會計學基礎（第三版）PPT全套完整教學課件

基礎會計學第一章總論.ppt

第二章會計要素與會計等式.ppt 第三章設置賬戶.ppt 第四章借貸記賬法的應用.ppt 第五章會計憑證.ppt 第六章會計賬簿.ppt 第七章成本計算.ppt 第八章財產(chǎn)清查.ppt第九章財務報告.ppt 第十章賬務處理程序.ppt第十一章會計工作組織.ppt 第一章總論第一節(jié)企業(yè)經(jīng)濟活動與會計對象第二節(jié)會計的發(fā)展及含義第三節(jié)會計信息需求及其質量要求第四節(jié)會計職業(yè)第一節(jié)企業(yè)經(jīng)濟活動與會計對象1.1.1企業(yè)組織形式1.1.2企業(yè)經(jīng)濟活動與會計對象1.1.1企業(yè)組織形式企業(yè)就是按照市場需求自主組織生產(chǎn)經(jīng)營，以提高經(jīng)濟效益、勞動生產(chǎn)率和實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值為目的的社會經(jīng)濟組織。企業(yè)按照性質分為制造企業(yè)、商品流通企業(yè)和服務企業(yè)。企業(yè)按組織形式分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司。投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）供應過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券、借款等被投資者直接投資、間接投資等分得股利、收回投資等投資者、債權人原材料產(chǎn)成品1.1.2企業(yè)經(jīng)濟活動與會計對象投資者投入債權人借入分配利潤償還借款貨幣資金生產(chǎn)資金儲備資金成品資金貨幣資金供應過程生產(chǎn)過程銷售過程固定資產(chǎn)支付工資和其他費用折舊購建處理殘值收入補償生產(chǎn)經(jīng)營耗費留存收益圖1.1制造業(yè)企業(yè)資金循環(huán)與周轉過程圖1.2商品流通企業(yè)的資金運動示意圖企業(yè)員工的招聘、升遷變動商務談判簽訂經(jīng)濟合同產(chǎn)品市場調研會計對象社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，具體到企業(yè)的資金運動，以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。

企業(yè)組織形式的發(fā)展歷程從獨資企業(yè)到合伙企業(yè)，再到公司，與如何解決企業(yè)組織發(fā)展過程中所需要的資金這一問題密切相關，可以說，企業(yè)組織形式發(fā)展的軌跡是一條資金拉動型的路徑。企業(yè)組織形式演化的軌跡離不開金融市場。在金融市場所有參與者中，公司是主力軍，如果沒有公司的存在、發(fā)展和積極參與，金融市場的蓬勃發(fā)展無從談起。從歷史上看，企業(yè)組織形式的演化，特別是公司制度的形成、發(fā)展和完善與金融市場的建立和發(fā)展相輔相成，沒有金融市場為公司提供資金融通的場所，就沒有現(xiàn)代公司制度，這也就是企業(yè)組織形式的演化與金融市場的共生互動性。

金融市場與現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，出現(xiàn)了企業(yè)組織的所有權和經(jīng)營權相分離，這對會計理論與方法產(chǎn)生了極為重要的影響。為了適應企業(yè)組織的所有者和經(jīng)營者的不同信息需求，會計產(chǎn)生了“同源分流”，逐漸形成了財務會計與管理會計兩大分支。企業(yè)組織、金融市場與會計的互動性1.2.2會計目標1.2.1會計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)會計的發(fā)展及含義1.2.3會計職能1.2.4會計的含義1.2.1會計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）古代會計階段（二）近代會計階段（三）現(xiàn)代會計階段1、受托責任觀受托責任觀作為一種比較流行的學派得益于公司制的產(chǎn)生和發(fā)展。從會計發(fā)展的歷史看，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)組織形式開始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，委托代理關系也得到了進一步發(fā)展，從而形成了以受托責任為目標取向的受托責任觀。會計目標在于反映受托責任履行情況，強調對委托方的忠實性。受托責任實際上是一種產(chǎn)權責任，產(chǎn)權必須如實反映、不偏不倚并可以驗證，以維護產(chǎn)權主體的權益，因此更加強調可靠性。在計量屬性和計量模式的選擇上，主張采用歷史成本。為了客觀、有效地反映受托責任，會計信息應盡可能精確。1.2.2會計目標2.決策有用觀決策有用觀是在資本市場日漸發(fā)達的歷史背景下形成的。投資者進行投資需要有大量可靠而相關的會計信息，從傳統(tǒng)的關注歷史信息轉向對未來信息的關注；要求披露的信息量和范圍也不斷擴大，不僅要求披露財務信息、定量信息和確定信息，還要求更多地披露非財務信息、定性信息和不確定信息。會計的目標在于提供決策有用信息，會計的著眼點在于會計報表本身的有用性。只要符合成本效益原則，信息量是多多益善。在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等）并存擇優(yōu)，還倡導物價變動會計模式。不過分強調會計信息的精確性。古代會計近代會計現(xiàn)代會計會計會計目標會計目標的概念是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所意欲實現(xiàn)的目的或達到的最終成果。服務于王朝、貴族對其財產(chǎn)等方面的管理服務于商人、業(yè)主等的經(jīng)營管理服務于企業(yè)的會計信息使用者現(xiàn)代企業(yè)的會計目標

