中國的個(gè)人所得稅稅收制度

中國個(gè)人所得稅的稅收制度改革分析隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的進(jìn)步，稅收在我們的生活中扮演著越來越重要的角色。稅收不僅是籌集國家財(cái)政收入的主要工具，也是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。社會(huì)各界對(duì)稅收的關(guān)注與日俱增。2011年上半年，中國有一個(gè)熱門關(guān)鍵詞一“個(gè)稅"。最新背景速遞2011年4月20日昨日，十一屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議審議個(gè)人所得稅法修正案草案，個(gè)稅調(diào)整草案正式亮相。免征額由現(xiàn)行的每月2000元提高到3000元。原來9級(jí)稅級(jí)減少到7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，最低的5%、10%和最高的45%等稅率對(duì)應(yīng)的覆蓋范圍也擴(kuò)大，減少了絕大多數(shù)工薪所得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)?？鄢叭M(fèi)一金”后，月入1.9萬元成為稅負(fù)增減的分水嶺，低于1.9萬元的納稅人稅負(fù)減少而高于1.9萬元的納稅人稅負(fù)增加。財(cái)政部、國稅總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，調(diào)整后工薪所得納稅人占全部工薪族的比重，將由28%下降到12%左右。應(yīng)納稅所得額適用10%以下稅率的納稅人占工薪所得納稅人的比重，達(dá)到94%，其中70%適用5%稅率，比按現(xiàn)行9級(jí)稅率適用10%以下稅率的納稅人所占比重，增加了17個(gè)百分點(diǎn)。財(cái)政部、國稅總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，經(jīng)測算，與2010年相比，提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，約減少個(gè)人所得稅收入990億元；調(diào)整工薪所得稅率初次級(jí)距，減收約100億元；調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率級(jí)距，減收約110億元，合計(jì)全年約減少財(cái)政收入1200億元。部分收入等級(jí)稅負(fù)増減情況1350（樁播羋鞏竝算｝550部分收入等級(jí)稅負(fù)増減情況1350（樁播羋鞏竝算｝550個(gè)稅調(diào)整草案提交審議逾九成工薪族適用10%以下稅率個(gè)人所得稅的產(chǎn)生個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國以來，在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，不僅在地域范圍上從歐洲擴(kuò)大到北美洲、大洋洲、亞洲、南美洲和非洲，目前已成為世界各國普遍開征的一個(gè)稅種，而且隨著生產(chǎn)力水平的提高和個(gè)人所得稅制度的不斷完善，個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比重也迅速增加，在許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家已確立了主體稅種的地位，成為財(cái)政收入的主要來源。在我國，個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷了一個(gè)從無到有、不斷發(fā)展的過程。一，我國個(gè)人所得稅基本情況（一）發(fā)展的歷史歷程我國個(gè)人所得稅的起步很晚，較早涉及到所得稅的法律文件是1909年清政府草擬的《所得稅章程》，比起西方國家個(gè)人所得稅的起源落后了110年。近代個(gè)人所得稅的發(fā)展基本上陷于停滯。直到新中國成立之后，我國個(gè)人所得稅才步入了新的發(fā)展階段。1950年1月，政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，正式提出“個(gè)人所得征稅”這一詞。1978年，我國實(shí)行改革開放政策，稅制建設(shè)也進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。為適應(yīng)改革開放的需要，我國相繼開征了對(duì)外籍個(gè)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)國內(nèi)居民征收的城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。1994年將上述三稅修訂合一，頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起符合我國實(shí)際的個(gè)人所得稅制度。1994年至今，個(gè)人所得稅法進(jìn)一步發(fā)展完善。2000年9月，制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，對(duì)其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，從而解決了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的雙重征稅問題。同時(shí)，2005年和2007年，國家兩次上調(diào)工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步減輕了中低收入階層的稅負(fù)。（二）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的主要內(nèi)容從國際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制（也稱為混合稅制）三種類型。綜合稅制是以年為納稅的時(shí)間單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計(jì)扣除額和可扣除費(fèi)用后，適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。分類稅制是將個(gè)人各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。綜合與分類相結(jié)合的稅制模式兼有綜合稅制與分類稅制的特征。目前國際上大多數(shù)國家都采用綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合的稅制。而我國實(shí)行的則是分類稅制，主要內(nèi)容包括：11、納稅人:個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；非居民

