增值稅納稅籌劃剖析

中國

深圳2008年5月增值稅納稅籌劃討論材料目錄?一、基本概念?二、怎樣進行稅收籌劃?三、增值稅稅收籌劃一般方法及案例?四、問題答疑*一、基本概念*稅收籌劃就是在充分利用稅法提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。二、如何進行稅收籌劃及時了解稅務政策的重大變化及時了解各地地方性的法規(guī)變化及時了解最新的會計政策了解企業(yè)自身擁有的條件、社會資源強烈優(yōu)化意識識別稅務籌劃機會點1明確稅務籌劃的目標設定稅務籌劃給企業(yè)帶來的收益預期評估籌劃帶來的其他影響。2制定詳細稅務籌劃方案3稅務籌劃計劃及實施進一步收集相

制定稅務籌關法規(guī)政策資料

劃計劃從組織運作、

實施稅務籌業(yè)務處理模式等

劃方法上進行詳細的稅務策劃設

培訓計，輸出一整套稅務籌劃的方案評估稅務籌劃的風險和預期受益4稅務籌劃效果評估及總結實施一段時間后進行稅務籌劃效果的評估稅務籌劃結束及總結文件歸檔5*三、增值稅稅收籌劃的一般方法*1、利用固定資產(chǎn)有關規(guī)定進行稅收策劃2、利用行業(yè)聯(lián)合進行稅收籌劃3、利用分設機構進行稅收籌劃4、利用行政區(qū)域變動進行稅收籌劃5、利用納稅人的自身特點進行稅收籌劃6、利用“掛靠優(yōu)惠政策”進行稅收籌劃1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關規(guī)定籌劃稅法規(guī)定，納稅人用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務，不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)對于新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物及購入固定資產(chǎn)，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣。*?但機器、設備發(fā)生修理費的進項稅額，則可從當期銷項稅額中抵扣。這種做法雖然有悖于生產(chǎn)型增值稅的原理，但在實際工作中卻允許采取不同的處理方法。*1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關規(guī)定籌劃對單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。*1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關規(guī)定籌劃1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關規(guī)定籌劃?如不同時具備上述條件，無論會計制度規(guī)定如何核算，均按4％的稅率征收增值稅。?例如：企業(yè)擬將一項已使用兩年的固定資產(chǎn)出售，該固定資產(chǎn)賬面原值100萬元，已提折舊13萬元。*1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關規(guī)定籌劃*方案一：出售價格102萬元高于固定資產(chǎn)原值，需繳納增值稅

102÷（1＋4％）×4％＝3.92萬元。企業(yè)凈收益102－3.92＝98.08萬元。方案二：出售價格99萬元低于固定資產(chǎn)原值，雖然從購買方那里取得的收入少了3萬元，但由于納稅義務的消失，企業(yè)的凈收益反而增加了99－98.08＝0.92萬元。1、增值稅籌劃案例—利用固定資產(chǎn)的有關規(guī)定籌劃由于銷售價格的降低，企業(yè)完全可以向購買方提出更為嚴格的付款要求，如要求其預付款等。這樣，企業(yè)現(xiàn)金流入凈增量就決不僅僅是0.92萬元了。*2、增值稅稅務籌劃案例—行業(yè)聯(lián)合*某化工企業(yè)，開發(fā)出一種高效特種農(nóng)藥，并獲得了專利，由于其在農(nóng)藥市場上占有技術壟斷優(yōu)勢，因而可以將價格控制在較高的價位上，屬高收益，低成本產(chǎn)品，增值額極高，但不屬于免征增值稅的產(chǎn)品，該公司經(jīng)過研究，決定將與農(nóng)資公司聯(lián)營，由農(nóng)資公司全權負責該農(nóng)藥的銷售，而該化工企業(yè)僅負責生產(chǎn)，農(nóng)藥出廠價格按其他常規(guī)農(nóng)藥的成本利潤率核定。2、增值稅稅務籌劃案例—行業(yè)聯(lián)合農(nóng)資公司B（免增值稅）籌劃前