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：會計的目標是向財務報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。企業(yè)會計準則GAS（一）受托責任觀：會計的目標是為了通過會計信息向委托人（所有者）報告受托人（經(jīng)營管理者）受托責任的履行情況。（二）決策有用觀：會計的目標是為了向決策者提供有用的信息，來幫助他們做出合理的決策。反映（核算）職能的含義指會計能夠反映企業(yè)經(jīng)濟活動的情況，為管理提供可靠的信息。

反映（核算）職能的特征會計反映的指標：主要是數(shù)量指標，并以貨幣作為主要計量尺度。會計反映的范圍：主要是過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。會計反映的依據(jù)：審核合格的會計憑證。會計反映的特征：具有全面性、連續(xù)性和系統(tǒng)性（一）會計的核算職能1.2.3會計職能監(jiān)督職能的含義指會計能夠按照一定目的和要求去指導和調節(jié)各單位的經(jīng)濟活動監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程和結果以保證管理目標的實現(xiàn)監(jiān)督職能的特征會計監(jiān)督標準既有政策、法規(guī)等定性標準，也有計劃、預算或定額指標等定量標準。并具有強制性和嚴肅性。會計監(jiān)督時間包括事前（計劃、預算）、事中（差異分析）及事后（考核、分析）監(jiān)督。（二）會計的監(jiān)督職能兩者的關系：（1）核算是監(jiān)督的基礎，沒有核算就無法進行監(jiān)督，只有正確地核算，監(jiān)督才有真實可靠的依據(jù)；（2）監(jiān)督是核算的延續(xù)和深化，如果只有核算而不進行監(jiān)督，就不能發(fā)揮會計應有的作用，只有嚴格地進行監(jiān)督，核算所提供的數(shù)據(jù)資料，才能在經(jīng)濟管理中發(fā)揮更大的作用。會計含義以貨幣為主要計量單位，對企事業(yè)單位、機關單位和其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動。（三）會計基本職能的外延控制經(jīng)濟過程分析經(jīng)濟效果預測經(jīng)濟前景參與經(jīng)濟決策等會計管理活動論在1980年中國會計學會成立大會上，閻達五教授與楊紀琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——論會計學的科學屬性》的學術論文，首次提出了“會計管理”概念，視會計為一種管理活動。

1.2.4會計的含義信息系統(tǒng)論認為會計本質上是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。二次大戰(zhàn)前后，系統(tǒng)論、信息論和控制論等一些新的工具性學科在美國得以醞釀和誕生，信息科學帶來的新思想和新技術，打開了會計人員的思路。

會計含義以貨幣為主要計量單位，對企事業(yè)單位、機關單位和其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動。

求同存異相互包容

---對會計定義的一般認識

會計作為一個信息系統(tǒng)，能為企業(yè)管理提供有價值的信息；會計作為一種經(jīng)濟管理活動，必須注重信息的搜集、整理和傳輸技術以及信息質量。1.3.2會計信息質量要求1.3.1會計信息的需求者第三節(jié)會計信息需求及其質量要求