納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，其從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。2、征稅模式：現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制度，應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)，具體包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。分類征稅模式征管手續(xù)較為簡便，便于征納雙方執(zhí)行，且可對(duì)不同的所得按不同征收方法計(jì)稅，有利于體現(xiàn)國家政策。但隨著居民收入來源日趨多樣化，分類征稅模式的弊端也日益顯現(xiàn)，與綜合稅制模式相比，分類征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力。3、稅率：我國個(gè)人所得稅稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得適用5%?45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%?35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。4、費(fèi)用扣除：我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法，比較簡明易行，但對(duì)于一些情況比較特殊的家庭難以完全兼顧。5、減免稅：為鼓勵(lì)特定納稅人或照顧部分特殊人群，個(gè)人所得稅法及相關(guān)法規(guī)規(guī)定了若干個(gè)人所得稅減免稅政策，主要包括：省、部和軍級(jí)以上單位以及外國組織和國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化等方面的獎(jiǎng)金；國債利息；單位和個(gè)人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城鎮(zhèn)居民按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得等。6、征收方式：我國個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征稅方式。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得12萬元以上的、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)二，個(gè)稅在我國稅收體系中的地位和作用個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是國家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具。個(gè)人所得稅具有兩大功能：一是籌集財(cái)政收入的功能（簡稱“收入功能”）；二是對(duì)收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)的功能（簡稱“調(diào)節(jié)功能”）。因此，個(gè)人所得稅的初衷是調(diào)節(jié)和縮小收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅經(jīng)過不斷發(fā)展，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。自1980年個(gè)人所得稅開征以來，收入連年大幅增長，特別是

1994年新稅制實(shí)施以來，個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長。1994年，我國僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。1994年?2008年，個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅收管理水平的不斷提高，特別是全社會(huì)納稅意識(shí)的進(jìn)一步增強(qiáng)，個(gè)人所得稅收入和所占比重將會(huì)進(jìn)一步提高。國家征收這些稅收，經(jīng)過財(cái)政二次分配，向低收入群體傾斜，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。這表明：隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和居民的收入結(jié)構(gòu)也不斷地發(fā)生變化，居民收入數(shù)量已有較大增加，而個(gè)人所得稅作為與人民生活最密切相關(guān)的稅種之一，在籌集財(cái)政收入和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的同時(shí)也在調(diào)節(jié)居民收入分配、縮小收支差距、促進(jìn)社會(huì)公平上發(fā)揮出越來越顯著的作用。表1：1994?2010年我國個(gè)人所得稅與稅收增長及比重比較年稅收(T)個(gè)人所得稅(Ti)Ti/T(%份絕對(duì)額(億元)增長率(%)絕對(duì)額(億元)(%)增長)41995070.820.50%72.7—1.40%51995973.717.80%131.5%80.902.20%61997050.614.40%193.2%46.902.70%71998225.519.20%259.9%34.503.20%8199909312.50%338.6%30.303.70%91991031511.40%414.3%22.404%020012665.822.80%660.4%59.405.20%120015165.519.70%996%50.806.60%220016996.612.10%1211.1%21.607.10%320020466.120.40%1417.317%6.90%42002571825.70%1737.1%22.606.80%20030865.820%2093.920.506.80%

