現(xiàn)金流量表編制及作用課件

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類3現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制方法4現(xiàn)金流量表的編制方法舉例52023/9/52現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類3

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制方法4現(xiàn)金流量表的編制方法舉例52023/9/53現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用（1/4）企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)主要有：獲取利潤、維持償債能力企業(yè)的報(bào)表使用者需要了解：企業(yè)的獲利能力與償債能力導(dǎo)致企業(yè)償債能力發(fā)生變動(dòng)的原因企業(yè)盈利與償債能力的聯(lián)系經(jīng)營活動(dòng)對企業(yè)的現(xiàn)金流量有何影響企業(yè)在本會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生了哪些理財(cái)活動(dòng)，它們對企業(yè)的現(xiàn)金流量有何影響2023/9/54現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用（1/4）企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)主要有：獲取利現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用（2/4）利潤表：反映企業(yè)本期經(jīng)營活動(dòng)的成果可用于衡量企業(yè)在獲取利潤方面是否獲得成功但：不能說明企業(yè)企業(yè)從經(jīng)營活動(dòng)中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金能夠說明本期籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的損益但：不能說明籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)提供或運(yùn)用了多少現(xiàn)金不予反映不涉及損益問題的重要理財(cái)活動(dòng)2023/9/55現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用（2/4）利潤表：反映企業(yè)本期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用（3/4）資產(chǎn)負(fù)債表：反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況可以顯示企業(yè)是否具有償債能力但：不能反映財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)雖然比較兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠在一定程度上反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)但：不能說明變動(dòng)的原因可見，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表雖然能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，但還需要現(xiàn)金流量表滿足報(bào)表使用者的其他需要2023/9/56現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用（3/4）資產(chǎn)負(fù)債表：反映某一特定日期現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用（4/4）現(xiàn)金流量表用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動(dòng)方面的信息報(bào)表使用者利用現(xiàn)金流量表可以評估如下事項(xiàng)：企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報(bào)酬的能力企業(yè)的利潤與經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因企業(yè)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)2023/9/57現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用（4/4）現(xiàn)金流量表企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類3

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制方法4現(xiàn)金流量表的編制方法舉例52023/9/58現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類1234庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的紙幣與硬幣企業(yè)存在金融企業(yè)中隨時(shí)可以用于支付的存款企業(yè)存在金融企業(yè)有金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物支付能力與現(xiàn)金差別不大,期限短通常是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以“現(xiàn)金”為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物2023/9/591234庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物企業(yè)持有的可隨現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類3

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制方法4現(xiàn)金流量表的編制方法舉例52023/9/510現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的分類（1/2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)2023/9/511經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的分類（1/2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分類（2/2）流出流出流出流入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入流入2023/9/512現(xiàn)金流量的分類（2/2）流出流出流出流入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類3

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制方法4現(xiàn)金流量表的編制方法舉例52023/9/513現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的編制原理

