2023年研究生類會計碩士聯(lián)考(mpacc)財務(wù)會計歷年高頻考題帶答案難題附詳解

2023年研究生類會計碩士聯(lián)考(mpacc)財務(wù)會計歷年高頻考題帶答案難題附詳解（圖片大小可自由調(diào)整）第1卷一.歷年考點試題黑鉆版(共50題)1.某企業(yè)出售一臺舊設(shè)備，該設(shè)備的賬面原價為20萬元，企業(yè)已經(jīng)為該設(shè)備計提折舊12萬元，計提減值準備3萬元，出售時支付清理人員工資2000元，除此之外未發(fā)生其他稅費，出售取得收入8萬元，則該設(shè)備的收入中應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為(

)萬元。A.3B.2.8C.-0.2D.82.甲公司2006年對發(fā)生的部分業(yè)務(wù)的會計處理如下：

①2006年2月由于原材料價格下跌，甲公司決定將存貨發(fā)出的計量方法由先進先出法改為后進先出法，2004年10月由于市場發(fā)生突變，原材料價格飛速上漲，甲公司于是將存貨發(fā)出的計量方法又重新變更為先進先出法。假設(shè)采用先進先出法能基本反映存貨的實際發(fā)出情況。

②2006年投入巨資增持乙公司的股票，使持有的股份數(shù)占到乙公司有表決權(quán)股份總數(shù)的60%，事實上乙公司已經(jīng)成為甲公司的控股子公司，甲公司對此長期股權(quán)投資的核算由原來采用的成本法改為權(quán)益法，并按追溯調(diào)整法進行了會計處理。

③2006年由于公司當年經(jīng)營業(yè)績不佳，年末大幅轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備。而在2005年經(jīng)營業(yè)績很好時卻較少計提了固定資產(chǎn)減值準備。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)對事項①，甲公司的會計處理是否正確?若不正確，分析甲公司這樣做的目的并簡述如何進行正確的會計處理。

(2)對事項②，甲公司對此長期股權(quán)投資的核算由原來的成本法改為權(quán)益法是否屬于會計政策變更?甲公司的會計處理是否正確?請說明理由。

(3)對事項③，甲公司這樣做出于什么目的，對當年利潤有什么影響?3.本年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準報出前退回的，應(yīng)當

A.沖減本年度營業(yè)收入及相關(guān)的成本、稅金B(yǎng).直接調(diào)整年初未分配利潤C.沖減報告年度營業(yè)收入及相關(guān)的成本稅金D.沖減退回年度的收入、成本及稅金4.長江公司以一臺設(shè)備抵償所欠甲公司的債務(wù)12萬元，設(shè)備的賬面原價為10萬元，已計提折舊4萬元，發(fā)生相關(guān)稅費1萬元，設(shè)備的公允價值為8萬元。長江公司債務(wù)重組應(yīng)計入利潤的金額為(

)萬元。A.5B.4C.3D.65.W股份有限公司(以下簡稱W公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格中均不含增值稅額。銷售成本隨著銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司銷售商品、零配件及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。

W公司2007年9月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)以交款提貨方式向A公司銷售商品一批。售價4萬元，實際成本3.4萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項已收到并存入銀行；

(2)與B公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品二批。根據(jù)代銷協(xié)議，B公司按代銷商品協(xié)議價的5%收取手續(xù)費，并直接從代銷款中扣除。該批商品的協(xié)議價為5萬元，實際成本為3.6萬元，商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%，同時收到已售出代銷商品的代銷款(已扣除手續(xù)費)；

(3)與C公司簽訂一項設(shè)備安裝合同。該設(shè)備的安裝期為兩個月，合同總價款為3萬元，分兩次收取。本月末收到第一筆價款1萬元，并已存入銀行。按合同約定，安裝工程完成日收取剩余的款項。至本月末，已實際發(fā)生安裝成本1.2萬元(假定均為安裝人員工資)；

(4)向D公司銷售一件特定商品。合同規(guī)定，該商品需單獨設(shè)計制造，總價款35萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部價款。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本15萬元(其中，生產(chǎn)人員工資5萬元，原材料10萬元)；

(5)向E公司銷售一批零配件。銷售價格為100萬元，實際成本80萬元。增值稅專用發(fā)票和提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業(yè)匯票，該商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為12月10日。E公司因故推遲至下月23日提貨；