5%200634,804.3521%2,453.7117%7.10%200745,621.9731%3,185.5830%7.00%200854,219.6219%3,722.1917%6.90%200959,514.7010%3,949.276%6.60%201073,202.0023%4,837.1722%6.60%圖一：1994—2007年個(gè)人所得稅收入圖年份1994-2007年個(gè)人所得稅收入圖；從個(gè)稅分項(xiàng)目收入看，近年來工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右。2008年全國個(gè)人所得稅總收入為3697億元，其中工薪階層貢獻(xiàn)1849億元二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中存在的問題（一）分類所得稅制難以完全體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則目前我國的個(gè)人所得稅，采用分類所得稅制，征稅項(xiàng)目共有11個(gè)：工資薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得等。每個(gè)稅目的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法各不相同，如現(xiàn)行個(gè)稅中的工資薪金所得的征收采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，第一級(jí)為5%，最高級(jí)為45%。表2：工資、薪金個(gè)人所得稅表[2]級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)(元)1不超過500元的502超過500?2000元的部分10253超過2000?5000元的部分151254超過5000?20000元的部分203755超過20000?40000元的部分2513756超過40000?60000元的部分3033757超過60000?80000元的部分3563758超過80000?100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。分類稅制在改革開放初期，個(gè)人收人單一、稅收征管水平較低的情況下是適宜的。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收人呈多元化的趨勢(shì)發(fā)展，其他收人如經(jīng)營性收人、財(cái)產(chǎn)性收人、第二職業(yè)收人比重不斷增加，工資性收人的比重呈下降趨勢(shì)，分類稅制必然形成取得多種收人的人多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，對(duì)高收人者的調(diào)節(jié)作用減弱。例如，假設(shè)甲乙兩人的收入如下：甲的總收入為7000元，其中包括工資收入4000元，勞務(wù)報(bào)酬所得2000元以及出租自有房屋供他人居住取得的租金1000元；乙的總收入為6500元，其中工資收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬所得4000元，股息所得1000元。由于甲乙二人的收入結(jié)構(gòu)不同，所以按照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制，應(yīng)就甲乙的不同類別所得分別征稅，甲應(yīng)交的個(gè)人所得稅=(4000—2000)X10%—25+(2000—800)X20%+(1000—800)X10%=435元，乙應(yīng)交的個(gè)人所得稅=(4000—800)X20%+1000X20%=840元，甲的稅后收入為6565元，乙的稅后收入為5660元?？梢姡椎氖杖敫哂谝?，但交的稅卻比乙少，分類所得稅制在此并沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。(二)目前我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅并不能起到很大的控制貧富差距的作用。按照個(gè)稅開征的初衷，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)該是個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占其全部稅收收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。盡管有累進(jìn)制所得稅，但個(gè)稅卻很難征到富人，這是因?yàn)樗枚惱圻M(jìn)制主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，按照現(xiàn)行征收辦法，基本無計(jì)可施。另一方面，個(gè)稅主要偏重于增量而忽視存量，即個(gè)稅無法解決初次分配不公的問題。由于大多數(shù)存量已天然存在，現(xiàn)行個(gè)稅制度無法對(duì)之進(jìn)行課稅。（三）以個(gè)人為單位進(jìn)行納稅申報(bào)的方式急待改善目前我國的個(gè)人所得稅采取以個(gè)人為單位進(jìn)行征稅的方式，這帶來了很多的弊端，造成了一定適度上的不公平，因?yàn)樵谖覈?，雖然收入是個(gè)人的收入，但是支出往往是整個(gè)家庭的支出；此外，每個(gè)家庭中無收入成員的數(shù)目不同，所以會(huì)導(dǎo)致個(gè)人收入相同的人因各自家庭負(fù)擔(dān)不同，其實(shí)際的生活水平可能差異很大，對(duì)這樣的個(gè)人采用相同的稅率，必然造成實(shí)際稅負(fù)的不公平。（四）稅收征管不健全，偷稅漏稅情況嚴(yán)重個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，而稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平不高，也在一定程度上影響了稅款的征收。