國(guó)際稅收協(xié)定

兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系國(guó)際稅收協(xié)定01背景介紹協(xié)定范本法律地位協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)基本內(nèi)容常見分類目錄0305020406基本信息國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，通過(guò)政府間談判所簽訂的確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。它是國(guó)際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國(guó)解決國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。背景介紹背景介紹國(guó)際稅收協(xié)定1.國(guó)際稅收協(xié)定按參加國(guó)多少，可以分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是指只有兩個(gè)國(guó)家參加締約的國(guó)際稅收協(xié)定，是目前國(guó)際稅收協(xié)定的基本形式。多邊稅收協(xié)定是指有兩個(gè)以上國(guó)家參加締約的國(guó)際稅收協(xié)定，現(xiàn)在國(guó)際上還不多，但代表了國(guó)際稅收協(xié)定的發(fā)展方向。國(guó)際稅收協(xié)定按其協(xié)調(diào)的范圍大小，可以分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。一般稅收協(xié)定是指各國(guó)簽訂的關(guān)于國(guó)家間各種國(guó)際稅收問(wèn)題協(xié)調(diào)的稅收協(xié)定。特定稅收協(xié)定是指各國(guó)簽訂的關(guān)于國(guó)家間某一特殊國(guó)際稅收問(wèn)題協(xié)調(diào)的稅收協(xié)定。2.國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法二者都屬于法律范疇，體現(xiàn)國(guó)家意志，并且相互依存相互滲透。但國(guó)內(nèi)法協(xié)調(diào)的是一國(guó)內(nèi)部的稅收關(guān)系，國(guó)際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)的是一個(gè)國(guó)家與另一個(gè)國(guó)家的稅收關(guān)系，并且二者法律強(qiáng)制力的程度和表現(xiàn)形式是不同的。在處理有關(guān)國(guó)際稅務(wù)關(guān)系時(shí)，如果稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，大多數(shù)國(guó)家采取的是稅收協(xié)定優(yōu)先的做法，也有一些國(guó)家將國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法放在同等地位，按時(shí)間的先后順序確定是優(yōu)先還是服從。協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)國(guó)際稅收跨國(guó)企業(yè)常見的稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。鉑略咨詢Linked-F的會(huì)員普遍反應(yīng)，根據(jù)中國(guó)與他國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，如果跨國(guó)企業(yè)總部向中國(guó)派遣管理人員，該管理人員可依據(jù)協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款被判定為勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生非居民區(qū)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)及相應(yīng)個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)?！巴馀汕踩藛T是否構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者常設(shè)機(jī)構(gòu)，首先要通過(guò)基本因素進(jìn)行定性，簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)就是判定外派人員是為誰(shuí)工作?！便K略咨詢的高級(jí)顧問(wèn)陳棟先生總結(jié)傳達(dá)了國(guó)稅總局方面的意見，“如果稅務(wù)機(jī)關(guān)從企業(yè)提交資料能夠直接判斷出外派人員的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是由境內(nèi)公司承擔(dān)，另外其績(jī)效考核的主體也是境內(nèi)公司，那么可以直接判定該外派人員為境內(nèi)公司工作，從而不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；由于向境外支付管理服務(wù)費(fèi)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而承擔(dān)較高稅負(fù)的。但如果該管理服務(wù)費(fèi)與派遣行為無(wú)關(guān)，原則上不會(huì)導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。