(6)與H公司簽訂一項設(shè)備維修服務(wù)協(xié)議。本月末，該維修服務(wù)完成并經(jīng)H公司驗收合格，同時收到H公司按協(xié)議支付的勞務(wù)款50萬元。為完成該項維修服務(wù)，發(fā)生相關(guān)費用10.4萬元(假定均為維修人員工資)；

(7)J公司退回2006年10月15日購買的商品一批。該批商品售價6萬元，實際成本4.7萬元。該批商品的銷售收入已在售出時確認，但款項尚未收到。經(jīng)查明，退貨系產(chǎn)品質(zhì)量問題。本月末已辦妥退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票；

(8)計算本月應(yīng)交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為33%，本期無任何納稅調(diào)整事項；

(9)除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，該公司本月發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的賬戶余額如下表：

要求：

(1)編制W公司上述(1)至(8)項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。

(2)編制W公司9月份的利潤表。6.東方航空公司為股份有限公司，2001年2月該公司與西方租賃公司簽訂了一項租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，東方航空公司從西方租賃公司承租飛機兩架，其中一架為經(jīng)營租賃，租賃期限為3年，另一架采用融資租賃方式租賃，租賃期限為4年。已知同類飛機的預(yù)計使用年限為5年，凈殘值率為10%，東方航空公司為租賃飛機發(fā)生的差旅費、洽談費等為100萬元。融資租賃飛機的租賃價款為500萬元，經(jīng)營租賃飛機的租賃價款為200萬元。東方航空公司于2001年7月辦理了相關(guān)手續(xù)并接受了所租賃的飛機，該公司對飛機的折舊政策采用年限總和法。

對于上述發(fā)生的業(yè)務(wù)，該公司的財務(wù)經(jīng)理認為租賃飛機發(fā)生的差旅費、洽談費等支出100萬元是為租賃飛機而發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)計入租用飛機的成本，增加所租用飛機的賬面價值并計提折舊，在租賃期限內(nèi)予以攤銷，因此，租賃飛機的賬面價值為500+200+100=800(萬元)。

[要求]

判斷該財務(wù)經(jīng)理對上述發(fā)生業(yè)務(wù)的認識是否正確，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。7.ABC公司是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%，2004年度發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項及其會計處理如下：

(1)2004年3月購進一批工程用物資，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元，該物資已經(jīng)收到并驗收入庫。由于根據(jù)稅法規(guī)定，用于在建工程購進物資所交納的增值稅進項稅額不能抵扣，因此ABC公司將此234萬元的支出計入存貨進行核算。

(2)2004年9月1日收到國家撥款100萬元用于購買國家急需的儲備物資，9月2日收到A企業(yè)運來的儲備物資，物資已經(jīng)驗收入庫，款項已經(jīng)結(jié)算完畢，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資銷售價格為80萬元，增值稅額為136萬元，為此ABC公司將此物資款80萬元計入了存貨進行核算。

(3)2004年11月3日銷售一批商品給B企業(yè)，合同約定的銷售價格為100萬元(不含增值稅)，B企業(yè)承諾1個月內(nèi)付款(實質(zhì)上11月20日收到該款項)，增值稅專用發(fā)票和提貨清單已經(jīng)交付給B企業(yè)，由于B企業(yè)倉庫尚未完工，因此該商品仍然暫時存放于ABC公司的倉庫中。ABC公司認為貨款尚未結(jié)算完畢，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，因此將該批商品仍然作為公司的存貨進行處理。

[要求]

判斷ABC公司對上述業(yè)務(wù)的處理是否正確，如不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。8.接上題，A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為

元。A.0B.4000C.7.500D.935009.甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計劃成本法核算。A材料的計劃成本為每噸20元，本期購進A材料6000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款總額為102000元，增值稅額為17340元，另發(fā)生運雜費1400元，途中保險費359元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為5995噸，運輸途中發(fā)生合理損耗5噸。在處理該原材料發(fā)生的成本差異中，甲公司的會計王某認為，運輸途中發(fā)生的合理損耗不應(yīng)計入原材料的成本之中，而應(yīng)扣除，作為營業(yè)外損失計入“營業(yè)外支出”科目；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，運雜費用的7%可以抵扣銷項稅額，不應(yīng)計入原材料的入賬價值中，購進原材料發(fā)生的增值稅額也不應(yīng)計入原材料成本，因此，購進A材料發(fā)生的成本差異應(yīng)為