此外，稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下，征管仍停留在手工操作水平上，少量的計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅收征收環(huán)節(jié)，尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段，社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的功能不強(qiáng)。另外，征管人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高以及稅務(wù)部門的稽查能力較弱，尤其不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入階層進(jìn)行專項(xiàng)稽查，都使得一些邊緣納稅人敢于偷稅、逃稅。另一方面，由于我國個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，公民的納稅意識(shí)比較淡薄，且征收過程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣，這些都使得個(gè)稅成為我國征管難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。三、看美國個(gè)稅制度的特點(diǎn)美國個(gè)人所得稅制度一開始就建立在公正、合理、科學(xué)、人道的基礎(chǔ)上，以家庭為單位按年度征收，對(duì)低收入家庭給予各種課稅扣除，保障了低收入家庭的生活水平，體現(xiàn)了以人為本的思想。以家庭戶為單位計(jì)征，體現(xiàn)公正由于勞動(dòng)者贍養(yǎng)的人口數(shù)不同，收入相同的人家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)輕重不同，如果以個(gè)人為單位征收個(gè)稅，對(duì)家庭人員多、從業(yè)人員少的人顯示是不公正的。美國政府98年前建立個(gè)稅制度時(shí)，就考慮到了這個(gè)問題，確定以家庭為單位納稅，充分體現(xiàn)了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀。按年報(bào)稅，更能正確計(jì)算收入美國每個(gè)財(cái)稅年度申報(bào)一次個(gè)稅，更有利于準(zhǔn)確計(jì)算全年收入，包括固定工資收入和臨時(shí)性證券、房屋買賣、彩票和禮品等收入。納稅公平的前提是計(jì)算收入正確，如果按月納稅，一是造成許多臨時(shí)性收入逃避個(gè)稅，二是造成把諸如大學(xué)暑假打工、作者稿酬等一些臨時(shí)性勞務(wù)報(bào)酬按一個(gè)月收入計(jì)稅，這樣有失公允，極不合理。有收入就納稅，寬稅基既增進(jìn)公民意識(shí)，又便于“削峰填谷”美國“領(lǐng)薪就納稅”制度，更能增進(jìn)公民意識(shí)，提高公民的參政、議政欲望，因?yàn)閲业乃虚_支都與納稅人息息相關(guān)，納稅人有權(quán)知道自己的錢花到什么地方去了。雖然對(duì)所有有收入的人征稅，但由于實(shí)行多稅級(jí)累進(jìn)稅率，這就讓低收入者少納稅，讓高收入者多納稅，以此彌合第一次分配差距。根據(jù)美國勞工部的統(tǒng)計(jì)，2008年美國共有135185230名就業(yè)人員，平均年收入為42270美元?？梢?，美國把接近平均稅率的25%的邊際稅率定在平均收入水平上。中國把25%的平均稅率定在240000元上，是全國勞動(dòng)者平均收入的22倍，與美國比較，我們的各個(gè)稅級(jí)的起征點(diǎn)都大大高于美國，大約是美國的20倍。中國把個(gè)稅的起征點(diǎn)定在2000元上，這是交納“四金”后的工資余額，工資總額應(yīng)為2581元。中國有多少人交納個(gè)稅，沒有權(quán)威的官方數(shù)據(jù)，據(jù)財(cái)政部稅收研究室的數(shù)據(jù)，全國個(gè)稅交納人數(shù)占總?cè)丝诒壤坏?%。我們也可以從國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)估算中國交納個(gè)稅的人口。中國高收入勞動(dòng)者集中在“城鎮(zhèn)單位在崗職工”，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的報(bào)告，2008年末，中國城鎮(zhèn)單位在崗職工11515萬人，平均工資為2436元/月，也就是說，平均工資低于個(gè)稅起征點(diǎn)145元。工資在平均工資上下分布最密集，我們以1436元到3436元作為密集區(qū)，那在2581元的工資人數(shù)應(yīng)該是總?cè)藬?shù)的半數(shù)減去835萬，也就是4923萬。再有，平均工資是被一些年收入幾十萬、幾百萬甚至上千萬的人拉起來的，所以，中國交納個(gè)稅的人也就在3000萬人左右。當(dāng)然，這個(gè)數(shù)值是推測。中國納稅人口是總?cè)丝诘?%，而美國這一數(shù)值是45%（2008年數(shù)值，由于2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，美國損失了25%的就業(yè)崗位，平時(shí)美國的納稅人口是總?cè)丝诘?0%左右），我們的納稅人口比率僅是美國的4%左右。另外，根據(jù)中國國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2009年全年完成稅收收入63104億元，其中個(gè)人所得稅3944億元，個(gè)人所得稅僅占總稅收比重的6.25%，比率不到美國的十分之一。從這些數(shù)字可以看出，中國稅基是很窄的。由于起征點(diǎn)高，收入高的人的稅級(jí)就相對(duì)下滑，稅率也隨之降低，這樣，對(duì)收入高的人起不到“削峰”的作用，也就達(dá)不到對(duì)收入低的人的“填谷”目的，國家沒有足夠的稅收補(bǔ)貼低收入家庭，這是中國目前存在的收入分配不公的原因之一。自由申報(bào)，偷稅重罰，減少稅收成本美國納稅人根據(jù)自己的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼，在網(wǎng)上自由申報(bào)自己的年收入和納稅額，政府就根據(jù)個(gè)人申報(bào)繳稅，充分信任納稅人。但是，美國稅務(wù)部門可以方便地利用電腦網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人的各種信息進(jìn)行稽核、監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)異常，立即從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中調(diào)出來單獨(dú)審核，對(duì)有瞞報(bào)和欺騙行為的人給予非常嚴(yán)厲的處罰，甚至投入監(jiān)獄。