（一）外部會計信息使用者

現(xiàn)有投資者潛在投資者銀行、非銀行金融機構公司債券持有人為企業(yè)提供商業(yè)信用的其他債權人等國家發(fā)展改革委員會人民銀行稅務部門財政部門監(jiān)管部門國有資產(chǎn)監(jiān)管部門等關注企業(yè)與自身生活與工作息息相關的信息1.3.1會計信息的需求者（二）內部會計信息使用者企業(yè)的管理當局企業(yè)董事會中的高管人員（如總經(jīng)理、獨立董事和監(jiān)事等）單位內部的財務經(jīng)理和各部門經(jīng)理等目的通過會計信息的傳遞來表明經(jīng)營企業(yè)的業(yè)績以解除其受托責任市場競爭下，企業(yè)迫切需要會計信息來了解其整體的經(jīng)營情況明確經(jīng)營過程中存在的問題以便于從經(jīng)營者的角度對企業(yè)進行管理在充滿機遇和威脅的市場環(huán)境下得以生存和發(fā)展1.3.2會計信息質量要求會計信息也有質量，即會計信息質量，它對會計信息使用者的意義就如同產(chǎn)品對消費者一樣重要。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》提出了會計信息質量原則要求，包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等8個方面。

重要性

可比性會計信息的質量要求可靠性相關性可理解性謹慎性

實質重于形式及時性1.可靠性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。可靠性如實表達，不加修飾內容完整，信息披露充分不偏不倚，不帶主觀成分真實性完整性中立性2.相關性企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價和預測。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內部的經(jīng)營管理者預測價值反饋價值同時并存相互影響相關性的核心是對決策有用?？煽啃韵嚓P性受托責任目標對會計信息質量的要求

決策相關目標對會計信息質量的要求①相互依存，互相補充②也存在矛盾相關性與可靠性同是作為會計信息質量要求的可靠性和相關性，本質上都是為了保證會計信息更有利于信息使用者進行分析與決策的。相關性更多給信息使用者提供所需要的信息，可靠性給與信息使用者對此信息的信任?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂可理解性是決策者與決策有用性的聯(lián)結點；可理解性不僅是信息的一種質量標準，也是一個與使用者有關的質量標準。3.可理解性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：縱向比較：同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性。橫向比較：不同企業(yè)的會計信息要具有可比性。A企業(yè)B企業(yè)比較同一企業(yè)，不同時期4.可比性比較不同企業(yè)法定變更自愿變更法律行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更

會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

兩種情況下會計政策可變經(jīng)濟實質

法律形式實質形式5.實質重于形式

企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式作為依據(jù)。企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后回購協(xié)議。形式銷售商品實質結果籌集資金不確認收入6.重要性含義（要求）對企業(yè)經(jīng)營決策有影響的重要交易或事項應當單獨核算、重點反映對于次要的交易或事項可以簡化處理，合并反映判定標準項目的金額如果一項交易或事項的發(fā)生金額較大，達到一定的數(shù)量或比例可能會對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)生較大影響繼而影響到會計信息使用者的決策行為則該交易或事項是重要的項目的性質如果一項交易或事項的發(fā)生可能會影響到相關會計信息使用者的決策行為則該交易或事項是重要的源于成本效益原則考慮含義（要求）企業(yè)在進行會計核算時對充滿不確定性的交易或事項進行職業(yè)判斷時應當持謹慎的態(tài)度充分考慮所面臨的風險和不確定性合理估計可能發(fā)生的損失或費用對交易或事項進行確認、計量和報告應保持應有的謹慎不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用如果企業(yè)濫用謹慎性會損害會計信息的質量誤導會計信息使用者的決策行為而且會損害會計工作秩序造成會計信息失真的現(xiàn)象7.謹慎性1計提各項資產(chǎn)的減值準備

2或有事項確認預計負債8.及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或事項進行確認、計量，并編制出財務報告按照國家規(guī)定的期限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者及時收集及時處理及時傳遞1.2.2社會對會計人員能力的新需求1.4.1會計職業(yè)第四節(jié)會計職業(yè)1.4.1會計職業(yè)（一）公共會計（二）企業(yè)會計（三）非營利組織會計（四）會計教育1.2.2社會對會計人員能力的新需求1.功能性能力。2.視野方面的能力。3.個人能力。本章小結1．了解企業(yè)經(jīng)濟活動及會計對象的內容。2．了解會計的歷史變遷。3．理解會計目標及其形成的背景。4．理解會計信息的需求及其質量要求。本章結束第二章會計要素與會計等式第一節(jié)會計假設第二節(jié)資產(chǎn)負債表及其要素第三節(jié)利潤表及其要素第四節(jié)綜合會計等式第五節(jié)會計要素的確認與計量第一節(jié)會計假設2.1.1會計主體假設2.1.2持續(xù)經(jīng)營假設2.1.3會計分期假設2.1.4貨幣計量假設