102000+1400×(1-7%)+359-5995×20=-16239(元)

即節(jié)約16239元成本。

因此，會計王某將該批原材料發(fā)生的成本差異16239元計入材料成本差異。

[要求]

判斷甲公司的會計王某對該批原材料產(chǎn)生的材料成本差異的會計處理是否正確，如不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。10.甲公司按單項投資計提長期股權(quán)投資減值準備，該公司年末某項長期股權(quán)投資的賬面價值余額為50萬元，市價為42萬元，補提減值準備前長期投資減值準備有貸方余額10萬元。據(jù)此計算年末對該項長期股權(quán)投資補提的長期投資減值準備為(

)萬元。A.2B.8C.-2D.011.下列會計處理方法中，體現(xiàn)了謹慎性要求的有(

)。A.期末為無形資產(chǎn)計提減值準備B.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊C.期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價D.無形資產(chǎn)采用直線法攤銷12.簡述利潤表中“營業(yè)收入”、“所得稅費用”項目的填列方法。13.什么是資本(股本)溢價?為什么會發(fā)生資本(股本)溢價?資本(股本)溢價應(yīng)如何進行會計處理?14.在無形資產(chǎn)確認條件中，不包括______。A.符合無形資產(chǎn)定義B.與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)C.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量D.必須是外購獲得的15.什么是資產(chǎn)要素?如何理解這一要素?16.以下不包括在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中的是______。A.工程物資B.發(fā)出商品C.材料成本差異D.勞務(wù)成本17.下列支出中屬于收益性支出的有(

)。A.固定資產(chǎn)的大修理支出B.機械設(shè)備的日常修理費C.按銷售收入的百分比計算的技術(shù)專利費支出D.固定資產(chǎn)的改良支出18.按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，股份有限公司應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是

A.開辦費B.廣告費C.獲得土地使用權(quán)支付的土地出讓金D.開發(fā)新技術(shù)過程中發(fā)生的研究費19.甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。

相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：

甲公司2002年1月1日開始對某項以經(jīng)營租賃方式租入的管理用固定資產(chǎn)進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元，改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計。該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預(yù)計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。

甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計入管理費用。

假定以經(jīng)營租賃方式租入的同定資產(chǎn)改良支出可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出計入當期費用的金額相同。

[要求]

判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理(不需要編制會計分錄)。20.如果企業(yè)的速動比率很小，下列結(jié)論成立的是(

)。A.企業(yè)資產(chǎn)流動性很強B.企業(yè)短期償債風(fēng)險很大C.企業(yè)短期償債能力很強D.企業(yè)流動資產(chǎn)占用過多21.甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是(

)。A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺B.期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息C.外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回22.注冊會計師張軍審計A公司的銷售收入時，發(fā)現(xiàn)A公司與其子公司合作開發(fā)的光華家園3#和12#樓已經(jīng)開發(fā)完畢，且已通過建筑工程的核驗，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款10000萬元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。而且沒有可靠的證據(jù)表明與商品房所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。對上述業(yè)務(wù)A公司作出了如下賬務(wù)處理：確認銷售收入10000萬元，并在會計報表附注中予以披露，對于上述會計處理，張軍認為處理不正確，建議A公司作出修改。

[要求]

根據(jù)以上資料，回答下列問題：

(1)你認為張軍對A公司作出修改的建議是否正確，為什么?

(2)假設(shè)A公司拒絕對上述事項作出調(diào)整，則張軍應(yīng)出具何種類型的審計報告?23.2002年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2002年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間，另需支付訴訟費2萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，甲公司在2002年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認負債的金額為

萬元。A.100B.90C.95D.9724.某企業(yè)對賬面原價為100萬元、累計折舊為60萬元的一幢廠房進行清理。清理時發(fā)生清理費用5萬元，清理收入80萬元(按5%的營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，其他稅費略)。該固定資產(chǎn)的清理凈收入應(yīng)為______萬元。A.31B.35C.41D.4525.下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用的有(

)。A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗B.自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失C.管理不善所造成的毀損凈損失D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失26.東方股份有限責(zé)任公司是一家集娛樂、宣傳、服務(wù)等于一體的大型公司，該公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2003年該公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)2003年10月給西方公司提供安裝作業(yè)，協(xié)議規(guī)定，該安裝作業(yè)的勞務(wù)費為20萬元，西方公司先預(yù)付10萬元給東方公司．余款待安裝完畢驗收合格后一次性結(jié)清，截止到2003年12月31日，根據(jù)安裝的進展情況，東方公司估計該安裝作業(yè)的完工程度為80%。