資產(chǎn)=

負(fù)債

所有者權(quán)益

現(xiàn)金

非現(xiàn)金資產(chǎn)=

負(fù)債

所有者權(quán)益

現(xiàn)金=

負(fù)債

所有者權(quán)益

非現(xiàn)金資產(chǎn)2023/9/514現(xiàn)金流量表的編制原理資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)現(xiàn)金流量表的的編制方法經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2023/9/515現(xiàn)金流量表的的編制方法經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：可以說明企業(yè)在不動(dòng)用從外部籌得資金的情況下，通過經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負(fù)債、支付股利和對外投資編制方法：直接法間接法2023/9/516現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流量與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業(yè)收入、營運(yùn)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整獲得。此方法有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。間接法以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表：直接法編制現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料：間接法反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2023/9/517直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流量與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業(yè)收入、營運(yùn)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整獲得。此方法有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。間接法以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表：直接法編制現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料：間接法反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2023/9/518直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2023/9/519收到的其他收到的稅費(fèi)返還銷售商品提供勞務(wù)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。確定本項(xiàng)目的金額通?？梢岳麧櫛砩系摹盃I業(yè)收入”為起點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。（1）由于該項(xiàng)目包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，所以應(yīng)在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上加上本期的增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）由于企業(yè)的商品銷售和勞務(wù)供應(yīng)往往并非都是現(xiàn)金交易，因而應(yīng)加上應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的減少數(shù)，或減去應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的增加數(shù)。直接法2023/9/520現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金直銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（3）如果企業(yè)有預(yù)收貨款業(yè)務(wù)，還應(yīng)加上預(yù)收賬款增加數(shù)，或減去預(yù)收賬款減少數(shù)。（4）如果企業(yè)采用備抵法核算壞賬，且本期發(fā)生了壞賬，或有壞賬回收，則應(yīng)減去本期確認(rèn)的壞賬，加上本期壞賬回收。因?yàn)榘l(fā)生壞賬減少了應(yīng)收賬款余額，但沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入；壞賬回收有現(xiàn)金流入，但與營業(yè)收入無直接關(guān)系，且不影響應(yīng)收賬款余額。（5）如果企業(yè)本期有應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，發(fā)生了貼現(xiàn)息，則應(yīng)減去應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息，因?yàn)橘N現(xiàn)息代表了應(yīng)收票據(jù)的減少，并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入。（6）如果企業(yè)發(fā)生了按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)，如將商品用于工程項(xiàng)目，則相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額應(yīng)該減去，因?yàn)檫@部分銷項(xiàng)稅額沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，也與應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)無關(guān)。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金具體為包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅包括前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期的預(yù)收款包括企業(yè)銷售材料和代購供銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金直接法2023/9/522現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量直接法2023/9/523現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量直接例1：（根據(jù)2004年試題）部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下：（金額單位：萬元）資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額應(yīng)收賬款12001600

預(yù)收賬款124224

壞賬準(zhǔn)備1216損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40

主營業(yè)務(wù)收入8400上述應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)僅與產(chǎn)成品的銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項(xiàng)已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。2023/9/524例1：（根據(jù)2004年試題）部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是多少？【答案】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款減少+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額＝（8400×117％）+（1200－1600）+2+（224-124）＝9530（萬元）計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是多少？現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各項(xiàng)稅費(fèi)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還需要分析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬各明細(xì)科目的貸方發(fā)生額根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。直接法2023/9/526現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量收到的稅費(fèi)返還直例2：X公司前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅170000元，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款68000元、收到的教育費(fèi)附加返還款54000元，款項(xiàng)已存入銀行。本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：本期收到的出口退增值稅額170000加：收到的退營業(yè)稅額68000

收到的退教育費(fèi)附加返還額54000本期收到的稅費(fèi)返還292000例2：X公司前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入罰款收入經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入其他價(jià)值大的現(xiàn)金流入應(yīng)單列項(xiàng)目反映需要分析“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。直接法2023/9/528現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。確定本項(xiàng)目的金額通常以利潤表上的“營業(yè)成本”為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。（1）由于本項(xiàng)目包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)在營業(yè)成本的基礎(chǔ)上加上本期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。直接法2023/9/529現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）營業(yè)成本與購買商品并無直接聯(lián)系，就商品流通企業(yè)而言，營業(yè)成本加上存貨增加數(shù)或減去存貨減少數(shù)，便可大致確定本期購進(jìn)商品的成本。（3）本期購進(jìn)商品成本并不等于本期購進(jìn)商品支付的現(xiàn)金，因?yàn)榭赡艽嬖谫d購商品或預(yù)付款的情形。故應(yīng)加上應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)，或減去應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)；加上預(yù)付賬款的增加數(shù)，減去預(yù)付賬款的減少數(shù)。（4）對于工業(yè)企業(yè)來說，存貨包括材料、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品等，也就是說存貨的增加并非都與購進(jìn)商品（材料）相聯(lián)系，本期發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用等也會(huì)導(dǎo)致存貨增加，但與商品購進(jìn)無關(guān)，因而應(yīng)進(jìn)一步扣除計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用。直接法2023/9/530現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（2）營業(yè)成本與購買商現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（5）應(yīng)調(diào)整其他與商品購進(jìn)和商品銷售無關(guān)的存貨增減變動(dòng)，主要包括：存貨盤虧與盤盈，用存貨對外投資或接受存貨投資等。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金具體為本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)本期預(yù)付款項(xiàng)扣除本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金直接法2023/9/531現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（5）應(yīng)調(diào)整其他與商品現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量直接法2023/9/532現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量直接購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算例3：X公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為400000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)160000元；購買工程用物資400000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購買原材料支付的價(jià)款400000加：本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68000本期支付的應(yīng)付票據(jù)160000本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金6280002023/9/533購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算例3：X公司本期購買原材料，資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額存貨620900存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2040預(yù)付賬款126210損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本4600

