改進我國企業(yè)業(yè)績評價指標體系的思考

改進我國企業(yè)業(yè)績評價指標體系的思考

企業(yè)業(yè)績評價是隨著企業(yè)管理實踐和理論的發(fā)展而逐漸形成和發(fā)展的。從20世紀初起，伴隨著企業(yè)管理的生產(chǎn)管理、經(jīng)營管理和戰(zhàn)略管理三個階段，圍繞著業(yè)績評價目標導向的演變，財務(wù)指標與非財務(wù)指標優(yōu)劣的討論，業(yè)績評價指標體系的優(yōu)化等諸多問題，理論研究者和實務(wù)工作者可謂是仁者見仁，智者見智，它們分別從不同角度進了有益的探索和實踐。尤其是企業(yè)管理進入戰(zhàn)略管理階段以后，作為企業(yè)管理有效手段的業(yè)績評價，再次成為理論界和實務(wù)界矚目的焦點。近年來，國外大量的關(guān)于企業(yè)業(yè)績評價的研究文章被介紹到國內(nèi)。國內(nèi)研究企業(yè)業(yè)績評價的文章也越來越多，而實務(wù)工作者也結(jié)合企業(yè)自身實踐，設(shè)計了各自的業(yè)績評價系統(tǒng)。在競爭日趨國際化、日趨激烈的今天，研究企業(yè)業(yè)績評價，構(gòu)建適合我國的企業(yè)業(yè)績評價指標體系，對于轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營觀念、增強企業(yè)形象意識、引導經(jīng)營行為、完善激勵約束機制、提高企業(yè)競爭實力具有重要意義。

一、我國企業(yè)業(yè)績評價發(fā)展歷程

我國企業(yè)業(yè)績考核評價的研究探索經(jīng)歷了曲折的發(fā)展進程，并且是隨著經(jīng)濟體制的變化及國有企業(yè)的改革發(fā)展而漸進發(fā)展變化的。與西方國家企業(yè)業(yè)績評價產(chǎn)生的背景不同，我國企業(yè)業(yè)績評價的產(chǎn)生并不是出于增強企業(yè)誠信和提高資源配置的需要，而是國家為加強國有企業(yè)管理與控制，保證企業(yè)實現(xiàn)政府目標而采取的計劃管理措施之一。我國企業(yè)業(yè)績評價大致可分為三個階段。一是1949～1978年實行的實物量考核階段，適用于高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制；二是產(chǎn)值和利潤考核階段；三是投資報酬率考核階段。財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委等部門分別于1992年、1993年、1995年、1997年、1999年頒布了相應(yīng)的業(yè)績評價體系。1999年頒布的業(yè)績評價指標體系包括8項基本指標、16項修正指標和8項評議指標，分別從財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面對企業(yè)業(yè)績進行了綜合評價。這套指標體系是最全面、最科學，也是最具有可操作性的。2002年3月，財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計委在認真總結(jié)3年評價實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對1999年頒布的進行了修訂，發(fā)布了《企業(yè)績效評價操作細則》。修訂后的操作細則包括8項基本指標、12項修正指標和8項評議指標。

二、我國現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價體系的不足

1．未能充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標與管理的要求

戰(zhàn)略平衡計分卡的指導思想非常明確，即為企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營管理服務(wù)。因此，在指導體系的設(shè)計上，首先是選擇那些影響企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營成功的關(guān)鍵性要素，組成若干層面的評價指標子體系；其次，這幾個層面還必須存在一定的因果鏈關(guān)系，通過這樣一個計分卡，可以成功地將企業(yè)整個經(jīng)營戰(zhàn)略思想轉(zhuǎn)化為可操作的戰(zhàn)術(shù)性目標。而國有企業(yè)業(yè)績評價的指導思想則是在于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的全面、綜合評價并劃分出檔次，因此，指標體系的設(shè)置仍側(cè)重于財務(wù)業(yè)績評價指標，而涉及到企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展業(yè)績評價方面的指標卻很少涉及，如客戶方面、職員方面和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程方面的指標涉及很少或幾乎沒有涉及。這是國有業(yè)績評價指標體系的一大缺陷，它不利于加強企業(yè)的戰(zhàn)略管理和核心競爭力的形成。