(2)2003年6月為星星公司制作廣告，合同確定的制作傭金為20萬元，但截止到12月31日制作還未完成，由于種種不可預(yù)見的原因，制作的完工程度不能確定。

(3)公司創(chuàng)辦的一個高爾夫球場實現(xiàn)營業(yè)收入30萬元，其中在“遞延收益”科目核算的有10萬元，另有2萬元的果嶺券沒有消費，但已經(jīng)超過消費規(guī)定的日期。

(4)公司另創(chuàng)辦有一個保齡球館，規(guī)定如果申請成為會員，需一次性交納會費，提供服務(wù)另行收費，2003年保齡球館收取的會費為10萬元，此外，收取會員在保齡球館的其他服務(wù)收入5萬元。

[要求]

判斷事項(1)至事項(4)中的業(yè)務(wù)能否確認收入，分別說明理由，如果能確定，則說明確認的收入各為多少。27.資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)______填列。A.“利潤分配”科目余額B.“本年利潤”科目余額C.“本年利潤”和“利潤分配”科目的余額計算后D.“盈余公積”科目余額28.下列項目中，在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有

A.工程人員的工資B.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項稅額C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用29.甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股股票8000萬股，每股面值1元，按每股1.5元的價格發(fā)行，受托單位按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費。假如企業(yè)股款已經(jīng)收到，該企業(yè)實際收到的款項應(yīng)為11880萬元。該企業(yè)“資本公積”科目的金額是______萬元。A.3880B.3920C.3960D.400030.華星股份有限公司系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，下列業(yè)務(wù)涉及的銷售價格除標明為含稅價格外，其余皆為不含增值稅價格。華星公司2004年12月發(fā)生的事項和業(yè)務(wù)如下：

(1)12月3日通過以舊換新的銷售方式銷售一批商品給A公司，協(xié)議規(guī)定的銷售價格為200萬元，銷售成本為160萬元，同時從A公司收回一批同類舊商品，回收價格總額為30萬元，實際收到A公司交來的款項為170萬元。

(2)12月10日以分期付款銷售方式銷售給B公司商品一批，根據(jù)分期收款銷售合同，銷售價格為120萬元，銷售成本為80萬元，該銷售價款分三次等額償還，每一年收款一回，第一次應(yīng)收款已于銷售當日收取并交存銀行，協(xié)議還規(guī)定，如果B公司于銷貨當日付清全部貨款，則該批商品銷售價格為105萬元。

[要求]

判斷對于事項(1)和事項(2)，華星公司是否應(yīng)該確認收入，如能確認，金額為多少，并說明確認的理由。31.因或有事項確認一項負債時，其金額應(yīng)當是清償負債所需支出的最佳估計數(shù)，即

A.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定B.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當為該范圍的上限C.或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定D.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定32.某專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)2007年12月13日接受A公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，2008年1月1日開學(xué)，培訓(xùn)期3個月。協(xié)議約定，A公司應(yīng)向培訓(xùn)機構(gòu)支付的培訓(xùn)費總額300000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2008年1月1日，A公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2008年1月31日，該培訓(xùn)機構(gòu)共發(fā)生培訓(xùn)成本120000元。同日，培訓(xùn)機構(gòu)得知A公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)為該培訓(xùn)機構(gòu)編制必要的會計分錄。33.本年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準報出日前退回的，應(yīng)當______。A.沖減本年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金B(yǎng).直接調(diào)整年初未分配利潤C.沖減報告年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本稅金D.沖減退回年度的收入、成本及稅金34.下列各種款項中，通過“其他貨幣資金”科目核算的有(

)。A.信用證保證金存款B.外埠存款C.存出的投資款D.存出的保證金35.無形資產(chǎn)開發(fā)支出可以資本化處理的條件是什么?36.A公司是一家大型工業(yè)企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，下列業(yè)務(wù)中，銷售單價除標明為含稅價格外，其余均為不含增值稅價格。A公司2004：年發(fā)生的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2004年3月12日以分期收款方式銷售給B公司一批商品，銷售價格為80萬元，銷售成本為60萬元，雙方簽訂的合同規(guī)定，該批商品分4年還清，每年收款一次，其中2004．年3月25日已經(jīng)收到B公司交來的當年應(yīng)收款20萬元。

