增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)講義

電信業(yè)“營(yíng)改增”

政策培訓(xùn)

深圳市國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處張新

2014年5月23日主要內(nèi)容一、“營(yíng)改增”的意義二、“營(yíng)改增”的推進(jìn)過程三、主要政策內(nèi)容四、注意事項(xiàng)

一、“營(yíng)改增”的意義“營(yíng)改增”的意義

從兩個(gè)角度看稅制完善促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增值稅與營(yíng)業(yè)稅的比較增值稅重要特點(diǎn)---------消除重復(fù)征稅

增值稅一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額--當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售額*稅率--當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率“營(yíng)改增”的意義增值稅的類型

1、生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款

2、收入型增值稅：允許扣除固定資產(chǎn)的折舊

3、消費(fèi)型增值稅：允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除

二、“營(yíng)改增”的推進(jìn)過程“營(yíng)改增”試點(diǎn)推進(jìn)過程（一）2012年起部分省市試點(diǎn)“1+6”行業(yè)：1個(gè)大行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，不含鐵路運(yùn)輸）6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。2012年按地區(qū)分步實(shí)施“1+6”行業(yè)試點(diǎn)1月1日，上海市9月1日，北京市10月1日，江蘇省、安徽省11月1日，福建省、廈門市、廣東省、深圳市12月1日，天津市、浙江省、寧波市、湖北省---財(cái)稅〔2011〕111號(hào)“營(yíng)改增”試點(diǎn)推進(jìn)過程（二）2013年8月1日起，“1+7”行業(yè)（增加了廣播影視服務(wù)）在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。-----財(cái)稅[2013]37號(hào)（三）2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。-----財(cái)稅〔2013〕106號(hào)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)推進(jìn)過程（四）2014年6月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展電信業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。----財(cái)稅〔2014〕43號(hào)另：保留-----財(cái)稅〔2013〕106號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局2014年第26號(hào)公告《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》

“營(yíng)改增”試點(diǎn)推進(jìn)過程（五）下一步：1.餐飲、娛樂等生活服務(wù)業(yè)；2.建筑安裝、不動(dòng)產(chǎn)銷售等行業(yè)；3.金融、保險(xiǎn)業(yè)。2015年底全面完成“營(yíng)改增”

三、主要政策內(nèi)容納稅人

（一）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問題:

代扣代繳境外漫游承包經(jīng)營(yíng)納稅人

（二）應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋：

電信業(yè)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)范圍基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)稅服務(wù)范圍問題:1、出租出租帶寬出租裸纖線路出租管道

2、比較財(cái)稅〔2013〕106號(hào)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中“信息技術(shù)服務(wù)”

（三）稅率及征收率基礎(chǔ)電信服務(wù)---------稅率為11%增值電信服務(wù)---------稅率為6%。（三）稅率及征收率小規(guī)模納稅人征收率3%（一般納稅人）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率3%

在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。目前增值稅稅率稅率及征收率貨物及勞務(wù)營(yíng)改增17％稅率銷售貨物及提供勞務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃13%稅率農(nóng)產(chǎn)品等11%稅率交通運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信6%稅率部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)3%征收率（銷售已使用固定資產(chǎn)減按2%）小規(guī)模小規(guī)模、一般納稅人簡(jiǎn)易征收4%征收率（銷售已使用固定資產(chǎn)4%減半）一般納稅人簡(jiǎn)易征收一般納稅人簡(jiǎn)易征收5%、6%征收率一般納稅人簡(jiǎn)易征收零稅率免抵退稅免抵退稅

（四）應(yīng)納稅額計(jì)稅方法1、一般納稅人計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）管理、申報(bào)規(guī)定2、小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率管理、申報(bào)方法銷售額

銷售額

是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷售額視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。銷售額視同銷售貨物《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1、將貨物交付他人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。7、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。銷售額價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。銷售額有關(guān)規(guī)定：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。銷售額納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

銷售額問題：組合套餐----分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅

應(yīng)納稅額先劃分出實(shí)物（終端產(chǎn)品）的銷售額

-----不低于成本價(jià)再劃分基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)的銷售額

-----按公允價(jià)值銷售額以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。銷售額問題1：以積分兌換形式贈(zèng)送實(shí)物銷售額

問題2：業(yè)務(wù)贈(zèng)送充值送話費(fèi)、流量、實(shí)物購(gòu)機(jī)送話費(fèi)、流量問題3：抽獎(jiǎng)贈(zèng)送話費(fèi)或?qū)嵨镤N售額特殊規(guī)定：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

問題：院線通等代收款銷售額案例用戶于自有營(yíng)業(yè)廳購(gòu)買一臺(tái)華為的“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”合約計(jì)劃，合約計(jì)劃期為10個(gè)月，選擇80元套餐，預(yù)存總計(jì)1000元，其中電信服務(wù)費(fèi)600元分月返還，購(gòu)機(jī)款400元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無(wú)溢出計(jì)劃電信服務(wù)部分，每月另外收取電信服務(wù)費(fèi)20元。假設(shè)該套餐每月電信服務(wù)費(fèi)中，基礎(chǔ)電信服務(wù)占50％，增值電信服務(wù)占50％?；疽?guī)定：入網(wǎng)當(dāng)期手機(jī)暫按不低于成本金額計(jì)算計(jì)稅銷售額，合約期內(nèi)每期暫按公允價(jià)值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。案例一：該手機(jī)成本為400元（一）購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期，增值稅銷項(xiàng)稅額（400/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預(yù)存款電信服務(wù)收入=（1000-400）/10=60增值稅銷項(xiàng)稅額=【（60+20）*50％/1.11】*11%+【（60+20）*50％/1.06】*6%案例二：該手機(jī)成本為300元。按不低于手機(jī)成本價(jià)計(jì)算貨物銷售額（一）購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額（400/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預(yù)存款電信服務(wù)收入=（1000-400）/10=60增值稅銷項(xiàng)稅額=【（60+20）*50％/1.11】*11%+【（60+20）*50％/1.06】*6%案例三；該手機(jī)成本為500元購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額（500/1.17）*17%（二）合約期內(nèi)每期預(yù)存款電信服務(wù)收入=（1000-500）/10=50增值稅銷項(xiàng)稅額=【（50+20）*50％/1.11】*11%+【（50+20）*50％/1.06】*6%進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。要求：取得合法有效的可抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證）在規(guī)定期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》財(cái)稅[2009]113號(hào)進(jìn)項(xiàng)稅額個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

進(jìn)項(xiàng)稅額

問題：供應(yīng)商補(bǔ)貼（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào)

第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的