籌劃后化工企業(yè)A一般增值稅率化工企業(yè)A一般增值稅率銷售生產(chǎn)（成本價銷售給農(nóng)資公司，一般稅率納稅）按比例

返回利潤*3、增值稅稅務籌劃案例—利用分設機構籌劃?某鍋爐生產(chǎn)廠，每年產(chǎn)品銷售收入為2704萬元，其中安裝、調(diào)試收入為520萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設有鍋爐設計室，每年設計費收入為1976萬元。另外，該廠下設6個全資子公司，4個聯(lián)營公司：其中有建安公司，運輸公司等。實行匯總繳納企業(yè)所得稅。應繳增值稅銷項稅（2704＋1976）×17％＝795.6萬元；增值稅進項稅額為：321.78萬元；*3、增值稅稅務籌劃案例—利用分設機構籌劃*?

應繳增值稅稅金為：795.6－321.78＝473.82（萬元）；增值稅負擔率為：473.82÷4680×100％＝10.12％。稅收籌劃：將收入按產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品設計、安裝、調(diào)試收入分開單獨核算，并分別按增值稅、營業(yè)稅有關規(guī)定繳納稅款。將該廠設計室劃歸建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公司負責繳納稅款。將該廠設備安裝，調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝、調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售收入中分離出來，由公司核算繳納稅款。3、增值稅稅務籌劃案例—利用分設機構籌劃*?通過上述籌劃，其結果如下：a、該鍋爐廠，產(chǎn)品銷售收入為：2704－520＝2184（萬元）；應繳增值稅銷項稅額為：2184×17％＝371.28（萬元）；增值稅進項稅額為：321.78萬元；應繳增值稅為：371.28－321.78＝49.5（萬元）。3、增值稅稅務籌劃案例—利用分設機構籌劃?b、鍋爐設計費、安裝調(diào)試收入則隨建安公司繳納營業(yè)稅，應繳稅金為：（520＋1976）×5％＝124.8（萬元）；省略附加稅金，流轉稅的稅收負擔率為：（49.5＋124.8）÷4680×100％＝3.72％；比籌劃前的稅收負擔率降低6.4個百分點（10.12％－3.72％）。*4、增值稅稅務籌劃案例-利用行政區(qū)域變動籌劃行政區(qū)劃變動前

行政區(qū)劃變動后B縣A市分支結構1分支結構2分支結構NC企業(yè)銷售銷售銷售最終客戶銷售雙重征稅非一般納稅人，無法抵扣B縣A市分支結構1分支結構2分支結構NC企業(yè)鋪貨最終客戶銷售一般納稅人，可抵扣*一次征稅5、增值稅稅務籌劃案例—利用納稅人自身特點*?增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為兩者進行稅務籌劃提供了可能性。通常認為，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人，但實際并不完全如此，特別是當企業(yè)用以抵扣的進項稅額較少的情況下。5、增值稅稅務籌劃案例—利用納稅人自身特點?某企業(yè)年應納增值稅銷售額是300萬元，會計核算健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%,在這種情況下，企業(yè)交納的增值稅是45.9萬元（180*17%-180*17%*10%），如果將該企業(yè)分設為兩個企業(yè)，各自作為獨立核算單位，應稅銷售額分別是160萬元和140萬元，在這種情況下，只需交納6.4萬元（160*4%）和5.6萬元（140*4%），這樣可較一般納稅人減輕稅負33.9萬元。*6、增值稅稅務籌劃案例—利用掛靠優(yōu)惠政策進行稅務籌劃*?國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來俱備享受優(yōu)惠政策條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達到優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”優(yōu)惠政策。6、增值稅稅務籌劃案例—利用掛靠優(yōu)惠政策進行稅務籌劃?例1.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，其主要原材料為廢舊鋼鐵，其主要來源除了從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進外，主要從當?shù)亍捌茽€王”處收購，從外地廢舊物資單位購進的可開具增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣，而從“破爛王”處收購的廢舊物資，無法進行抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔。?如果分擔這部分負擔呢？*6、增值稅稅務籌劃案例-利用掛靠進行稅務籌劃*?可成立一個廢舊物資公司，獨立法人、獨立核算并經(jīng)有關部門批準，持有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢鋼鐵通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價銷售給鋼鐵公司，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17%。這樣鋼鐵企業(yè)收購的廢鋼鐵可按正常手續(xù)進行足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔。6、增值稅稅務籌劃案例-利用掛靠進行稅務籌劃*?廢舊物資經(jīng)營公司雖然名義稅負很高，但按現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)有關增值稅政策問題的通知》文件規(guī)定：自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，因而其稅負并不高。6、增值稅稅務籌劃案例—利用掛靠優(yōu)惠政策進行稅務籌劃?例2.某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20%左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務，將運費包括在銷售額中，全額按17%計算銷項稅額，新稅制實施一段時間以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械。*6、增值稅稅務籌劃案例—利用掛靠優(yōu)惠政策進行稅務籌劃*?銷售額不再包括運費，運輸費由運輸公司單獨開票結算，而運輸公司按3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負擔從17%降到了3%，而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運費部分單獨核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務?？?/p>