(2)2004年8月1日收到C公司的通知，聲稱由于A公司售出的商品存在嚴重的質(zhì)量問題，要求退貨，此商品是2004年6月銷售給C公司的，銷售價格200萬元。A公司在實地檢查之后認為商品質(zhì)量確實存在問題，同意了C公司的退貨，并開具紅字增值稅專用發(fā)票給C公司，C公司的退貨已經(jīng)運回A公司。

A公司的會計對于上述業(yè)務(wù)的會計處理如下：

對事項(1)中涉及的業(yè)務(wù)，確認銷售收入80萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本60萬元；對于事項(2)中涉及的業(yè)務(wù)，沖減2004年6月的銷售收入200萬元以及相應(yīng)的成本和稅金等。

[要求]

判斷A公司的會計對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，如果不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。37.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是(

)。A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量38.甲企業(yè)于2003年11月銷售一批商品給乙企業(yè)，商品單位售價100元，單位成本80元，增值稅稅率為17%，共銷售100件，價款已經(jīng)收取。后因質(zhì)量問題，乙企業(yè)要求將部分商品退回．甲企業(yè)同意了這部分商品的退貨，退貨款已經(jīng)支付給乙企業(yè)。

[要求]

作出以下兩種情況下甲企業(yè)的會計處理并說明依據(jù)(不要求編寫會計分錄，只要求敘述即可)：

(1)如果乙企業(yè)于2004年1月退回該批商品，此時甲企業(yè)的年度財務(wù)會計報告尚未報出。

(2)如果乙企業(yè)于2004年6月退回20件不符合質(zhì)量要求的該批商品，已知2004年6月甲企業(yè)共銷售該商品500件．單位成本為78元，銷售退回應(yīng)沖減的增值稅已經(jīng)獲得批準，并可扣減當期的銷項稅額。39.南方股份有限公司被北方公司提起訴訟，北方公司聲稱南方股份有限公司生產(chǎn)的商品侵犯了其技術(shù)專利權(quán)，要求南方公司停止生產(chǎn)該商品并賠償100萬元，南方股份有限公司所聘請的律師經(jīng)分析后認為，在此訴訟中南方股份有限公司敗訴的可能性為51%，勝訴的可能性為49%，如果敗訴，賠款金額在40萬元至50萬元之間，則南方股份有限公司應(yīng)為該項訴訟確認的負債為(

)萬元。A.45B.0C.40D.5040.銷售退回賬務(wù)如何處理?41.簡述現(xiàn)金折扣和銷售折讓的會計處理。42.某股份公司2013年4月1日開出面值100000元、6個月到期的應(yīng)付票據(jù)，票面利率5%，該應(yīng)付票據(jù)6月30日的賬面價值應(yīng)為______元。A.100000B.101250C.102500D.10500043.甲公司以3000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽t甲公司應(yīng)計入長期股權(quán)投資的金額為(

)萬元。A.6000B.2700C.9000D.300044.償債能力指標中，側(cè)重于揭示財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健程度的財務(wù)指標是(

)。A.資產(chǎn)負債率B.銷售凈利率C.產(chǎn)權(quán)比率D.公司與其聯(lián)營企業(yè)45.下列會計處理方法中，體現(xiàn)謹慎性要求的有(

)。A.期末為無形資產(chǎn)計提減值準備B.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊C.期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價D.無形資產(chǎn)采用直線法攤銷46.某企業(yè)2007年1月購入無形資產(chǎn)，實際支付價款50萬元，按照10年采用直線法攤銷，2008年末，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變化，還可使用5年，假設(shè)攤銷方法不變，該無形資產(chǎn)的2009年末的賬面價值是

萬元。A.32B.45C.20D.4047.下列各項中，會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是______。A.從凈利潤中提取盈余公積B.用資本公積轉(zhuǎn)增股本C.向投資者分派現(xiàn)金股利D.以盈余公積彌補虧損48.自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有(

)。A.董事會作出出售子公司的決議B.董事會提出利潤分配方案C.董事會作出與債權(quán)人進行債務(wù)重組的協(xié)議D.債務(wù)人因資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù)49.可以作為“營業(yè)收入”抵減項目的有