負(fù)債類賬戶名稱年初余額年末余額應(yīng)付賬款250600例4：資料（根據(jù)2004年試題）2023/9/534資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額存貨620900存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2(1)材料的增減變動(dòng)均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料；年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元；(2)年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費(fèi)為315萬元；制造費(fèi)用為63萬元，其中折舊費(fèi)13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用；(3)本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務(wù)成本）中，原材料為1840萬元；工資及福利費(fèi)為2300萬元；制造費(fèi)用為460萬元，其中折舊費(fèi)60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用；(4)其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為296.14萬元；2023/9/535(1)材料的增減變動(dòng)均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料購買商品,接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本中外購成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨中外購成本的增加（存貨中外購期末-期初）+應(yīng)付款項(xiàng)的減少(即應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初－期末)+預(yù)付賬款的增加(即預(yù)付賬款期末-期初)＝1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）＝1772.14（萬元）2023/9/5362023/8/336現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用→“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”支付給在建工程人員的工資→投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”直接法2023/9/537現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金下列項(xiàng)目，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項(xiàng)目和“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金支付給職工的住房困難補(bǔ)助企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)金企業(yè)支付給職工的或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等直接法2023/9/538現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支例5：某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：項(xiàng)目年初數(shù)本期分配或計(jì)提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資20000300000150002023/9/539例5：某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：項(xiàng)目本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。

要求計(jì)算：

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

②支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

2023/9/540本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工【答案】

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

=(100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000元。

②支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500000元

③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元2023/9/541【答案】

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

=(10現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，包括：教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)印花稅房產(chǎn)稅土地增值稅車船使用稅預(yù)繳的營業(yè)稅等不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等本項(xiàng)目的金額通過分析“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下屬的各明細(xì)科目的借方發(fā)生額計(jì)算得到直接法2023/9/542現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)直例6：某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。

【答案】支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=20000+500000-10000=510000元

2023/9/543例6：某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中例7：X公司本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅68000元；本期發(fā)生的所得稅850000元，本期交納所得稅合計(jì)940000元（包括本期支付前期發(fā)生的所得稅240000元）；企業(yè)期初未交所得稅240000元；期末未交所得稅150000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額68000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額700000

前期發(fā)生本期交納的所得稅額240000本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)10080002023/9/544例7：X公司本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅68000元；本期發(fā)生現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出罰款支出支付的差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出支付的保險(xiǎn)費(fèi)等經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金其他價(jià)值較大的現(xiàn)金流出（單列項(xiàng)目反映）直接法2023/9/545現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流量與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業(yè)收入、營運(yùn)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整獲得。此方法有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。間接法以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表：直接法編制現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料：間接法反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2023/9/546直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量以利潤表上的凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。利潤表：權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金流量表：收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)金流量表附注：間接法附注示例間接法2023/9/547現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量以利潤表上的凈利潤為出1234實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法：需要調(diào)整的項(xiàng)目實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)2023/9/5481234實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量需要調(diào)整的項(xiàng)目如下：1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2．固定資產(chǎn)折舊3．無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷4．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）5．固定資產(chǎn)報(bào)廢損失6．公允價(jià)值變動(dòng)損失7．財(cái)務(wù)費(fèi)用

