)行債券會給公司造成損失，是要虧本的。你認為這種說法對嗎為什么?開普公司擬折價發(fā)行5,000萬元面值的債券，該債券的案例分析——發(fā)行債券利息核算案例分析——發(fā)行債券明穎公司于2006年1月1日發(fā)行面值1000萬元3年期債券，發(fā)行價格1008萬元，年利率5%，所籌資金60%用于生產(chǎn)經(jīng)營，其余用于對外投資。其實際利息費用該計入哪個帳戶？則該公司2006年應(yīng)負擔的債券實際利息是否應(yīng)為50萬元？明穎公司于2006年1月1日發(fā)行面值1000第一節(jié)長期借款第一節(jié)長期借款

長期借款是指企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不包括1年）的各種借款。長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其它金融機構(gòu)借入的期限在一年以科目設(shè)置長期借款——本金1——利息調(diào)整2科目設(shè)置長期借款——本金1——借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款——本金

取得長期借款借：銀行存款取得長期借款計提長期借款利息利息管理費用籌建期間財務(wù)費用生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程研發(fā)支出專門購建固定資產(chǎn)或研發(fā)無形資產(chǎn)財務(wù)費用制造費用按規(guī)定與予以存貨資本化達到預定可使用狀態(tài)后借：在建工程/財務(wù)費用/制造費用/研發(fā)支出/管理費用貸：應(yīng)付利息計提長期借款利息利息管理費用籌建期間財務(wù)費用生產(chǎn)經(jīng)營期間在借：長期借款——本金貸：銀行存款歸還長期借款實際支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：長期借款——本金歸還長期借款實際支付利息借：應(yīng)付利息例題企業(yè)長期借款的利息費用，可能涉及的科目有（）。

A.在建工程

B.管理費用

C.財務(wù)費用

D.固定資產(chǎn)

ABC例題企業(yè)長期借款的利息費用，可能涉及的科目有（例題甲公司2009年6月30日從銀行借入資金1000000元，用于購置大型設(shè)備。借款期限為2年，年利率為10%（假定實際利率與合同利率一致），到期一次還本付息。款項已存入銀行。

2009年7月1日，甲公司收到購入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價款840000元（不含增值稅）。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費160000元，于2009年12月31日投入使用。該設(shè)備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

2011年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1200000元。

例題甲公司2009年6月30日從銀行借入資金例題

2011年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價款450000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費用2000元。（不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入）

要求：（1）計算該設(shè)備的入賬價值；

（2）計算該設(shè)備2010年度、2011年度應(yīng)計提的折舊費用；

（3）編制2010年末應(yīng)計借款利息的會計分錄；

（4）編制歸還借款本息時的會計分錄；

（5）編制出售該設(shè)備時的會計分錄。

例題2011年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)（1）該設(shè)備的入賬價值=840000＋160000＋1000000×10%×1／2=1050000（元）（2）計算該設(shè)備2010年度、2011年度應(yīng)計提的折舊費用①折舊率=2/5=40%②該設(shè)備2010年度應(yīng)計提的折舊費用=1050000×40%=420000（元）③該設(shè)備2011年度應(yīng)計提的折舊費用=（1050000-420000）×40%=252000（元）（3）2010年末應(yīng)計借款利息的會計分錄：

借：財務(wù)費用100000

貸：應(yīng)付利息100000（4）歸還借款本息時的會計分錄：

借：長期借款1000000

應(yīng)付利息150000

財務(wù)費用50000

貸：銀行存款1200000例題（1）該設(shè)備的入賬價值=840000＋160000＋1

（5）出售該設(shè)備時的會計分錄：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：累計折舊672000

固定資產(chǎn)清理378000

貸：固定資產(chǎn)1050000出售：

借：銀行存款450000

貸：固定資產(chǎn)清理450000支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：銀行存款2000結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：固定資產(chǎn)清理70000

貸：營業(yè)外收入70000例題（5）出售該設(shè)備時的會計分錄：例題第二節(jié)應(yīng)付債券第二節(jié)應(yīng)付債券定義一、應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金，經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券，是一種書面憑證。發(fā)行方式有：平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