結增值稅的稅收籌劃是一項復雜的工作，這里只在以上幾方面做了簡單介紹，現(xiàn)實中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結合企業(yè)實際情況，綜合考慮各方面因素以及其他稅種的稅負效應，進行整體籌劃，尋求最佳方案，以達到企業(yè)整體效益的最大化。*問題答疑*1、某設備生產(chǎn)企業(yè)以分期收款的形式銷售設備并負責設備安裝應如何納稅？?根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及應稅勞務為混合銷售行為。因此該企業(yè)如以生產(chǎn)銷售設備為主應就全部銷售額及安裝款交納增值稅。?另根據(jù)細則第33條第3款規(guī)定：采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天，因此該企業(yè)應在合同規(guī)定的收款日期當天確認收入并按規(guī)定期限申報納稅。*2、某企業(yè)因被兼并而將全部產(chǎn)權進行了轉讓，其中包括一部*分機器設備和庫存商品，請問這種行為是否要繳納增值稅？?

根據(jù)《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復》（國稅函[2002]420號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。5、我公司是工業(yè)企業(yè)，要對客戶進行技術培訓，培訓費能否開具我們的銷售發(fā)票，如果不能怎么辦？?(1)、如果培訓費與實現(xiàn)產(chǎn)品銷售直接相關，則屬于假外費用，可以并入價款開具包括《增值稅專用發(fā)票》有關的工業(yè)銷售發(fā)票，按產(chǎn)品使用稅率計提銷項稅；?(2)、如果培訓與產(chǎn)品銷售并非直接相關，則屬于提供營業(yè)稅應稅勞務，交營業(yè)稅。如本公司營業(yè)范圍無培訓業(yè)務，可憑有關合同，將此類收入單獨核算，提交有關憑證，向主管稅務機關申請代開相關發(fā)票。*６、我公司通常采取折扣方式銷售貨物，采取折扣方式銷售貨物在稅務上有何具體規(guī)定？?如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。?在增值稅的計算征收中允許從銷售額中減除的折扣額只限于在同一張發(fā)票上分別注明的。*7、汽車用油和購辦公用品取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？自建用房所購的建筑用品取得增值稅專用發(fā)票后是否可以抵扣？?根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，不得抵扣進項稅額有以下情況：、購進固定資產(chǎn)；、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

(3)、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；(4)、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；*8、我公司收取客戶違約延期付款利息100多萬元，對這筆利息收入，公司是應向地稅申報營業(yè)稅，還是向國稅申報增值稅？?根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和