A.商業(yè)折扣B.現(xiàn)金折扣C.銷售退回D.銷售折讓50.下列支出中，屬于資本化后續(xù)支出的有(

)。A.企業(yè)下屬某管理部門的汽車修理費支出B.固定資產(chǎn)的改良支出C.融資租入的固定資產(chǎn)的改良支出D.每隔3年固定資產(chǎn)的裝修費用第1卷參考答案一.歷年考點試題黑鉆版1.參考答案：B該設(shè)備的收入中應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為：8-0.2-(20-12-3)=2.8萬元。2.參考答案：(1)甲公司會計處理是錯誤的，因為采用先進先出法能基本反映存貨的實際發(fā)出情況，而甲公司卻故意改變存貨發(fā)出的核算方法，這樣做，甲公司可以降低存貨的發(fā)出成本，擴大了公司的當期利潤和利潤率，造成公司業(yè)績和利潤大幅增長的假象。對于甲公司的上述濫用會計政策變更的情形，應(yīng)該作為重大會計差錯予以處理，對相應(yīng)的會計科目和金額作出調(diào)整。

(2)甲公司對此長期股權(quán)投資的核算由原來采用的成本法改為權(quán)益法屬于會計政策變更，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整，但是根據(jù)新的會計制度的規(guī)定，對控股予公司的投資，應(yīng)采用成本法核算，因此乙公司雖然成為甲公司的控股子公司，仍然應(yīng)該采用成本法核算。在編制合并會計報表時采用權(quán)益法進行調(diào)整。

(3)甲公司這樣做，可以利用固定資產(chǎn)的減值準備調(diào)節(jié)利潤，在經(jīng)營業(yè)績很好、利潤較多時，大幅計提減值準備，而在利潤較少、經(jīng)營不好的年份時又以種種理由進行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象。由于甲公司2006年可能利潤較少，經(jīng)營業(yè)績較差，因此甲公司2006年大幅轉(zhuǎn)回以前計提的減值準備，這樣可以提升公司利潤，顯示公司發(fā)展良好的假象。3.參考答案：C4.參考答案：A長江公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=12-8=4萬元，長江公司應(yīng)確認的處置非流動資產(chǎn)利得=8-(10-4)-1=1萬元，長江公司債務(wù)重組應(yīng)計入利潤的金額=4+1=5萬元。5.參考答案：相關(guān)的會計分錄如下(金額單位為萬元)：

①借：銀行存款

4.68

貸：主營業(yè)務(wù)收入

4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

0.68

借：主營業(yè)務(wù)成本

3.4

貸：庫存商品

3.4

②借：發(fā)出商品

3.6

貸：庫存商品

3.6

借：銀行存款

2.8

銷售費用

0.125

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

0.425

借：主營業(yè)務(wù)成本

1.8

貸：發(fā)出商品

1.8

③借：銀行存款

1

貸：預(yù)收賬款

1

借：生產(chǎn)成本

1.2

貸：應(yīng)付職工薪酬

1.2

④借：銀行存款

35

貸：預(yù)收賬款

35

借：生產(chǎn)成本

15

貸：應(yīng)付職工薪酬

5

原材料

10

⑤借：應(yīng)收票據(jù)

117

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

17

借：主營業(yè)務(wù)成本

80

貸：庫存商品

80

⑥借：銀行存款

50

貸：主營業(yè)務(wù)收入

42.74

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

7.26

借：勞務(wù)成本

10.4

貸：應(yīng)付職工薪酬

10.4

借：主營業(yè)務(wù)成本

10.4

貸：勞務(wù)成本

10.4

⑦借：主營業(yè)務(wù)收入

6

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

1.02

貸：應(yīng)收賬款

7.02

借：庫存商品

4.7

貸：主營業(yè)務(wù)成本

4.7

⑧利潤總額=應(yīng)納稅所得額=(143.24+2+1.525+20)-(90.9+1+10+0.125+5+1+40)=18.74(萬元)

所得稅費用=18.74×33%=6.1842(萬元)