會計假設又稱會計核算的基本前提，一般包括四項假設：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量

會計假設會計工作為其服務的特定單位或組織，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)活動。會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，為會計人員的會計核算提供了立場。2.1.1會計主體B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權增加法律主體？會計主體？一個法律主體必然是一個會計主體，但一個會計主體不一定是一個法律主體。關于會計主體的概念，下列各項說法中不正確的是（）。

A.可以是獨立的法人，也可以是非獨立的法人

B.可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內部的一個單位

C.可以是一個單一的企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團

D.當企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，應當將企業(yè)與業(yè)主作為同一個會計主體來處理

持續(xù)經(jīng)營假設是指在可預見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清算，將會按照既定目標持續(xù)不斷經(jīng)營下去?！锝灰谆蚴马棿_認、計量和報告的前提持續(xù)經(jīng)營趨勢1★如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項應采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進行確認和計量經(jīng)營發(fā)展趨勢會計主體停業(yè)清理趨勢2會計確認會計計量會計記錄會計報告2.1.2持續(xù)經(jīng)營

大學生小帥和小靚利用周末到白溝購入一批箱包回校出售。這筆生意的損益表如下：收入1000

費用：

箱包購買成本500

餐費40

交通費60

費用合計600

凈收益400

企業(yè)不是像小帥和小靚一樣，經(jīng)營只持續(xù)幾天，大多數(shù)企業(yè)都要運營很多年。管理者和其他相關利益者什么時候才能了解企業(yè)獲得了多少收益？會不會要等到企業(yè)終結？會計分期也叫會計期間假設，是指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中用人為的方法劃分相等的時間段落。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。有了會計分期也就有了期初和期末、本期與非本期的概念。2.1.3會計分期假設123456789101112月度季度半年度持續(xù)經(jīng)營會計分期會計年度1月1日12月31日會計中期會計主體某企業(yè)擁有：30000元現(xiàn)金；7000公斤原材料；6輛卡車；5000平方米的房屋等。怎樣提供關于企業(yè)資產(chǎn)價值的信息？

現(xiàn)金30000元原材料70000元卡車200000元房屋5000000元總資產(chǎn)5300000元

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況。1.以人民幣為記賬本位幣2.假定幣值穩(wěn)定2.1.4貨幣計量第二節(jié)資產(chǎn)負債表及其要素2.2.1資產(chǎn)負債表與靜態(tài)要素2.2.2資產(chǎn)及其項目分類2.2.3負債及其項目分類2.2.4所有者權益及其項目分類2.2.5靜態(tài)會計等式

2.2.1資產(chǎn)負債表與靜態(tài)要素所謂會計要素，是對會計事項按照經(jīng)濟特性進行的基本分類，是會計對象的具體化，是構成財務報表的基本項目。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期（季末、年末等）財務狀況的報表。資產(chǎn)金額負債和所有者權益金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金100000短期借款440000交易性金融資產(chǎn)應付賬款110000應收賬款應付票據(jù)存貨750000應付職工薪酬…非流動負債：長期借款非流動資產(chǎn)：應付債券債權投資長期應付款其他債權投資負債合計長期股權投資所有者權益：固定資產(chǎn)600000實收資本900000無形資產(chǎn)資本公積…盈余公積未分配利潤所有者權益合計900000資產(chǎn)合計1450000負債和所有者權益合計1450000資產(chǎn)負債表（報表名稱）編制單位：金源公司（會計主體）202X年2月28日（時點）單位：元2.2.2資產(chǎn)及其項目分類（一）資產(chǎn)的定義及其確認資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下兩項條件時，確認為資產(chǎn)：

①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

②該資源的成本或者價值能夠可靠計量。A由過去的交易、事項形成C預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益B擁有所有權或控制了使用權資產(chǎn)要素（二）資產(chǎn)的特征流動資產(chǎn)資產(chǎn)非流動資產(chǎn)可以在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)不能在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)（三）資產(chǎn)的項目分類流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金存貨應收賬款銀行存款非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資無形資產(chǎn)習題：A公司是汽車制造商，其擁有的電腦，是否為固定資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）？2.B公司為電腦生產(chǎn)商，其擁有的電腦（非辦公用），是否為固定資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）？是否，應視為存貨，屬于流動資產(chǎn)2.2.3負債及其項目分類（一）負債的定義及其確認負債是指由過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。符合負債的定義，在同時滿足以下兩項條件時，確認為負債：①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