2．對經(jīng)營風險控制的考慮不足

如果企業(yè)將資金大量投入到證券二級市場，從中獲得豐厚的投資收益，增加企業(yè)利潤，將直接導致其凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、資本保值增值率、成本費用利潤率上升，使企業(yè)的上述指標都能優(yōu)化，同時并不影響銷售利潤率的大小。但實際上，企業(yè)將資金大量投入到證券市場，企業(yè)的經(jīng)營風險增加了，而且由于對外間接投資占用大量的資金，可能導致企業(yè)自身擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、更新改造難以進行，影響了企業(yè)的長期發(fā)展。這樣，企業(yè)管理部門若仍用這些指標來評價企業(yè)業(yè)績，會刺激企業(yè)的短期行為，造成企業(yè)代理風險加大。

3．單純站在投資者的角度來評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，不利于企業(yè)的發(fā)展

企業(yè)不僅僅是投資者的企業(yè)，它是多方利益主體的契合體。雖然目前企業(yè)重大的人事任免以及重大經(jīng)營決策權(quán)掌握在投資者手中，但是，投資者卻不能僅僅考慮自己的利益而不顧其他主體的利益，否則會影響到其他主體的利益，從而挫傷其他主體的積極性，進而影響了本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，并最終使得投資者的利益無法實現(xiàn)。我國的企業(yè)業(yè)績評價指標體系一直是完全站在投資者的角度來設(shè)立的，對其他主體的利益并未考慮。

三、我國企業(yè)業(yè)績評價指標體系改進思路

1．站在多元主體的角度來設(shè)立我國企業(yè)業(yè)績評價指標體系

長期以來，我國通過編制利潤表計算稅后凈利。它把職工的利益作為人工費用計入到生產(chǎn)成本和期間費用中，把債權(quán)人的利益計入到利息費用中，在計算企業(yè)獲利時把他們到減除掉了，衡量企業(yè)獲利時把職工的利益和債權(quán)人的利益排除在外。這是不合理的。應(yīng)把職工利益、債權(quán)人利益和投資者利益同時考慮，即：應(yīng)計利潤＝會計利潤+人工費用+利息費用。在這個基礎(chǔ)上，去計算企業(yè)的獲利能力。如：銷售利潤率＝應(yīng)計利潤÷銷售額。

2．涉及多層面、因果鏈式的企業(yè)業(yè)績評價指標體系

我國現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系包括8項基本指標、12項修正指標和8項評議指標。該指標體系盡管較為完整，考核方式較為科學，但這是一種事后評價，總指標體系的設(shè)置缺乏科學性，某些指標計量上不完善，基本指標與評議指標沒能有機結(jié)合?？煽紤]將企業(yè)業(yè)績評價指標體系設(shè)置為以財務(wù)層面指標為基礎(chǔ)擴展分析到客戶層面、職工層面、技術(shù)創(chuàng)新層面、生態(tài)環(huán)保層面等指標，形成財務(wù)指標與非財務(wù)指標有機結(jié)合、相輔相成的關(guān)系因果鏈，系統(tǒng)地、全面地、綜合地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，并綜合考慮企業(yè)成長各階段財務(wù)特征等因素以及對企業(yè)經(jīng)營效益和競爭地位有重大影響的特別責任事項，形成一個相對完善的業(yè)績評價體系。

3.建立系統(tǒng)的權(quán)變的指標體系

根據(jù)系統(tǒng)管理理論，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標或財務(wù)目標的實現(xiàn)取決于內(nèi)部和外部一系列因素，業(yè)績評價指標體系設(shè)置既要考慮企業(yè)組織內(nèi)部各項影響戰(zhàn)略經(jīng)營成功的重要方面，更要考慮外部環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營具有重要影響的因素。為此，指標體系的建立即應(yīng)包括財務(wù)指標，又應(yīng)包括非財務(wù)指標；既應(yīng)有定量指標，又應(yīng)有定性指標；既考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，也考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程。