所以，納稅人對(duì)自己的偷稅行為的成本要充分估量，一般不會(huì)輕易冒險(xiǎn)。根據(jù)中國國家稅務(wù)總局征管司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)披露，目前，中國有100萬稅務(wù)干部。美國只有10萬稅務(wù)官。中國的100萬稅務(wù)官管理3000萬納稅人，平均每人管理30個(gè)納稅人;美國10萬稅務(wù)官管理13519萬納稅人，平均每人管理1352個(gè)納稅人。對(duì)比人均管理的納稅人數(shù)，美國的征稅效率是中國的45倍!中國的100萬稅務(wù)官一年征收3944億元的個(gè)稅，平均每人征收394400元;美國10萬稅務(wù)官一年征收20365.57億美元的個(gè)稅，平均每人征收20365570美元，約合人民幣142558990元。對(duì)比每人征稅額，美國的征稅效率是中國的361倍!天津財(cái)經(jīng)大學(xué)李煒光教授曾撰文指出，中國征稅成本約占稅收總額的5-6%，而美國征稅費(fèi)用占稅收總額的比例為0.58%?？梢姡袊壳暗膫€(gè)稅制度效率是極其低下的，成本是極其高昂的。納稅公示，有利于防腐反腐根據(jù)法律，美國政府官員都要定期公布自己的收入和納稅證明，總統(tǒng)也不例外，以讓公眾監(jiān)督，這對(duì)防止公務(wù)員腐敗極具效果。由于收入和納稅同時(shí)公示，當(dāng)公眾發(fā)現(xiàn)公務(wù)員的收入、納稅與其消費(fèi)不相符時(shí)，即可舉報(bào)，有關(guān)部門立即調(diào)查，偷稅、收入來源不明都是犯法?！肮尽钡木渥饔镁拖瘛熬o箍咒”一樣，時(shí)刻提醒公務(wù)員做任何事都有人民在監(jiān)督著，要為自己的不規(guī)行為付出巨大成本、高昂代價(jià)。還有，除了享有外交豁免權(quán)的人和短期出境者外，任何人離開美國都要向稅務(wù)部門申請(qǐng)出境完稅證明，通過審查證明不欠稅后方可離鏡，這就堵塞了貪官外逃的路子。與美國相比，中國個(gè)稅制度缺乏監(jiān)督機(jī)制，把公民的許多收入置于“放羊”狀態(tài)，除了工資、稿酬由發(fā)放單位代扣無法逃稅外，其他個(gè)人收入幾乎都可逃稅，這也是中國官員容易腐敗的原因之一，腐敗官員可隨時(shí)攜帶巨額贓款外逃西方發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅的稅制改革20世紀(jì)80年代以來發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅制改革的趨勢(shì)20世紀(jì)中后期,以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家對(duì)稅收制度進(jìn)行了廣泛而深刻的改革。就個(gè)人所得稅而言,其改革與調(diào)整是以公平與效率為目標(biāo),在“綜合所得稅基——累進(jìn)稅率制”的框架里,朝著“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡化稅制”的基本方向發(fā)展。就稅改的基本方法而言,各國都普遍采取了“漸進(jìn)性”策略,即較為穩(wěn)定地或分步地進(jìn)行稅制改革,并將個(gè)人所得稅改革同其他稅制改革相結(jié)合,以保持政府財(cái)政收入的相對(duì)穩(wěn)定,減緩社會(huì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。其改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:實(shí)行綜合所得稅制模式?，F(xiàn)代稅制是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的調(diào)整過程,縱觀西方各國個(gè)人所得稅制的發(fā)展歷程與改革趨勢(shì),個(gè)人所得稅制模式經(jīng)歷了一個(gè)由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)化的過程,這種轉(zhuǎn)化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制改革的必然結(jié)果。目前,以個(gè)人所得稅為主體稅種的國家,如美國、加拿大、澳大利亞等國家,普遍實(shí)行綜合所得稅模式,即將納稅人一定時(shí)期內(nèi)的各種不同來源的所得綜合在一起形成所得總額,然后減除各種費(fèi)用扣除額、稅收扣除額和各項(xiàng)政策豁免額,以其余額為應(yīng)納稅所得額,按適用稅率(一般為累進(jìn)稅率)進(jìn)行課征。這一課稅模式以資產(chǎn)增加值為理論基礎(chǔ),即認(rèn)為政府課稅的所得主要是一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)增加額減去同一期間內(nèi)的負(fù)債增加額的余額,這一所得包括納稅人在此期間所獲得的一切經(jīng)濟(jì)利益。綜合所得稅制的稅基寬泛、扣除全面,能夠充分考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)情況與家庭負(fù)擔(dān),并且以累進(jìn)稅率計(jì)征,能較好地反映納稅人的綜合稅收負(fù)擔(dān)能力,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。拓寬所得稅稅基。個(gè)人所得稅稅基的拓寬主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是外延拓寬,即將原先被排除在稅基之外的收入重新歸入綜合所得中;二是內(nèi)涵拓寬,即減少稅收優(yōu)惠措施,使稅基更為“寬實(shí)”。就稅基的外延拓寬來說,各國主要是根據(jù)綜合所得概念來擴(kuò)大稅基,最突出的兩大措施是對(duì)附加福利和資本利得的稅收待遇:(1)許多國家對(duì)附加福利,即納稅人獲得的工薪之外的實(shí)物或現(xiàn)金,按其市場價(jià)值計(jì)入應(yīng)稅所得計(jì)征個(gè)人所得稅,澳大利亞、芬蘭、新西蘭和英國還提高了對(duì)附加福利的征稅;(2)各國加強(qiáng)了對(duì)資本利得的征稅,如美國和英國把資本利得并入所得稅課征,加拿大對(duì)資本利得的課稅接近于一般所得的課稅,澳大利亞也開征了資本利得稅,而日本、芬蘭、瑞典等國家提高了對(duì)長期資本所得課征的稅率。