借：所得稅費用

6.1842

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

6.1842

(2)利潤表見下表。6.參考答案：東方航空公司財務(wù)經(jīng)理的認識是錯誤的。對于經(jīng)營租賃方式租入的同定資產(chǎn)，不應(yīng)視為該企業(yè)的固定資產(chǎn)進行核算，應(yīng)在租賃期內(nèi)采用合適的方法分攤租金費用。而對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當視為自有同定資產(chǎn)進行核算，折舊政策采用與自有固定資產(chǎn)一致的政策。對于租入固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費、洽談費等費用應(yīng)計入當期損益，而不應(yīng)計入租賃資產(chǎn)的賬面價值。7.參考答案：ABC公司對事項(1)的會計處理不正確。因為根據(jù)會計制度和會計準則的規(guī)定，工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售或耗用而儲備的，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲備的，因此不符合存貨的定義，不能作為存貨進行核算，而應(yīng)單獨作為“工程物資”這一會計科目核算并在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

ABC公司對事項(2)的會計處理不正確。國家要求儲備的特種儲備物資并不參加企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，也不是為了企業(yè)銷售和耗用而儲備的，因此不屬于存貨的核算范圍，應(yīng)屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

ABC公司對事項(3)的會計處理不正確。ABC公司不能將已經(jīng)售出但尚未運走的商品列入公司的存貨，因為根據(jù)合同規(guī)定該商品事實上已經(jīng)銷售，且B企業(yè)承諾付款，則可認為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，ABC公司可以確認此銷售收入的實現(xiàn)，而不能還作為公司的存貨進行核算。8.參考答案：C9.參考答案：首先，對于運輸途中的合理損耗，根據(jù)會計制度的有關(guān)規(guī)定也應(yīng)計入該批原材料的入賬價值；其次，對于途中發(fā)生的運輸費用，如果是屬于增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，不能按運輸費用的7%抵減銷項稅額，而應(yīng)計入原材料的成本，此外，對于小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物支付的增值稅進項稅額也不能抵扣，而應(yīng)直接計入購進貨物的成本，因此王某的會計處理是錯誤的。

原材料產(chǎn)生的成本差異應(yīng)為

102000+17340+1400+359-5995×20=1199(元)10.參考答案：D在計提減值準備前該長期股權(quán)投資的賬面價值為：50-10=40萬元。而市價為42萬元，按原準則規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準備2萬元，根據(jù)新會計準則規(guī)定，計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回，因此轉(zhuǎn)回的金額為0萬元。11.參考答案：ABC無形資產(chǎn)采用直線法攤銷與謹慎性要求無關(guān)。12.參考答案：利潤表中“營業(yè)收入”項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生凈額填列。“所得稅費用”項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的借方發(fā)生凈額填列。13.參考答案：所謂資本(股本)溢價，是指投資者超過其投資比例或超過股票面值總額繳入的資本。

資本(股本)溢價主要是由于投資者投入的資本額超過其按投資比例應(yīng)繳資本額或因溢價發(fā)行股票使得股票發(fā)行價超過面值所產(chǎn)生的。

資本(股本)溢價在會計上應(yīng)計入“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目。14.參考答案：D15.參考答案：資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)這一要素應(yīng)該從以下三個方面理解：

(1)資產(chǎn)的實質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

(2)導(dǎo)致企業(yè)取得或?qū)嶋H上能支配某些經(jīng)濟資源的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成企業(yè)的資產(chǎn)。

(3)這些經(jīng)濟資源處于企業(yè)的實際支配之下，而不在于是否獲得了該資源的所有權(quán)，能夠?qū)嵤┛刂埔部梢浴?/p>

資產(chǎn)可以表現(xiàn)為貨幣性的或者非貨幣性的，可以表現(xiàn)為具有實物形態(tài)的和不具有實物形態(tài)的。并且只有在同時滿足：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量這兩個條件時，才可確認為資產(chǎn)。16.參考答案：A17.參考答案：ABCA、B、C項屬于收益性支出，而D項屬于資本性支出。18.參考答案：C19.參考答案：甲公司對上述交易或事項的會計處理是錯誤的。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號…同定資產(chǎn)》的規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不能超過該固定資產(chǎn)的可回收金額。以經(jīng)營租賃方式租入的同定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。因此甲公司不應(yīng)將改良支出計入當期損益，而應(yīng)當將以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，在剩余的3年租賃期限內(nèi)單獨計提折舊，平均攤銷。20.參考答案：B速動比率是反映企業(yè)現(xiàn)金變現(xiàn)能力的比率，速動比率小說明企業(yè)短期資產(chǎn)的變現(xiàn)能力差，企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金來償還到期的負債。21.參考答案：D現(xiàn)金短缺計入管理費用；期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息和外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失均應(yīng)計入財務(wù)費用；有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回應(yīng)計入營業(yè)外支出。營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的范圍。22.參考答案：張軍對A公司作出修改的建議是正確的，因為根據(jù)收入的確認原則，只有商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移后，銷售收入才能確認，而在上例中，注冊會計師張軍在檢查了商品房的銷售合同、收款憑證及其會計處理后，不能獲得可靠的證據(jù)證明商品房上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，銷售收入不能確認，為此張軍提請A公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄是正確的。