8．投資損失（減：收益）9．遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）10．遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）2023/9/549將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量需要調(diào)整的項(xiàng)目如下：2023需要調(diào)整的項(xiàng)目如下：11．存貨的減少（減：增加）本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一”號(hào)填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。12．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“一”號(hào)填列。13．經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號(hào)填列。2023/9/550需要調(diào)整的項(xiàng)目如下：2023/8/350現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”反映企業(yè)本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄填列企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回?！肮潭ㄙY產(chǎn)折舊”反映本期計(jì)提的折舊可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列間接法2023/9/551現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。原計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤時(shí)通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。同理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。2023/9/552企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用攤銷”分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤時(shí)已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回?？筛鶕?jù)“累計(jì)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列間接法2023/9/553現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“無形資產(chǎn)攤銷”、“長現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除?？筛鶕?jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列如為凈收益，以“－”號(hào)填列間接法2023/9/554現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“處置固定資產(chǎn)、無形資現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧（減：盤盈）后的凈損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除；同樣，投資性房地產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢、毀損而產(chǎn)生的損失，也需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除?？筛鶕?jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列間接法2023/9/555現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”間現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“公允價(jià)值變動(dòng)損失”反映企業(yè)本期公允價(jià)值變動(dòng)凈損失企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除?？筛鶕?jù)利潤表上的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列如為凈收益，以“－”號(hào)填列間接法2023/9/556現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“公允價(jià)值變動(dòng)損失”間現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“財(cái)務(wù)費(fèi)用”反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬一般是按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置的，為了編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)可在此基礎(chǔ)上，再按“經(jīng)營活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”分設(shè)明細(xì)分類賬。每一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，即將其歸入“經(jīng)營活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”或“投資活動(dòng)”中。如為收益，以“－”號(hào)填列間接法2023/9/557現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“財(cái)務(wù)費(fèi)用”間現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“投資損失（減：收益）”反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除?？筛鶕?jù)利潤表上“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列如為投資收益，以“－”號(hào)填列間接法2023/9/558現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“投資損失（減：收益）現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“遞延所得稅資產(chǎn)減少”如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。間接法2023/9/559現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“遞延所得稅資產(chǎn)減少”現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“遞延所得稅資產(chǎn)減少”

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列?！斑f延所得稅資產(chǎn)”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額＋“遞延所得稅資產(chǎn)”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額－間接法2023/9/560現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“遞延所得稅資產(chǎn)減少”現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“遞延所得稅負(fù)債增加”如果遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。間接法現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2023/9/561現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“遞延所得稅負(fù)債增加”“遞延所得稅負(fù)債增加”本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列?！斑f延所得稅負(fù)債”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額＋“遞延所得稅負(fù)債”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額－現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法2023/9/562“遞延所得稅負(fù)債增加”現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“存貨的減少（減：增加）”反映企業(yè)本期存貨的減少（減：增加）期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤時(shí)沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除?？筛鶕?jù)資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)填列間接法2023/9/563現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“存貨的減少（減：增加現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。間接法2023/9/564現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤時(shí)卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。間接法2023/9/565現(xiàn)金流量表的編制方法：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加現(xiàn)金流量表的的編制方法經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2023/9/566現(xiàn)金流量表的的編制方法經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)，包括：不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資和長期投資的購買與處置固定資產(chǎn)的購建與處置無形資產(chǎn)的購置與處置等在建工程的購置與處置等其他長期資產(chǎn)的購置與處置等2023/9/567現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額取得投資收益所收到現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額投資所支付的現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金處置子公司或其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金2023/9/568收到的其他處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得投資收益所收到現(xiàn)金收回投現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“收回投資所收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。2023/9/569現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“收回投資所收到的現(xiàn)金例8：某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。（3）出售某項(xiàng)長期債權(quán)投資收回投資金額410萬元，其中60萬元是債券利息。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）+（410-60）=661萬元

2023/9/570例8：某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“取得投資收益收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息等。包括企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。2023/9/571現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“取得投資收益收到的現(xiàn)現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

例9：X公司期初長期股權(quán)投資余額300萬元，其中200萬元投資于聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)，占其股本的30％，采用權(quán)益法核算，另外40萬元和60萬元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的10％和5％，采用成本法核算；當(dāng)年A企業(yè)盈利300萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元；B企業(yè)盈利80萬元，分配現(xiàn)金股利25萬元；C企業(yè)虧損沒有分配股利。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（100萬元×30％）30萬元加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（25萬元×10％）2.5萬元取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益0本期取得投資收益收到的現(xiàn)金32.5萬元2023/9/572現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量例9：X公司期初長期現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額2023/9/573現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“處置固定資產(chǎn)、無形資例9：１月１日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺(tái)，不需要安裝，當(dāng)日即投入使用。４月２日，對一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價(jià)120萬元，已計(jì)提折舊80萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元；以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元，收到變價(jià)收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為多少？（根據(jù)2004年試題）【答案】購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝400萬元處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝13-2＝11（萬元）2023/9/574例9：１月１日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺(tái)，不需要安裝現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何列示？將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。2023/9/575現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“處置子公司及其他營業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入價(jià)值較大的其他現(xiàn)金流入（單列項(xiàng)目反映）2023/9/576現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與投資活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)上述兩項(xiàng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨(dú)反映根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列

