審計的種類方法和程序課件

第二章審計的種類、方法和程序殷麗麗第二章審計的種類、方法和程序殷麗麗1第一節(jié)審計的分類1、按審計主體分1、國家審計2、社會審計3、內(nèi)部審計（國家審計機關(guān)）強制性、權(quán)威性、無償性、獨立（社會審計組織）（內(nèi)部審計機構(gòu)）受托性、民事行為、有償性、雙向獨立內(nèi)向性、及時性、針對性、經(jīng)常性第一節(jié)審計的分類1、按審計主體分1、國家審計（國家審計機關(guān)2國家審計、民間審計、內(nèi)部審計的區(qū)別國家審計民間審計內(nèi)部審計審計方式強制審計受托審計根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理需要審計目標各級政部門、企業(yè)財政財務(wù)收支的真實合法效益對財務(wù)報表的合法公允性發(fā)表審計意見本部門本單位財政財務(wù)收支真實合法效益審計監(jiān)督性質(zhì)發(fā)表審計處理意見，被審單位不采納，審計機關(guān)可依法強制執(zhí)行發(fā)表獨立客觀公正的審計意見，合理保證已審計報表的可靠程度發(fā)表審計意見，被審機構(gòu)執(zhí)行與否取決于單位領(lǐng)導(dǎo)層審計實施手段行政監(jiān)督，政府行為，無償審計由中介組織---會計師事務(wù)所進行，民事行為，有償審計企業(yè)內(nèi)部的職能機構(gòu)—審計部進行審計獨立性單向獨立雙向獨立僅強調(diào)與所審的其他職能部門的相對獨立審計職責作用維護國家和人民的利益；經(jīng)濟監(jiān)督需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責；鑒證作用對本單位負責，作為改進管理的參考審計標準《審計法》、國家審計準則《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準則《規(guī)定》、內(nèi)部審計準則國家審計、民間審計、內(nèi)部審計的區(qū)別國家審計民間審計內(nèi)部審計審32、按審計目的和內(nèi)容分1、財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計2、經(jīng)濟效益審計3、經(jīng)濟責任審計4、專項審計調(diào)查5、鑒證業(yè)務(wù)經(jīng)濟性Economy效率性Efficiency效果性Effectiveness3E審計、績效審計、“衡工量值審計”注冊會計師對某一主體負責編制的書面認定材料的可靠性進行查證。2、按審計目的和內(nèi)容分1、財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟性E4經(jīng)濟效益審計效益審計是指審計機關(guān)對被審計單位管理和使用公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進行的檢查和評價。它以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進經(jīng)濟效益為目的。經(jīng)濟性，是指以最低的投入達到目標，簡單地說就是投入是否節(jié)約。效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。效果性，是指目標的實現(xiàn)程度，即多大程度上達到了政策目標、經(jīng)營目標和預(yù)期結(jié)果。簡單地說就是是否達到目標。

經(jīng)濟效益審計效益審計是指審計機關(guān)對被審計單位管理和使用公共資5經(jīng)濟責任審計

國資委〈中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法〉和〈實施細則〉企業(yè)經(jīng)濟責任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價的活動。

在我國干部考核制度改革中，對經(jīng)濟部門的干部進行聘任前、任職中和離任前的經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計6經(jīng)濟責任審計六大重點企業(yè)經(jīng)營成果的真實性財務(wù)收支核算的合規(guī)性資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況經(jīng)營績效變動情況經(jīng)濟責任審計六大重點企業(yè)經(jīng)營成果的真實性7審計的其它分類1、按審計實施時間分事前、事中、事后審計；定期、不定期審計；期中、期末審計2、按審計范圍分全部、局部審計；---財政財務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的內(nèi)容3、按審計主體要求的執(zhí)行地點分報送、就地審計4、按審計主體的組織方式分委托、授權(quán)、聯(lián)合審計5、是否受法律約束分法定、非法定審計6、按是否預(yù)告分：預(yù)告審計、突擊審計---是否預(yù)先告知審計的目的、內(nèi)容和日期7、按審計手段分：手工審計、計算機輔助審計審計的其它分類1、按審計實施時間分88、按審計所使用的技術(shù)方法分類（1）賬表導(dǎo)向?qū)徲?，將會計賬簿作為取證工作的切入點，將審計工作重心直接放在會計賬簿上,最終審計結(jié)論也以評價會計賬目為結(jié)論。（2）制度導(dǎo)向?qū)徲?，從評審內(nèi)部控制制度為切入點，根據(jù)內(nèi)部控制評價的結(jié)論確定實質(zhì)性測試的范圍、重點、方法與數(shù)量。（3）風險導(dǎo)向?qū)徲?，是以對被審計單位的風險識別為基礎(chǔ),全面分析影響被審計單位管理目標實現(xiàn)的各種因素,對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計策略、審計計劃.8、按審計所使用的技術(shù)方法分類（1）賬表導(dǎo)向?qū)徲?，將會計賬簿9內(nèi)部控制的概念《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》第46條規(guī)定：