②未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債要素B是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務A是企業(yè)過去的交易或事項形成的C清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債要素（二）負債的特征流動負債非流動負債負債短期借款應付職工薪酬預收賬款應交稅費長期借款應付債券長期應付款（三）負債的項目分類所有者權益也稱為股東權益，是企業(yè)的資產(chǎn)扣除負債后，由企業(yè)所有者享有的權益（剩余權益）資產(chǎn)—負債=所有者權益2.2.4所有者權益及其項目分類（一）所有者權益的定義及其確認從數(shù)量上來看：負債與所有者權益之間的關系：相同點：都是企業(yè)可利用物質資源的取得來源。

不同點：

（1）返還性。負債需要償還，反映企業(yè)作為債務人與債權人之間的關系，形成債務資本；所有者權益不需要償還，反映的是所有者對企業(yè)的產(chǎn)權關系，形成永久性資本。（2）清算前置/后置性。負債具有優(yōu)先清償權；所有者權益只有全部清償負債后才返還給所有者。

（3）利潤分配權。負債不參與企業(yè)的利潤分配，只能安預先約定的條件取得利息收入；所有者權益參與企業(yè)的利潤分配。（二）所有者權益的特征第一，所有者權益并不像負債那樣需要償還，除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要進行償還；第二，在企業(yè)清算時，負債具有優(yōu)先清償權，而所有者只有在全部負債被清償后才能得到返還；第三，所有者權益可參與企業(yè)的利潤分配，而負債則不參與企業(yè)的利潤分配，只能按照預先約定的條件取得利息。所有者投入的資本所有者權益的來源留存收益（盈余公積、未分配利潤）直接計入所有者權益的利得和損失（三）所有者權益的項目分類所有者提供債權人提供資產(chǎn)資產(chǎn)負債

所有者權益（一）資產(chǎn)負債表與靜態(tài)會計等式左邊的“資產(chǎn)”從存在和分布形態(tài)上表示企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源，等式右邊“負債+所有者權益”是從資金來源角度表示企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源。

靜態(tài)會計等式企業(yè)在不斷發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務,會破壞會計基本等式的平衡關系嗎?思考思考資產(chǎn)權益資產(chǎn)資產(chǎn)負債、所有者權益負債、所有者權益①同時增加②同時減少③此增彼減④此增彼減四種類型經(jīng)濟業(yè)務之間的增減關系（二）經(jīng)濟業(yè)務對靜態(tài)等式的影響

會計要素變化的九種情況經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)負債＋所有者權益（1）增加、減少（2）增加、減少（3）增加、減少（4）增加增加（5）增加增加（6）減少減少（7）減少減少（8）增加減少（9）減少增加任何經(jīng)濟業(yè)務都不會破壞會計基本等式的平衡關系除了數(shù)學意義上的相等關系以外，會計基本等式還有一層經(jīng)濟學上的含義：如果企業(yè)終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，其資產(chǎn)必須首先用來償還債務，如有剩余才能用來返還給投資者。換句話說，債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權優(yōu)先于投資者，投資者是企業(yè)最后的承擔者。

第三節(jié)利潤表及其要素2.3.1利潤表與動態(tài)要素2.3.2收入及其項目分類2.3.3費用及其項目分類2.3.4利潤及其項目分類2.3.5會計基礎2.3.6動態(tài)會計等式

2.3.1利潤表與動態(tài)要素利潤表是反映企業(yè)在一定時期（季度、年度）的經(jīng)營成果的報表。因此，它是反映企業(yè)財務成果的動態(tài)報表。在利潤表中我們都可以看到收入、費用和利潤等3個會計要素。由于3個要素是用來反映企業(yè)一段時期的經(jīng)營成果，所以被稱為動態(tài)三要素。利潤表編制單位：金源公司（主體）202x年1月（時期）單位：元項目本期金額（略）上期金額（略）一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