假設(shè)A公司拒絕對上述事項作出調(diào)整，則張軍可出具保留意見的審計報告，因為注冊會計師張軍充分關(guān)注了被審計單位及其子公司合作開發(fā)的商品房，由于“尚未辦理完入住手續(xù)，而且沒有可靠的證據(jù)表明與商品房所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”，而A公司已經(jīng)確認為當期的營業(yè)收入，對于《企業(yè)會計準則第14號——收入》所規(guī)定的收入確定條件“商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬確實轉(zhuǎn)移”，未能取得足夠的證據(jù)，因此應(yīng)出具保留意見的審計報告。23.參考答案：D24.參考答案：A25.參考答案：ACD自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。26.參考答案：對于事項(1)中的業(yè)務(wù)，能確認收入?？筛鶕?jù)完丁百分比法確定收入，確認的勞務(wù)費收入為16萬元。對于事項(2)中的業(yè)務(wù)，由于制作的完工程度不能確定，因此不能確認收入。對于事項(3)中的業(yè)務(wù)，能確認收入。根據(jù)會計準則的規(guī)定，如果高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券，在收到款項時作為遞延收入處理，待提供服務(wù)收回果嶺券時再確認為收入。合同期滿，未消費的果嶺券全部確認收入。因此能確認的收入為22萬元，不能包括遞延收入。對于事項(4)中的業(yè)務(wù)，能確認收入。因為對于申請入會費和會員費，收入確認應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會員資格，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費．則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負擔(dān)的價格購買商品或接受勞務(wù)．則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。因此在此項業(yè)務(wù)中確認的收入總額為10+5=15(萬元)。27.參考答案：C28.參考答案：ABC29.參考答案：A30.參考答案：，根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，以舊換新銷售方式的商品銷售，應(yīng)按一般商品銷售的原則確認收入，回收的廢舊商品按購進商品處理，因此華星公司應(yīng)確認一項200萬元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，同時將收回的舊商品作為購入商品處理，而不能將購回的商品直接抵消銷售商品收入后的170萬元作為商品銷售收入。

根據(jù)新的會計準則的規(guī)定，對于分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用，因此華星公司在2002年12月應(yīng)確認的商品銷售收入為105萬元。31.參考答案：ACD32.參考答案：(1)2008年1月1日收到A公司預(yù)付的培訓(xùn)費時：

借：銀行存款

100000

貸：預(yù)收賬款

100000

(2)實際發(fā)生培訓(xùn)支出時：

借：勞務(wù)成本

120000

貸：應(yīng)付職工薪酬等

120000

(3)2008年1月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款

100000

貸：營業(yè)收入

100000

借：營業(yè)成本

120000

貸：勞務(wù)成本

12000033.參考答案：C34.參考答案：ABC存出的保證金應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目核算。35.參考答案：無形資產(chǎn)開發(fā)支出可以資本化處理的條件是：

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；

(4)足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。36.參考答案：中涉及的業(yè)務(wù)，A公司的會計處理不正確。根據(jù)新的會計準則規(guī)定：如果合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式．實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

對于事項(2)中涉及的業(yè)務(wù)，A公司的會計處理也不正確。因為根據(jù)會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定，本年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的營業(yè)收入以及相關(guān)的成本、稅金。因此A公司對于退回的商品應(yīng)沖減2004年8月的銷售收入200萬元以及相應(yīng)的成本和稅金等，而不是沖減2004年6月的銷售收入以及相應(yīng)的成本和稅金等。[解析]

本題重點考查了幾種特殊情況下的會計處理，包括分期收款方式和銷售退回等，對于特殊情況下商品銷售的會計處理，考生尤其需要重點掌握，吃透其本質(zhì)。對于事項(1)，應(yīng)該注意的是根據(jù)新準則的規(guī)