就稅基的內(nèi)涵拓寬來說,各國都不同程度地減少或取消了存在于所得稅制中的稅收支出,包括各種扣除、豁免、抵免等。美國1986年稅制改革取消了一系列扣除,比如取消所得平均化、“第二收入者”扣除、州和地方銷售稅扣除等,還有許多扣除受到限制,如雇員經(jīng)營費(fèi)用扣除、旅行費(fèi)用扣除、招待費(fèi)用扣除等。芬蘭、愛爾蘭和英國限制了抵押利息支付的扣除。作為向個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠發(fā)起進(jìn)攻的一項(xiàng)措施,澳大利亞、比利時(shí)、芬蘭、法國、愛爾蘭、意大利、荷蘭及葡萄牙在80年代就開始建造稅收支出帳,目前已有14個(gè)0ECD國家這樣做。這不僅是為了估計(jì)因稅收優(yōu)惠而放棄的收入(稅收支出額),也是為了規(guī)范稅收優(yōu)惠制度與減少稅收流失。降低所得稅率,減少稅率檔次。西方國家在由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)換時(shí),大多實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式,但隨著國家財(cái)政需要驟增及社會(huì)收入分配懸殊日益嚴(yán)重,為保證財(cái)政支出和合理調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配差距,西方發(fā)達(dá)國家不斷劃細(xì)所得稅累進(jìn)級(jí)次及提高最高邊際稅率。直到20世紀(jì)80年代全球性稅制改革前夕,這種狀況都未發(fā)生明顯的改變。但是,從效率的角度來看,累進(jìn)所得稅對(duì)勞動(dòng)、投資、儲(chǔ)蓄會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng),并且累進(jìn)稅率級(jí)次越多、邊際稅率越高,造成的效率與福利損失也就越大,從而不利于經(jīng)濟(jì)增長。因此,高稅率、多檔次的稅率格局引起西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的關(guān)注與反思。于是在20世紀(jì)中后期的世界性稅制改革中,西方國家在減少稅收優(yōu)惠、拓寬稅基的同時(shí),不斷地調(diào)整與優(yōu)稅率結(jié)構(gòu)。據(jù)統(tǒng)計(jì),20世紀(jì)80年代中期到90年代中期的10年里,0ECD成員國中的絕大多數(shù)國家削減了最高邊際稅率,平均削減幅度在10個(gè)百分點(diǎn)以上,并有16個(gè)國家減少納稅檔次，平均從10個(gè)以上降到不足6個(gè)。如美國把原先的H%—50%的14級(jí)個(gè)人所得稅率改為15%、28%兩級(jí)稅率;英國將原來的27%—60%的6級(jí)超額累進(jìn)稅率改為25%、40%兩級(jí)稅率;日本的稅改方案將稅率檔次由15降為6,最高稅率從70%降為50%,新西蘭將各檔稅率平均降低20%;加拿大將稅率檔次從10減為3,最高邊際稅率從34%降為29%。值得注意的是,絕大多數(shù)國家最高邊際稅率的降低都發(fā)生在20世紀(jì)80年代末期,到了20世紀(jì)90年代最高邊際稅率已基本趨于穩(wěn)定,而加拿大、意大利、瑞典和美國等國的最高邊際稅率又有所回升,稅率檔次又有所增加。這或許是為了削減財(cái)政赤字而考慮收入的需要,抑或是因?yàn)檫@些措施本身就屬于經(jīng)驗(yàn)問題,需要不斷地調(diào)整。但是,20世紀(jì)90年代末,隨著美國1997年減稅方案的出臺(tái),西方發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅稅率再次出現(xiàn)了明顯的下降趨勢(shì)。2001年,布什總統(tǒng)宣布將在任期內(nèi)實(shí)施數(shù)額高達(dá)1.6萬億美元的全面減稅計(jì)劃,個(gè)人所得稅仍是其改革的重點(diǎn),按此計(jì)劃個(gè)人所得稅的最高邊際稅率將從39%降至33%,最低邊際稅率將從15%降至10%,這實(shí)際上是美國20世紀(jì)80年代中期稅制改革的一種延續(xù)。為提高歐盟的國際競爭力,盡管受《馬約》、《穩(wěn)定和增長公約》的約束,面臨削減財(cái)政赤字的壓力,歐盟各國仍竭力推行降低稅率、刺激經(jīng)濟(jì)效率的稅收政策。根據(jù)德國財(cái)政部已公布的1999—2003年稅制改革方案,德國個(gè)人所得稅的最高稅率由2000年的51%降至2001年的48.5%、2003年的47%、2005年的45%,最低稅率將從2000年的22.9%降至2001年的19.9%、2003年的17%、2005年的15%。意大利也制定了三年稅制改革計(jì)劃,擬對(duì)各級(jí)次的個(gè)人所得稅稅率作相應(yīng)調(diào)整,如第二級(jí)稅率將由現(xiàn)在的25.5%降為2003年的22%。芬蘭在1997年已將個(gè)人所得稅的稅率降低了1.7個(gè)百分點(diǎn),并計(jì)劃在2001年繼續(xù)下調(diào)個(gè)人所得稅稅率。法國、英國、荷蘭、瑞典等國也制定了相應(yīng)的稅制改革方案。實(shí)行稅收指數(shù)化措施。所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。通貨膨脹對(duì)發(fā)達(dá)國家的稅制特別是所得稅制產(chǎn)生了不良影響,在個(gè)人所得稅方面,影響包含三個(gè)層面:一是按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人,因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸人繳納個(gè)人所得稅之列;二是通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng),納稅人在實(shí)際收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;三是通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。所有這些都給勞動(dòng)者的工作積極性帶來消極影響,特別是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。