”內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。”內(nèi)部控制的概念《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第1211號——了解10第二節(jié)審計方法審查書面資料的方法第一層次---確定審查順序的方法：（1）順向?qū)徲嫹ǎ?）逆向?qū)徲嫹ǖ诙?jié)審計方法審查書面資料的方法11順向?qū)徲嫹嫦驅(qū)徲嫹?、依據(jù)：會計記賬程序的方向2、順序：會計憑證---會計賬簿---會計報表3、具體步驟：核對原始憑證和記賬憑證；根據(jù)記賬憑證核對日記賬、明細賬；根據(jù)日記賬、明細賬核對總賬；根據(jù)有關(guān)總賬核對會計報表順向?qū)徲嫹?2順向?qū)徲嫹ㄌ攸c：審查比較全面，容易忽視重點，適用于規(guī)模較小的企業(yè)。逆向?qū)徲嫹ㄌ攸c：從大處著手，重點關(guān)注容易出問題的賬項，對審計人員的要求較高。適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企事業(yè)單位。順向?qū)徲嫹嫦驅(qū)徲嫹樝驅(qū)徲嫹ㄌ攸c：順向?qū)徲嫹?3審計方法---范圍審計方法第二層次---確定審計范圍、規(guī)模的方法：（1）詳細審計法被審計單位被查期內(nèi)所有憑證、賬簿、報表無一遺漏地進行全面詳細審計的方法。（2）抽樣審計法被審計對象中抽出一部分，借以判斷總體有無錯誤和弊端。任意抽查法、判斷抽查法、統(tǒng)計抽查法審計方法---范圍審計方法第二層次---確定審計范圍、規(guī)模的14一、審計抽樣的涵義審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計方法。一、審計抽樣的涵義審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審15二、審計抽樣的種類(一)任意抽樣(二)判斷抽樣(三)統(tǒng)計抽樣

非統(tǒng)計抽樣1、屬性抽樣2、變量抽樣按照隨機的原則，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理，從特定審計對象的總體中抽取部分樣本進行審查，并根據(jù)樣本審計結(jié)果推斷總體的一種審計方法二、審計抽樣的種類(一)任意抽樣非統(tǒng)計抽樣1、屬性抽樣按照16

（三）屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別抽樣方法應(yīng)用范圍目標與特點

屬性抽樣控制測試估計總體錯弊的發(fā)生頻率；通常計算樣本差錯率來判斷

變量抽樣實質(zhì)性測試估計總體金額或錯誤金額；通常計算樣本標準差來進行（三）屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別抽樣方法應(yīng)17

四、統(tǒng)計抽樣的步驟：1、確定抽查總體2、確定樣本規(guī)模3、隨機選取樣本4、審查樣本項目5、推斷總體四、統(tǒng)計抽樣的步驟：18

開始確定總體范圍選取樣本審查樣本以樣本結(jié)果推斷總體確定樣本規(guī)模樣本錯誤率或標準差小于或等于預(yù)計總體錯誤率或標準差樣本錯誤率或標準差作為預(yù)計總體錯誤率或總體標準差否是結(jié)果

開始確定19審計方法---實質(zhì)性審計方法第三層次---審計的具體方法：（1）審閱法（2）復(fù)核法（3）核對法（4）函證法（5）盤點法（6）觀察法（7）調(diào)節(jié)法（8）分析法審計方法---實質(zhì)性審計方法第三層次---審計的具體方法：20審計的具體技術(shù)方法審查書面資料的技術(shù)審閱法核對法查詢法分析法比較法包括面詢和函詢審計的具體技術(shù)方法審查審閱法核對法查詢法分析法比較法包括面詢21審閱法、核對法原始憑證抬頭、日期、填制單位、經(jīng)手人、負責人、摘要、數(shù)量、金額等記賬憑證編號、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、編號等會計賬簿業(yè)務(wù)摘要、對應(yīng)科目、記賬錯誤更正、賬簿啟用使用交接手續(xù)等會計報表報表項目、相關(guān)項目的對應(yīng)和勾稽關(guān)系、報表平衡、說明及附注其他資料計劃、預(yù)算、合同、規(guī)范、制度等，來源可靠性、數(shù)據(jù)計算的正確性、業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性等審閱法、核對法原始憑證抬頭、日期、填制單位、經(jīng)手人、負責人、22函證法界定：審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向與被審計單位有關(guān)的單位或者個人發(fā)函詢證的方法。方式：積極函證---無論與事實是否相符都給予復(fù)函消極函證---與事實有異議時復(fù)函長期拖欠、金額較大、較多審計疑點等函證法界定：長期拖欠、金額較大、較多審計疑點等23積極式函證消極式函證1、函證業(yè)務(wù)事項金額較大；2、函證業(yè)務(wù)事項涉及問題性質(zhì)嚴重；3、函證業(yè)務(wù)事項極為有限；4、函證業(yè)務(wù)事項延續(xù)的時間較長；5、對函證業(yè)務(wù)事項存在較多疑點；1、函證業(yè)務(wù)事項金額較小；2、函證業(yè)務(wù)事項預(yù)計差錯率較低；3、有理由相信被函證方能夠認真地對待詢證函；4、函證業(yè)務(wù)事項內(nèi)部控制制度健全有效；函證方式的選擇積極式函證消極式函證1、函證業(yè)務(wù)事項金額1、函證業(yè)務(wù)事項金額24函證法注意事項函件內(nèi)容簡單明了對發(fā)函日期、單位和金額詳細記錄取得被查詢單位支持函件不能由被審計單位寄發(fā)或回收應(yīng)注明回函期限、地址，附郵票函證法注意事項函件內(nèi)容簡單明了25詢問法－--訪談記錄表單位/部門：訪談類別（識別風險/測試）：編號：訪談日期:訪談地點：開始時間:訪談主持人:訪談記錄人：結(jié)束時間:主題:

參加者12345678

序號訪談提綱

訪談記錄

1

2

3

詢問法－--訪談記錄表單位/部門：訪談類別（識別風險/測試）26訪談記錄表模板(后續(xù))測試模板編號:

主要流程：

控制點編號:

測試負責人:

審閱人:

完成日期:

風險識別:

現(xiàn)有控制是否能有效應(yīng)對風險(有效/待改進):

控制弱點描述(控制點的編號):

訪談人簽字：

日期：

訪談記錄表模板(后續(xù))測試模板編號:主要流程：27分析（復(fù)核）法比較分析法：以上期報表數(shù)據(jù)、計劃數(shù)、定額數(shù)、預(yù)算指標、同行業(yè)數(shù)據(jù)為標準，與報表數(shù)據(jù)進行比較分析。比率分析法：財務(wù)比率的計算，流動比率、資產(chǎn)負債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報酬率等。趨勢分析法：連續(xù)若干期會計報表某一項目變動金額及百分比的計算。結(jié)構(gòu)分析法：某一數(shù)據(jù)中所包含的不同組成部分各自所占比例進行分析。分析（復(fù)核）法比較分析法：以上期報表數(shù)據(jù)、計劃數(shù)、定額數(shù)、預(yù)28證實客觀事物的方法1、盤點法2、調(diào)節(jié)法3、觀察法4、鑒定法證實客觀事物的方法1、盤點法29盤點法界定：清查現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品等物資實際狀況，用來搜集實物證據(jù)以驗證賬實相符的方法。方式：直接盤點---審計人員親自到場盤點實物監(jiān)督盤點---盤點量較大，關(guān)注質(zhì)量和計價注意：------應(yīng)有盤點記錄，保管人員、盤點人員、審計人員的簽章盤點法界定：30調(diào)節(jié)法界定：審計某一項目時，為驗證數(shù)據(jù)是否正確，對某些因素進行必要增減調(diào)節(jié)。盤點公式：結(jié)賬日存量=盤點日存量+結(jié)賬日至盤點日發(fā)出量-結(jié)賬日至盤點日收入量原因：被審計單位報告日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)存在差異。被審計項目存在未達賬項時。調(diào)節(jié)法界定：31觀察法界定：審計人員通過實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部控制執(zhí)行情況以獲取證據(jù)的方法。注意：做好記錄形成工作底稿，必要時經(jīng)相關(guān)人員確認?！皵z影、拍照”與盤點法、詢問法等其他方法一并使用。觀察法界定：32觀察法具體應(yīng)用范圍舉例設(shè)備是否完好、工作效率高低、職工情緒及工作態(tài)度、生產(chǎn)組織是否合理、涉及問題的整改情況、廠房、物資、外借的場地等情況的了解觀察法具體應(yīng)用范圍舉例33觀察法注意事項是親歷證據(jù)；影響觀察法運用效果的因素有：審計人員實踐經(jīng)驗和業(yè)務(wù)水平；審計人員的態(tài)度；被審計單位領(lǐng)導(dǎo)對待問題的態(tài)度。保持高度警覺、仔細留意周圍的一切。注意綜合分析，詳細記錄、結(jié)合盤點法、詢問法使用保持合理懷疑觀察法注意事項是親歷證據(jù)；34鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，超過一般審計人員的能力和知識水平，邀請有關(guān)部門或人員應(yīng)用專門技術(shù)進行確定和識別的方法。應(yīng)用：實物性能、質(zhì)量、價值書面資料真?zhèn)蔚辱b定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，超過一般35第三節(jié)審計程序一、審計程序的涵義：是指審計機構(gòu)和人員進行審計工作的先后順序和步驟。二、審計程序要求：規(guī)范、合法。三、審計程序的基本階段：準備階段、實施階段、終結(jié)階段四、審計程序作用：

有利于保證審計質(zhì)量；提高工作效率；提高熟練程度；有利于審計工作規(guī)范化。

第三節(jié)審計程序一、審計程序的涵義：36第三節(jié)審計程序1、國家審計程序（四大階段）（1）審計準備階段（2）審計實施階段（3