研發(fā)費用

財務費用

加：其他收益

投資收益（損失以“－”號填列）

公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

信用減值損失（損失以“－”號填列）

資產(chǎn)減值損失（損失以“－”號填列）

資產(chǎn)處置收益（損失以“－”號填列）

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

（二）終止經(jīng)營凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

五、其他綜合收益的稅后凈額

（一）不能重分類進損益的其他綜合收益

（二）將重分類進損益的其他綜合收益

六、綜合收益總額

七、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益總流入。收入要素2.3.2收入及其項目分類（一）收入的定義及其確認收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，而且經(jīng)濟利益的流入金額能夠可靠計量時才能予以確認。C增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得B可增加利潤，因而也可增加所有者權益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入，不包括代收款（二）收入的特征銷售商品提供勞務讓渡資產(chǎn)使用權銷售原材料出租包裝物出租固定資產(chǎn)主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（三）收入的項目分類收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。在利潤表中合并體現(xiàn)為營業(yè)收入。CDE下列選項中哪些符合收入特征………………（）A因乙公司毀約而收取的違約金10000元B無錫某服裝加工廠因金融危機收縮生產(chǎn)，出售一間廠房獲得400000元C安保公司提供給某企業(yè)安保人員4名,取得10000元D某汽車租賃公司出租汽車取得款項5000元E康師傅公司銷售康師傅方便面取得30000元收入的分類按性質分提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入銷售商品收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務主次主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的、主要業(yè)務所產(chǎn)生的收入。如銷售商品等日常經(jīng)營活動中取得的主營業(yè)務以外的兼營收入原材料銷售收入、包裝物出租收入思考分別區(qū)分下列哪些是主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入？（1）比亞迪汽車公司銷售汽車收入（2）比亞迪汽車公司出售一間廠房（3）比亞迪汽車公司銷售鋼鐵收入（4）比亞迪汽車公司收到某公司的違約金（5）某公司將商標名出租所得的收益（6）某公司將包裝物出租給其他公司的收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入不定項選擇：1.對于工廠來說，下列各項目中，屬于主營業(yè)務收入的有()。A產(chǎn)品銷售收入B倉庫出租收入C營業(yè)外收入D材料銷售收入2.下列各項中，不屬于收入要素內容的是（

）。

A銷售商品取得的收入B提供勞務取得的收入

C出租固定資產(chǎn)取得的收入D營業(yè)外收入3.下列各項中不符合“收入”定義的是（）

A銷售商品取得的收入B出售固定資產(chǎn)取得的收入

C出售無形資產(chǎn)取得的收入D取得的罰款收入ADBCD1．主營業(yè)務收入和營業(yè)外收入均屬于收入。……（）2．銷售商品收入、出租設備的租金收入以及收取的罰金均是企業(yè)的收入?！ǎ?.任何流入企業(yè)的的資產(chǎn)都可以定義為企業(yè)的收入。（）XXX費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利益無關的經(jīng)濟利益總流出。費用要素2.3.3費用及其項目分類（一）費用的定義及其確認C經(jīng)濟利益流出企業(yè)，表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負債增加A日常活動發(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B費用會導致所有者權益的減少費用要素（二）費用的特征費用的分類營業(yè)成本期間費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本管理費用財務費用銷售費用（三）費用的項目分類稅金及附加消費稅、城市維護建設稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅2.3.4利潤及其項目分類（一）利潤的定義及其確認利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。A一定會計期間的經(jīng)營成果B

與收入費用有直接關系C

未分配前屬于所有者權益，為投資者所有利潤要素（二）利潤的特征（三）利潤的項目分類利潤是一個較為綜合性的指標，從整體上劃分為營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤。1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加和期間費用等后的余額。2.非營業(yè)利潤。非營業(yè)利潤指的是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失。利得是指由企業(yè)非日常活動形成的，會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入，如與企業(yè)日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。損失是指由企業(yè)非日常活動形成的，會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出，如公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。3.利潤總額。利潤總額為營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤之和。4.凈利潤。凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費用后的差額。所得稅費用是指當期可以從利潤中扣除的所得稅，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（后續(xù)課程學習內容）。權責發(fā)生制以“權利”的形成和“責任”的發(fā)生為標準來確定本期收入和費用的一種會計處理基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用?！?.3.5會計基礎

3月4月5月6月

費用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1200元。雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權利，仍計算為3月份的收入雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應承擔相應的責任），而應由4、5、6月份分攤收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的實際收付為標準來確定本期收入和費用的一種會計處理基礎。凡本期內實際收到的款項或本期內實際支付的各項費用，無論是否應歸屬本期，都作為本期收入或費用處理。凡本期內未曾實際收到款項的收入或未曾實際支付的費用，即使應當屬于本期，亦不作為本期收入或費用處理。課堂練習：某企業(yè)20x7年8月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：①1日，銷售產(chǎn)品A一批，貨款50,000元，已收到。②10日，支付該月廣告費10,000元，款項已支付。③15日，銷售B產(chǎn)品一批，貨款100,000元，款項未收。④17日，收到上月銷售貨款20,000元。⑤18日，預付下月保險費10,000元。⑥25日，收到客戶交來的預付貨款8,000元，該商品下個月交貨。