溢價、折價發(fā)行的原因是什么？定義一、應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金，經(jīng)法定科目設(shè)置應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整——應(yīng)計利息1科目設(shè)置應(yīng)付債券——面值1借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：應(yīng)付債券——面值——利息調(diào)整（可能在借方）一般公司債券的核算1.債券發(fā)行時在發(fā)行債券的過程中，發(fā)生的發(fā)行費用計入到應(yīng)付債券的初始確認金額中，而不是財務(wù)費用。注借：銀行存款（實際收到的金額）一般公司債券的核算1.債券例題B企業(yè)于2009年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按面值發(fā)行。（平價發(fā)行）借：銀行存款40000000

貸：應(yīng)付債券——面值40000000

例題B企業(yè)于2009年7月1日發(fā)行三年期、到例題B企業(yè)于2009年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按42000000發(fā)行。（溢價發(fā)行）

發(fā)行方：借：銀行存款42000000貸：應(yīng)付債券——面值40000000

——利息調(diào)整2000000購買方：借：持有至到期投資——成本40000000——利息調(diào)整2000000貸：銀行存款42000000

例題B企業(yè)于2009年7月1日發(fā)行三年期、到例題B企業(yè)于2009年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%（不計復利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按38000000發(fā)行。（折價發(fā)行）借：銀行存款38000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整2000000

貸：應(yīng)付債券——面值40000000

購買方：借：持有至到期投資——成本40000000

貸：銀行存款38000000

持有至到期投資——利息調(diào)整2000000例題B企業(yè)于2009年7月1日發(fā)行三年期、到采用實際利率法或直線法。利息調(diào)整方法

直線攤銷法：將購入債券時產(chǎn)生的溢價（折價）金額，在債券的持續(xù)期內(nèi)平均等額的攤銷的一種方法。

溢價（折價）金額持續(xù)期（計息次數(shù)）=300000÷3=100000每期攤銷額=實際利率法：是將債券面值和名義利率計算的名義利息，與按每期期初債券的現(xiàn)值和實際利率計算的實際利息之間的差額作為每期債券溢價或折價的攤銷額。

每期攤銷額=每期票面利息-每期實際利息采用實際利率法或直線法。利息調(diào)整方法直線攤借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出

（攤余成本×實際利率）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整債券利息——分期付息、一次還本計提應(yīng)付利息時借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出債券利息——分期付借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出

（攤余成本×實際利率）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（面值×票面利率）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

債券利息——一次還本付息資產(chǎn)負債表日借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出債券利息——一次利息調(diào)整（溢價攤銷）利息調(diào)整（折價攤銷）＝＝當期應(yīng)付利息當期應(yīng)付利息－－當期實際利息費用當期實際利息費用歸納例題利息調(diào)整利息調(diào)整＝＝當期應(yīng)付利息當期應(yīng)付利息－－當期實際當期債券利息——一次還本付息（面值發(fā)行）債券利息——一次還本付息（面值發(fā)行）債券利息——一次還本付息（溢價發(fā)行）債券利息——一次還本付息（溢價發(fā)行）債券利息——一次還本付息（折價發(fā)行）債券利息——一次還本付息（折價發(fā)行）例題某股份有限公司于2009年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為5％，實際利率為4%，發(fā)行價格為102.78萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2010年度確認的利息費用為()萬元。A．4.11B．5C．4.08D．4.03

C例題某股份有限公司于2009年1月1日發(fā)行3借：應(yīng)付債券——面值財務(wù)費用（最后一期利息）

貸：銀行存款償還應(yīng)付債券——一次還本、分期付息償還應(yīng)付債券——一次還本付息借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計利息

貸：銀行存款借：應(yīng)付債券——面值償還應(yīng)付債券——一次還本、分期付息償還應(yīng)例題某公司于2007年1月1日以3083253元的價格發(fā)行3年期債券用于補充營運資金，債券面值3000000元，票面利率5％，發(fā)行時的市場利率為4％，每年12月31日付息。