2023/9/577現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“購建固定資產(chǎn)、無形資例10：Y企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款265萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬240萬元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為28萬元，價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：購買房屋支付的現(xiàn)金2400000加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金280000本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金26800002023/9/578例10：Y企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款265萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“投資所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購入的，均按實(shí)際支付的金額反映?？筛鶕?jù)“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列2023/9/579現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“投資所支付的現(xiàn)金”2現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“投資所支付的現(xiàn)金”企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映2023/9/580現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“投資所支付的現(xiàn)金”2例11：Y企業(yè)以銀行存款1000000元投資于A企業(yè)的股票。此外，購買B公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值總額600000元，票面利率8％，實(shí)際支付金額為628000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額1000000投資于B公司金融債券的現(xiàn)金總額628000本期投資所支付的現(xiàn)金1628000若實(shí)際支付的價(jià)款中包含20000元的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。則本期投資支付的現(xiàn)金為1608000元2023/9/581例11：Y企業(yè)以銀行存款1000000元投資于A企業(yè)的股現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。2023/9/582現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“取得子公司及其他營業(yè)例12：Y企業(yè)出價(jià)380000元購買了一家公司的80％的股票，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：該子公司有26000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價(jià)380000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（26000）購買子公司支付的現(xiàn)金凈額3540002023/9/583例12：Y企業(yè)出價(jià)380000元購買了一家公司的80％的股現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出價(jià)值較大的其他現(xiàn)金流出（單獨(dú)列示）2023/9/584現(xiàn)金流量表的編制方法：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與投資有關(guān)現(xiàn)金流量表的的編制方法經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2023/9/585現(xiàn)金流量表的的編制方法經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金借款所收到現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金2023/9/586收到的其他借款所收到現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“吸收投資收到的現(xiàn)金”本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。問題：以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，如何反映？在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。2023/9/587現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“吸收投資收到的現(xiàn)金”例13：Z公司為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行500萬元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等7600元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用21800元。根據(jù)協(xié)議發(fā)行款已經(jīng)劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。計(jì)算本期吸收投資收到的現(xiàn)金？2023/9/588例13：Z公司為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行500萬元的長期債券。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：債券發(fā)行總額5000000減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)175000（5000000×3.5％）證券公司代付的各種費(fèi)用21800本期吸收投資收到的現(xiàn)金4803200已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等7600元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。2023/9/589本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：2023/8/389現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“借款收到的現(xiàn)金”本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

2023/9/590現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“借款收到的現(xiàn)金”20現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。2023/9/591現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等所導(dǎo)致的現(xiàn)金流出企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列2023/9/592現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤，以及支付的借款利息和債券利息等可根據(jù)“應(yīng)付股利”、”應(yīng)付利息“、”利潤分配“、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、”在建工程“、”制造費(fèi)用“、”研發(fā)支出“、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。2023/9/593現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤和償付例14：X公司期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為36000元，本期宣布發(fā)放現(xiàn)金股利80000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利24000元。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：

36000+80000–24000＝92000

本期分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金為92000元。2023/9/594例14：X公司期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為36000元，本期宣布發(fā)放現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，所形成的其他與籌資活動(dòng)的有關(guān)現(xiàn)金流出捐贈(zèng)現(xiàn)金支出價(jià)值較大的其他現(xiàn)金流出（單獨(dú)反映）2023/9/595現(xiàn)金流量表的編制方法：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制方法：匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。2023/9/596現(xiàn)金流量表的編制方法：匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時(shí)匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”。