協(xié)定范本協(xié)定范本目前國(guó)際上最重要、影響力最大的兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本——經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《OECD協(xié)定范本》；聯(lián)合國(guó)的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《UN協(xié)定范本》，是兩個(gè)國(guó)際組織為了協(xié)調(diào)和指導(dǎo)各國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定或多邊稅收協(xié)定而制定并頒布的示范性文本。各國(guó)在簽訂協(xié)定的活動(dòng)中，不僅參照兩個(gè)稅收協(xié)定范本的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容來(lái)締結(jié)各自的稅收協(xié)定，而且在協(xié)定大多數(shù)的稅收規(guī)范上都遵循兩個(gè)協(xié)定范本所提出的一些基本原則和要求。國(guó)際稅收協(xié)定范本的主要作用在于，為各國(guó)簽訂相互間稅收協(xié)定樹立一個(gè)規(guī)范性樣本，保證各國(guó)簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定程序的規(guī)范化和內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化，并為解決各國(guó)在稅收協(xié)定談判簽訂中遇到的一些技術(shù)性困難提供有效的幫助，為各國(guó)在處理稅收協(xié)定談判簽訂中出現(xiàn)的矛盾和問(wèn)題提供協(xié)調(diào)性意見和辦法。國(guó)際稅收協(xié)定范本有兩個(gè)特征：一是規(guī)范化。這種規(guī)范性主要表現(xiàn)在如格式的規(guī)范、內(nèi)容的規(guī)范等方面，二是內(nèi)容彈性化。國(guó)家稅收協(xié)定范本所使用的范圍是所有的國(guó)家，它的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有彈性，規(guī)定和列舉具有一般性和原則性的條款，具體有關(guān)內(nèi)容則由各談判國(guó)家自己去明確規(guī)定。《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》的內(nèi)容：從總體上看，兩個(gè)范本在結(jié)構(gòu)上大體相似，都有開頭語(yǔ)（協(xié)定名稱和協(xié)定序言）、協(xié)定條款、結(jié)束語(yǔ)。基本內(nèi)容基本內(nèi)容國(guó)際稅收協(xié)定，在很大程度上受《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》的影響及制約。從各國(guó)所簽訂的一系列雙邊稅收協(xié)定來(lái)看，其結(jié)構(gòu)及內(nèi)容基本上與兩個(gè)范本一致，都包括七個(gè)主要內(nèi)容：（一）適應(yīng)的范圍1.人的適用。一切雙邊稅收協(xié)定只適用于締約國(guó)雙方的居民，外交代表或領(lǐng)事官員的外交豁免權(quán)除外。2.稅種的適應(yīng)。各類稅收協(xié)定一般將所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅列為稅種適應(yīng)的范圍。3.領(lǐng)域的適應(yīng)。一般的稅收協(xié)定規(guī)定各締約國(guó)各自的全部領(lǐng)土和水域。4.時(shí)間的適應(yīng)。一般國(guó)際稅收協(xié)定在締約國(guó)互換批準(zhǔn)文件后立即生效，通常沒(méi)有時(shí)間限制。（二）定義1.一般用語(yǔ)的定義解釋。一般用語(yǔ)的定義解釋主要包括“人”、“締約國(guó)”、“締約國(guó)另一方”、“締約國(guó)一方企業(yè)”等。2.特定用語(yǔ)的定義解釋。特定用語(yǔ)對(duì)協(xié)定的簽訂和執(zhí)行具有直接的制約作用，必須對(duì)特定用語(yǔ)的內(nèi)涵和外延做出解釋和限定。如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等。法律地位法律地位國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位：從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來(lái)看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國(guó)是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家。如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國(guó)內(nèi)稅法。國(guó)際稅收協(xié)定在少數(shù)國(guó)家并不具有優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的地位，例如美國(guó)。國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致舉例：按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，外國(guó)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò)90日，其來(lái)源于中國(guó)的所得就應(yīng)向中國(guó)納稅；而中日協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，只有當(dāng)日本國(guó)居民在一個(gè)日歷年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在我國(guó)居住超過(guò)183天，才可以征稅。按照我國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于我國(guó)的股息、利息等投資所得征收20%的預(yù)提所得稅；而中日協(xié)定規(guī)定，對(duì)這類所得征收的預(yù)提稅稅率不能超過(guò)10%。再如，對(duì)建筑工地等常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國(guó)涉外稅法中沒(méi)有規(guī)定時(shí)間期限，而協(xié)定規(guī)定了6個(gè)月以上才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常見分類常見分類國(guó)際稅收協(xié)定的分類：（一）按參加國(guó)家的多少分1、雙邊協(xié)定：指兩個(gè)國(guó)家參加締結(jié)的稅收協(xié)定。2