為了避免和減小通貨膨脹的影響,一些發(fā)達(dá)國家紛紛采取了所得稅指數(shù)化措施。如加拿大和丹麥一直實(shí)行完全指數(shù)化措施,澳大利亞、法國、荷蘭、瑞典和英國在某些稅率和扣除額上實(shí)行部分指數(shù)化措施,大部分0ECD國家則更多地采用自行決定調(diào)整方式來緩解通貨膨脹的影響。借鑒國際經(jīng)驗(yàn),完善我國個(gè)人所得稅制＜即我國個(gè)人所得稅改革的方向與建議＞我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度是在1994年工商稅制改革的基礎(chǔ)上逐步形成起來的,從近幾年個(gè)人所得稅的運(yùn)行效果來看,其收入功能與調(diào)節(jié)功能得到了一定程度的發(fā)揮。但是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度在運(yùn)行中也暴露了不少問題,如何進(jìn)一步完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制,已成為我國稅制改革中的一個(gè)重要課題。但是,我國稅改所面臨的環(huán)境因素發(fā)生了深刻的變化,一方面隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,國際稅制的差異越來越小,各國稅收呈現(xiàn)出明顯的一體化趨勢(shì);另一方面我國已加入WTO,在中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融入WTO這一全球多邊貿(mào)易體制的進(jìn)程中,稅收政策的運(yùn)用與稅制改革必須與國際慣例接軌。因此,我國個(gè)人所得稅制改革必須置于全球稅制改革的背景下,結(jié)合我國的實(shí)際情況,積極借鑒國外個(gè)人所得稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)與做法,逐步構(gòu)建一套高效、公平、科學(xué)的個(gè)人所得稅制。適時(shí)轉(zhuǎn)換稅制模式,實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采取分類稅制模式,即對(duì)屬于同一個(gè)納稅人的各種不同類型的所得,分別按各自不同的稅率與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立計(jì)征所得稅。雖然這種課稅模式具有源泉扣繳、課征簡便等特點(diǎn),能夠在不同領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)特定的政策目標(biāo),但分類所得稅制難以充分貫徹個(gè)人所得稅的立法意圖,不能體現(xiàn)“公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)”的原則,并且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道與形式的多樣化,分類稅制模式必會(huì)使稅收征管更加困難,因此,必須適時(shí)轉(zhuǎn)換稅制模式。但稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作,一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中實(shí)際所起的作用,在很大程度上取決于稅務(wù)部門對(duì)該稅種的征管能力及其他配套條件的完善程度。因此,個(gè)人所得稅制的改革與調(diào)整不能過于理想化與超前,必須與本國的現(xiàn)實(shí)國情相吻合?？紤]到目前我國稅務(wù)部門征收管理能力較弱、公民納稅意識(shí)不強(qiáng)等現(xiàn)實(shí)情況,現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制模式的選擇應(yīng)定位于分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制,即對(duì)有連續(xù)性或經(jīng)常性收入的應(yīng)稅項(xiàng)目,如工資薪金所得、承包承租經(jīng)營所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等,實(shí)行按年綜合課稅,并實(shí)行按月或按季預(yù)繳,年終匯算清繳的辦法;對(duì)其他非經(jīng)常性所得,如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息紅利所得、偶然所得等,實(shí)行分類課征。這一稅制模式綜合了分類稅制與綜合稅制的優(yōu)點(diǎn),既能體現(xiàn)量能納稅原則,又能堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則,而且可以較好地解決分類稅制模式下高收入者的避稅問題。從長遠(yuǎn)來看,在條件成熟后再逐步向綜合稅制模式過渡。調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。稅率模式的選擇(包括稅率水平的確定)不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且關(guān)系到政府一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此,稅率(尤其是超額累進(jìn)稅率)的設(shè)計(jì)是稅制改革中一個(gè)十分關(guān)鍵的問題。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率,采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu),并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣,而且在一定程度上造成了稅負(fù)不公。