根據(jù)權(quán)變管理理論，在企業(yè)管理中要根據(jù)企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境及其變化隨機應(yīng)變，具體問題具體分析。實踐中不存在一成不變的、普遍適用的最好的管理理論與方法。業(yè)績評價指標體系的設(shè)置也是這樣，應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)所具有的不同經(jīng)營特點、管理特征和經(jīng)營目標，本著發(fā)展的眼光設(shè)置指標體系。具體地說，各種類型的企業(yè)經(jīng)建立適合自己的業(yè)績評價指標體系，而且這一指標體系必須根據(jù)變化了的經(jīng)營環(huán)境和管理要求做出相應(yīng)的調(diào)整。由此看來，只有一種復合式的權(quán)變評價指標體系才能滿足隨機制宜的需要。這種復合式的指標體系就是由外部層面和內(nèi)部層面的指標、定量與定性指標組成。究竟需要多少層面的指標應(yīng)視各企業(yè)的情況而定，但同行業(yè)的評價指標應(yīng)保持基本一致，以便于比較、評價。

4.重視技術(shù)創(chuàng)新與人力資源的評價

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價制度本身就是一種管理制度，企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價指標體系是對傳統(tǒng)的財務(wù)業(yè)績評價指標體系的發(fā)展和創(chuàng)新，從傳統(tǒng)的財務(wù)業(yè)績評價指標體系發(fā)展為知識經(jīng)濟時代的戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價指標體系本身就是一種企業(yè)管理制度的創(chuàng)新。技術(shù)的創(chuàng)新是整個創(chuàng)新意識的關(guān)鍵之所在，是形成企業(yè)獨一無二的、可持續(xù)發(fā)展的核心競爭力的關(guān)鍵要素。人力資源是創(chuàng)新的主體、源泉，有關(guān)人力資源的培養(yǎng)、更新應(yīng)在業(yè)績評價指標體系中體現(xiàn)出來。顯而易見，技術(shù)創(chuàng)新業(yè)績指標與反映人力資源狀況的職員業(yè)績指標應(yīng)納入到評價指標體系中。

5.重視對客戶的評價

顧客就是上帝。這是商家歷來奉行的服務(wù)宗旨。企業(yè)所有的業(yè)績必須通過客戶方能實現(xiàn)，尤其是在買方市場條件下，沒有客戶對企業(yè)所提供產(chǎn)品和服務(wù)的青睞，企業(yè)就無法實現(xiàn)其產(chǎn)品的價值，無法獲取利潤，無法實現(xiàn)其財務(wù)目標，最終無法生存。同理，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新及產(chǎn)品創(chuàng)新的價值也只有通過客戶方可實現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)業(yè)績也要通過客戶的購買才能實現(xiàn)。保持原有客戶并爭取新客戶是企業(yè)戰(zhàn)略計劃中的一項重要內(nèi)容。客戶的多寡代表著企業(yè)在同行業(yè)中多處的競爭地位，象征著企業(yè)的競爭優(yōu)勢，從這種意義上來說，保持一定規(guī)模的客戶并不斷爭取新客戶，是企業(yè)持續(xù)不斷發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標必不可少的前提條件。因此，客戶應(yīng)成為業(yè)績評價體系的一個重要方面。

參考文獻

1.王玉紅等．內(nèi)部管理業(yè)績評價系統(tǒng)構(gòu)成即要素選擇．財經(jīng)問題研究，2004，6

2.王化成等．企業(yè)業(yè)績評價研究回顧及卡普蘭和諾頓的理論貢獻．財務(wù)與會計導刊，2004，6

3.王化成等著．企業(yè)業(yè)績評價．北京：北京人民大學出版社，2004

4.荊新等著．財務(wù)管理學．北京：中國人民大學出版社，2002

5.卡利斯?Y?鮑德溫等著．北京新華信商業(yè)風險管理有限責任公司譯．價值鏈管理．北京：中國人民大學出版社，2001

6.李玲玲著．企業(yè)業(yè)績評價——方法與運用．北京：清華大學出版社，2004

7.李武武．論旅游企業(yè)績效測評指標體系的創(chuàng)新．財會研究，2004，4

8.梁杰等．淺析國有資本金效績評價指標體系．財會月刊，2002，9

9.CareyCCurtisandLynnW.Ellis:BalancedScorecardforNewProductDevelopment,ManagementAccounting,1997

10.C.K.ParklandandGaryHamel:theCoreCompetenceoftheCorporation,HarvardBusinessReviews,May-June1990

11.MarlinsGasoholLope&StrivenE.Santeria:TheBalancedScorecard:JudgmentalEffectso