2023/9/597匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流例15：甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)10000美元。假設(shè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的匯率為1：7.91，收匯當(dāng)日匯率為1：7.90；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值5000美元，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：7.92，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1：7.93；當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。計(jì)算匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額。2023/9/598例15：甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)10000美元。假設(shè)銷經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金10000(美元)匯率變動(dòng)(7.93一7.90)×0.03匯率變動(dòng)對現(xiàn)金流入的影響額300(元)經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金5000(美元)匯率變動(dòng)(7.93一7.92)×0.01匯率變動(dòng)對現(xiàn)金流出的影響額50(元)匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額250(元)現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金79000經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金39600經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額39400匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額250現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額396502023/9/599經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金1000現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：銀行存款的期末余額(5000X7.93)39650銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額39650從上例可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。2023/9/5100現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：2023/8/3100現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容取決于“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分是采用直接法還是間接法直接法1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況2023/9/5101現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容取決于“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分是采用直接法還是間接法直接法1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量相當(dāng)于提供按間接法反映的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2023/9/5102現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容取決于“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分是采用直接法還是間接法直接法A債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資B1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券C融資租入固定資產(chǎn)2023/9/5103現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容取決于“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分是采用直接法還是間接法直接法現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額＋現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額－現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況2023/9/5104現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料附注披露補(bǔ)充資料的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料如果“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分采用間接法編制，則補(bǔ)充資料只需反映以下兩項(xiàng)內(nèi)容：間接法1不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資2現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況2023/9/5105現(xiàn)金流量表的編制方法：附注披露補(bǔ)充資料如果“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量表的分類3

現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制方法4現(xiàn)金流量表的編制方法舉例52023/9/5106現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用1現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)2現(xiàn)金流量表的分工作底稿法現(xiàn)金流量表T形賬戶法現(xiàn)金流量表的編制方法舉例2023/9/5107工作底稿法現(xiàn)金流量表T形現(xiàn)金流量表的編制方法舉例2023/8工作底稿法現(xiàn)金流量表T形賬戶法現(xiàn)金流量表的編制方法舉例2023/9/5108工作底稿法現(xiàn)金流量表T形現(xiàn)金流量表的編制方法舉例2023/8現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：工作底稿法工作底稿法以工作底稿為手段以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)逐項(xiàng)進(jìn)行分析編制調(diào)整分錄2023/9/5109現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：工作底稿法工作底稿法2023/8/現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：工作底稿法現(xiàn)金流量表工作底稿結(jié)構(gòu)完整底稿示例2023/9/5110現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：工作底稿法現(xiàn)金流量表工作底稿結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：工作底稿法運(yùn)用現(xiàn)金流量表工作底稿的步驟對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)、利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)項(xiàng)目123根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項(xiàng)目的借貸金額計(jì)算確定各項(xiàng)目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表核對調(diào)整分錄：二個(gè)相等452023/9/5111現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：工作底稿法運(yùn)用現(xiàn)金流量表工作底稿的1涉及利潤表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入與費(fèi)用轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出2涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量3涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，將利潤表中與投資和籌資活動(dòng)有關(guān)的收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)換為相關(guān)的現(xiàn)金流入與流出，并列入現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：工作底稿法調(diào)整分錄的種類2023/9/51121涉及利潤表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：工作底稿法調(diào)整分錄在調(diào)整分錄中，涉及現(xiàn)金增減的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的有關(guān)項(xiàng)目借記表明現(xiàn)金流入貸記表明現(xiàn)金流出2023/9/5113現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：工作底稿法調(diào)整分錄2023/8/3直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流量與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業(yè)收入、營運(yùn)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整獲得。此方法有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。間接法以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法：工作底稿法現(xiàn)金流量表：直接法編制現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料：間接法反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2023/9/5114直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流量與流出項(xiàng)目的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤表上營業(yè)收入、營運(yùn)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整獲得。此方法有助于評價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。間接法以本期凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法：工作底稿法現(xiàn)金流量表：直接法編制現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料：間接法反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2023/9/5115直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企231將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析編制現(xiàn)金流量表工作底稿法舉例：直接法〔例12－4〕編制步驟2023/9/5116231將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)231將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析編制現(xiàn)金流量表工作底稿法舉例：直接法〔例12－4〕編制步驟2023/9/5117231將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)231將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄工作底稿法舉例：直接法〔例12－4〕過數(shù)2023/9/5118231將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)231將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤表各項(xiàng)目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)欄對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析編制現(xiàn)金流量表工作底稿法舉例：直接法〔例12－4〕編制步驟2023/9/5119231將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)232對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析工作底稿法舉例：直接法〔例12－4〕編制調(diào)整分錄2023/9/5120232對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以利工作底稿法舉例：直接法〔例12－4〕（1）分析調(diào)整營業(yè)收入分析本期所確認(rèn)的營業(yè)收入，對應(yīng)哪些非現(xiàn)金項(xiàng)目借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款貸：營業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)