增值稅收入與企業(yè)所得稅收入對比

增值稅與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的對比2014年9月兩個問題收入的確認(rèn)需要解決兩個問題：一是時點(diǎn)：何時確認(rèn)收入二是計量：確認(rèn)多少收入企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制與實(shí)質(zhì)重于形式（財稅（2008）875號）銷售商品收入的確認(rèn)條件：（同時符合）1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（完工百分比）：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

增值稅收入確認(rèn)條件原則：沒有明確的確認(rèn)原則，但個人傾向于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行確認(rèn)條件：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十九條特殊銷售方式收入的確認(rèn)托收承付預(yù)收款銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)委托代銷托收承付企業(yè)所得稅：辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（企業(yè)所得稅條例第二十三條）（該規(guī)定與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相背離？）增值稅：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入。（《增值稅暫行條例》第六條）差異：增值稅強(qiáng)調(diào)發(fā)出貨物，而企業(yè)所得稅只注重是否辦妥托收手續(xù)。預(yù)收貨款方式企業(yè)所得稅：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（國稅函[2008]875號）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（企業(yè)所得稅條例第二十三條）增值稅：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；差異：對于工期超過12個月的，所得稅上按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而增值稅上為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，二者存在很大的差異。

例如若某企業(yè)09年8月開始制造一大型設(shè)備，工期超過12個月，合同約定總價款500萬元，當(dāng)年收到預(yù)收貨款300萬元，而當(dāng)年按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度計算收入為200萬元，則當(dāng)年增值稅收入應(yīng)確認(rèn)為300萬元，所得稅收入應(yīng)確認(rèn)為200萬元。預(yù)收貨款方式企業(yè)所得稅：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（國稅函[2008]875號）增值稅：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（《增值稅暫行條例》第六條）混合銷售行為：根據(jù)主業(yè)判斷是否征收增值稅 商品需要安裝和檢驗(yàn)差異：關(guān)于銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，企業(yè)所得稅對收入的確認(rèn)時間進(jìn)行了明確規(guī)定，而增值稅只是著重明確金額的確認(rèn)，對這種銷售方式收入確認(rèn)時點(diǎn)沒有單獨(dú)明確規(guī)定，只能視企業(yè)實(shí)際采取的具體銷售方式進(jìn)一步確認(rèn)。商品需要安裝和檢驗(yàn)企業(yè)所得稅：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（國稅函[2008]875號）增值稅：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條）委托代銷方式差異：代銷方式主要有兩種，一種是受托方只收取手續(xù)費(fèi)，嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，包括手續(xù)費(fèi)與銷售數(shù)量、金額掛鉤或者不掛鉤；另一種是受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)，屬于“視同買斷”。所得稅上規(guī)定的委托代銷方式只明確了支付手續(xù)費(fèi)一種，而增值稅未區(qū)分采取何種委托代銷方式。

另外采取委托代銷方式提前收取全部或部分貨款和未收到代銷清單時，增值稅均有納稅時間的規(guī)定，而所得稅未做出此方面的規(guī)定。委托代銷方式例：A企業(yè)2010年2月20日委托B企業(yè)銷售甲商品1000件，協(xié)議價100元／件，

B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的5％支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并于2010年6月25日向A支付了全部貨款，2010年7月10向A企業(yè)開具了代銷清單。

那么增值稅上A企業(yè)應(yīng)于6月25日收到全部貨款時確認(rèn)收入，所得稅上應(yīng)于7月10日收到代銷清單時確認(rèn)收入。

委托代銷方式售后回購以舊換新商業(yè)折扣視同銷售業(yè)務(wù)特殊情形下的收入計量差異企業(yè)所得稅：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（國稅函[2008]875號）增值稅：未在政策中單獨(dú)明確，按一般交易確認(rèn)收入。

售后回購差異：如有證據(jù)表明不符合企業(yè)所得稅銷售收入確認(rèn)條件的，企業(yè)所得稅采用了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而增值稅上并不承認(rèn)售后回購的融資行為，何況企業(yè)在銷售時還需要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，本身已構(gòu)成增值稅計稅收入的實(shí)現(xiàn)，加上增值稅是“以票管稅”，故這種銷售行為在增值稅上是否可以不確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生還需要進(jìn)一步探討。

售后回購企業(yè)所得稅：銷售商品以舊換新的