要求：（1）編制債券發(fā)行時的會計分錄。（2）編制各年末計提利息、攤銷溢折價及支付利息的會計分錄（分別按實際利率法、直線法攤銷溢折價）。（3）編制到期還本的會計分錄。例題某公司于2007年1月1日以3083例題債券發(fā)行時的會計分錄：借：銀行存款3083253貸：應(yīng)付債券——面值3000000——利息調(diào)整83253例題債券發(fā)行時的會計分錄：例題2007年12月31日：借：財務(wù)費用123330應(yīng)付債券——利息調(diào)整26670貸：應(yīng)付利息150000（按票面利率）實際支付本期利息時：借：應(yīng)付利息150000貸：銀行存款150000例題2007年12月31日：例題2008年12月31日：借：財務(wù)費用122263應(yīng)付債券——利息調(diào)整27737貸：應(yīng)付利息150000

實際支付本期利息時：借：應(yīng)付利息150000貸：銀行存款150000例題2008年12月31日：例題2009年12月31日：借：財務(wù)費用121154應(yīng)付債券——利息調(diào)整28846貸：應(yīng)付利息150000實際支付本期利息時借：應(yīng)付利息150000貸：銀行存款150000例題2009年12月31日：四、可轉(zhuǎn)換債券定義：是指企業(yè)在發(fā)行債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。

性質(zhì)：具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)（又稱混合性證券）在我國，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券一般采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長期限為5年。

科目：“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券”四、可轉(zhuǎn)換債券賬務(wù)：

1.可轉(zhuǎn)換債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會計核算與一般債券相同，即按期計提利息，并攤銷溢價和折價.但發(fā)行時,按規(guī)定應(yīng)單獨確定轉(zhuǎn)換權(quán)。2.可轉(zhuǎn)換債券到期——末轉(zhuǎn)換:其核算與一般債券相同——轉(zhuǎn)換:按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),不確認轉(zhuǎn)換損益。賬務(wù)：例題某公司于20×7年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。20×7年1月1日，該交易對所有者權(quán)益的影響金額為（）（四舍五入取整數(shù)）。A．0B．1055萬元C．3000萬元D．28945萬元B例題某公司于20×7年1月1日按每份面值100第三節(jié)長期應(yīng)付款一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費二、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)第三節(jié)長期應(yīng)付款一、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者，加上初始直接費用作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

融資租賃的定義在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付融資租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者的最小值+初始直接費用）未確認融資費用（利息費用）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）每期支付租金：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費融資租入固定資產(chǎn)時：每期支付租金：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃分攤未確認融資費用：借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用（利息）租賃期滿：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)每期未確認融資費用攤銷=該期期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（該期期初長期應(yīng)付款余額-該期期初未確認融資費用余額）×實際利率應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費分攤未確認融資費用：租賃期滿：每期未確認融資費用攤銷應(yīng)付融資借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)（支付價款現(xiàn)金）未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)（支付價款現(xiàn)金）具有融資性質(zhì)

【例】某公司2008年1月1日以分期付款方式購入一臺設(shè)備，總價款為150萬元，購貨合同約定購買日首付60萬元，以后每年年末支付30萬元，分三年于2010年12月31日付清，假設(shè)銀行同期貸款利率為10%。

（1）2008年1月1日購入時

分期應(yīng)付款應(yīng)付本金＝每期分期付款300000元的年金現(xiàn)值＝300000×(P/A,10%，3)＝300000×2.4869＝746070（元）

總價款的現(xiàn)值＝600000＋746070＝1346070（元）

未確認融資費用＝1500000－1346070＝153930（元）借：固定資產(chǎn)1346070

未確認融資費用153930

貸：長期應(yīng)付款900000

銀行存款600000【例】某公司2008年1月1日以分期付款方式購入表13－3單位：元

746070153930900000合計0272744.7027255.303000002010.12.31272744.70247932.3052067.703000002009.12.31520677225393746073000002008.12