因此,應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅制改革的基本趨勢(shì)和當(dāng)前我國收入分配的實(shí)際狀況,結(jié)合稅制模式的選擇科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率:(1)在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行、以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言,對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、股息利息紅利所得、偶然所得等非專業(yè)性和非經(jīng)常性所得,實(shí)行比例稅率;對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等專業(yè)性和經(jīng)常性所得,實(shí)行超額累進(jìn)稅率。(2)對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得,是統(tǒng)一規(guī)定一套稅率,還是分別制定多套不同稅率,取決于政策決策的取向,如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策,則可以設(shè)計(jì)兩套超額累進(jìn)稅率:對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得適用原有的5級(jí)超額累進(jìn)稅率,對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得共同適用新制定的超額累進(jìn)稅率;如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得不再實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策,則可以設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。(3)適當(dāng)減少稅率檔次,降低最高邊際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國民的工作積極性,個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3—5檔,最高邊際稅率可以降為30%—35%。具體而言,如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得仍分設(shè)兩套超額累進(jìn)稅率,則勤勞所得可考慮從原有的9個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次改為3個(gè),稅率調(diào)整為5%、15%和25%,非勤勞所得仍可維持5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次不變;如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得統(tǒng)一設(shè)立一套超額累進(jìn)稅率,則可考慮規(guī)定5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次,稅率合并為5%、10%、20%、30%、35%,以均衡調(diào)節(jié)不同所得人群的收入水平。至于對(duì)實(shí)行比例稅率形式的非專業(yè)性、非經(jīng)常性所得,仍可適用20%的稅率不變。健全費(fèi)用扣除制度,實(shí)行稅收指數(shù)化措施。我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法,但在一些具體問題的處理上,明顯與我國實(shí)際情況相脫離,不僅費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)依據(jù),不符合補(bǔ)償原則與公平原則,而且費(fèi)用扣除未實(shí)行指數(shù)化調(diào)整,忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。因此,應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國家費(fèi)用扣除的有關(guān)做法,健全費(fèi)用扣除制度。就目前我國的實(shí)際情況而言,個(gè)人所得稅的必要扣除費(fèi)用大體上可以分為三部分:第一部分是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用,如差旅費(fèi)、維修費(fèi)等,可按“補(bǔ)償原則”采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支辦法扣除。第二部分是特許扣除,包括教育費(fèi)、住房構(gòu)建支出、醫(yī)療費(fèi)、養(yǎng)老金等,可以實(shí)行分項(xiàng)按實(shí)際支出扣除和按比例標(biāo)準(zhǔn)扣除兩種方法,納稅人可以自選其一。分項(xiàng)扣除是按實(shí)際支出扣除,一般來說限制較多,計(jì)算較繁瑣,在實(shí)際支出較大的情況下,可以使納稅人得到較為充分的扣除。在分項(xiàng)扣除時(shí),考慮到教育政策和住房改革,對(duì)子女教育費(fèi)和住房構(gòu)建支出的限制應(yīng)較為寬松。標(biāo)準(zhǔn)扣除適用于實(shí)際支出較小的情況,應(yīng)按納稅人的不同設(shè)計(jì)不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外,對(duì)老人和殘疾人還應(yīng)增加額外的扣除標(biāo)準(zhǔn),以體現(xiàn)我國對(duì)老人和殘疾人的福利政策。第三部分是維持勞動(dòng)力簡單再生產(chǎn)的“生計(jì)費(fèi)”,應(yīng)根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn),同時(shí),生計(jì)扣除應(yīng)考慮社會(huì)各項(xiàng)改革引起的個(gè)人負(fù)擔(dān)費(fèi)用差異。實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整政策,即根據(jù)通貨膨脹率、工資收入水平和各種社會(huì)保障因素的變化對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)(額)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。個(gè)人生計(jì)扣除實(shí)行指數(shù)化調(diào)整,以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響,保障納稅人的基本生活需要