第132講租賃期應(yīng)設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目主要賬務(wù)處理

第一節(jié)租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間；承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間；承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。租賃期自租賃期開始日起計(jì)算。租賃期開始日，是租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或起付日之前，已獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開始。租賃協(xié)議中對起租日或支付時(shí)間的約定，并不影響租賃【例22-3】租賃期開始日的判在某商鋪的租賃安排中，出租人于2×18年1月1日將房屋交付承租人，承租人在收到鑰匙后，就可以自主安排對商鋪的裝修布置，并安排搬遷。合同約定有3個月的免租期，起租日為2×18年4月1日，承租人自起租日開始支付。分析：此中，由于承租人自2×18年1月1日起就已擁有對商鋪使用權(quán)的控制，因此①租賃期開始日為2×18年11日，即②租賃期包含出租人給予承租人的免租期。如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在 另一方的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行。終止租賃，則在確定租賃期時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使如果只有出租人有權(quán)【例題】不可撤銷期間（CAS21應(yīng)用指南承租人與出租人簽訂了一份租賃合同，約定自租賃期開始日1年內(nèi)不可撤銷，如果撤銷，雙方將支付重大罰金，1年期滿后，經(jīng)雙方同意可再延長1年，一方不同意，將不再續(xù)期，且沒有罰款。假設(shè)承租人對于租賃資產(chǎn)并不具有重大依賴。分析：在此情況下，自租賃期開始日起的第1年有強(qiáng)制的權(quán)利和義務(wù)，是不可撤銷期間。而此后1年的延長期并非不可撤銷期間，因?yàn)槌凶馊嘶虺鲎馊司蓡畏矫孢x擇不續(xù)約而無需支付任在租賃期開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估承租人是否合理確定將行使續(xù)租或標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，或者將不行使終止租賃選擇權(quán)。在評估時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮對承租人行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)帶來經(jīng)濟(jì)利益的所有相關(guān)事實(shí)和情況，包括自租賃期開始日至選擇權(quán)行使日之在合同期內(nèi)，承租人進(jìn)行或預(yù)期進(jìn)行重大租賃資產(chǎn)改良的，在可行使續(xù)租選擇權(quán)、終止租賃選擇權(quán)或者租賃資產(chǎn)選擇權(quán)時(shí)，預(yù)期能為承租人帶來的重大經(jīng)濟(jì)利益?！咎崾?】租賃的不可撤銷期間的長短會影響對承租人是否合理確定將行使或不行使選擇權(quán)的評可能性就越大（在于不可撤銷期間越短，獲取替代資產(chǎn)的相對成本就越高）。形下，應(yīng)假定承租人合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)。例如，同時(shí)存在原租賃和轉(zhuǎn)租賃時(shí)，轉(zhuǎn)租賃期限超過原租賃期限，如原租賃包含5年的不可撤銷期間和2年的續(xù)租選擇權(quán)，而轉(zhuǎn)租賃的不可撤銷期限為7年，此時(shí)應(yīng)考慮轉(zhuǎn)租賃期限及相關(guān)租（CAS21應(yīng)用指南承租人簽訂了一份設(shè)備租賃合同，包括4年不可撤銷期限和2年期固定價(jià)格續(xù)租選擇權(quán)，續(xù)租租選擇權(quán)。因此，在租賃期開始日，確定租賃期為4年?！纠?2-4】確定租賃期——重大的續(xù)租經(jīng)濟(jì)動承租人簽訂了一份建筑租賃合同，包括4年不可撤銷期限和2

6發(fā)生承租人范圍內(nèi)的重大或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評估，并根據(jù)重新評估結(jié)果修改租賃期。（一）本科目核算承租人持有的使用權(quán)資產(chǎn)的。本科目期末借方余額，反映承租人使用權(quán)資產(chǎn)的。承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目。主要賬務(wù)處理如下：（1）（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值之間的差額）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）（扣除已享受的租賃激勵），應(yīng)當(dāng)按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃負(fù)債金額作如下貸：制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/用/研發(fā)支出（3）作如資產(chǎn)處置損益（（4）企業(yè)轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)形成融資租賃資產(chǎn)處置損益（（1）計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊借：營業(yè)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/用/研發(fā)支出等（2）因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等減記或終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時(shí)，承租人應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊。本科目核算使用權(quán)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。本科目期末（1）使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額（2）因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等減記或終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時(shí)，承租人應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)減值準(zhǔn)備。。本科目可分別設(shè)置“租賃付款額”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的期末貸方余額，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)（1）（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）（2）承租人在確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用（3）承租人支付租賃付款額時(shí)租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）（租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的除外）借：租賃負(fù)債——租賃付款額（按租賃付款額的減少額）（貸：制造費(fèi)用/用/研發(fā)支出等（按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）資產(chǎn)處置損益（（二） 業(yè)，也可通過“固定資產(chǎn)”等科目核算。租賃企業(yè)和其他企業(yè)對于融資租賃資產(chǎn)在未融資租賃期（1）出租人購入和以其他方式取得融資租賃資產(chǎn)的（2）資產(chǎn)處置損益（）（本科目核算出租人融資租賃產(chǎn)生的租賃投資凈額。本科目可分別設(shè)置“租賃收款額”“未實(shí)現(xiàn)融資收益”“未擔(dān)保余值”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的期末借方余額，反映未擔(dān)保余值和尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值之和。本科目余額在“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目中填列，其中，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期的，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”中填列。出租業(yè)務(wù)較多的出租人，也可在“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目下單獨(dú)列示為“其中：應(yīng)收融資租賃款”。（1）

（2）出租人在確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息收入時(shí)借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益（3）出租人收到租