要求：以兩種方法確定該月的收入和費用。①1日，銷售產(chǎn)品A一批，貨款50,000元，已收到。8000100002000010000010000100005000050000654321費用收入費用收入收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制業(yè)務序號③15日，銷售B產(chǎn)品一批，貨款100,000元，款項未收。④17日，收到上月銷售貨款20,000元。⑤18日，預付下月保險費10,000元。⑥25日，收到客戶交來的預付貨款8,000元，該商品下個月交貨。②10日，支付該月廣告費10,000元，款項已支付。收入在同一會計期間，獲得的收入大于發(fā)生的費用，其差額為利潤。在同一會計期間，獲得的收入小于發(fā)生的費用，其差額為虧損。該公式是編制利潤表的依據(jù)。費用利潤—=廣義的收入與費用，包括利得與損失2.3.6動態(tài)會計等式

（一）利潤表與動態(tài)會計等式（二）經(jīng)濟業(yè)務對動態(tài)等式的影響下面以金源公司為例，說明一定會計期間經(jīng)營成果的形成過程，以及在這個過程中經(jīng)濟業(yè)務對利潤表的影響。第四節(jié)綜合會計等式2.4.1綜合會計的等式2.4.2經(jīng)濟業(yè)務對綜合會計等式的影響1.資產(chǎn)=負債+所有者權益2.收入—

費用=利潤3.資產(chǎn)=負債+所有者權益衍生等式（收入—費用）本期利潤期初任何經(jīng)濟業(yè)務都可以化為對資產(chǎn)、負債和所有者權益這三個會計要素的影響。期初期末期末+

該公式：1.表明某一會計主體在某一特定時間點所擁有的資產(chǎn)權屬關系。

2.是設置賬戶、復式記賬及編制資產(chǎn)負債表的理論基礎。2.4.1綜合會計的等式資產(chǎn)

=

負債

+

所有者權益

+

收入

-

費用這樣一個會計等式反映的是收入、費用發(fā)生后會計要素之間的平衡關系，表明了在經(jīng)營期財務狀況與經(jīng)營成果之間的相互關系。企業(yè)的財務狀況是存量，而經(jīng)營成果是增量，因此該等式是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結合，稱為綜合會計等式或擴展會計等式。第五節(jié)會計要素的確認與計量2.5.1會計要素確認

2.5.2會計要素計量2.5.1會計要素確認會計要素確認也稱會計確認，是指將企業(yè)發(fā)生的交易或事項與資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素聯(lián)系起來加以認定的過程。會計核算的基本程序和方法：確認—計量—記錄—報告（即記賬、算賬、報賬）?會計確認把某項經(jīng)濟活動作為一個會計要素并加以記錄和報告的過程。?會計計量在會計核算中以什么尺度為標準確認經(jīng)濟業(yè)務的變量。包括計量單位（貨幣計量和實物計量等）、計量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值）。?會計記錄經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)過確認和計量后采用一定的方法在賬戶中記錄的過程。包括設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿等。?會計報告采用表格和文字的形式將會計數(shù)據(jù)報告給會計信息使用者的過程。

會計確認的涵義對企業(yè)而言，會計確認是對企業(yè)所發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行識別、判斷:1.確定其是否應當進入會計系統(tǒng)進行記錄？2.如果應該，那么什么時候記錄合適？

3.在記錄時應該計入什么會計科目和賬戶？確定記錄在該賬戶的借貸方4.確定其是否在財務報表中予以披露（一）資產(chǎn)確認的標準符合資產(chǎn)的定義與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或價值能夠可靠地加以計量（二）負債確認的標準符合負債的定義與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量（三）所有者權益的確認它不可能像資產(chǎn)、負債那樣可以單獨確認，其確認須依附于資產(chǎn)、負債的確認，資產(chǎn)、負債的確認標準即為所有者權益的確認的標準。（四）收入確認的標準符合收入的定義與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益流入額能夠可靠地加以計量（五）費用確認的標準符合費用的定義與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)經(jīng)濟利益流出額能夠可靠地加以計量（六）利潤的確認利潤不能像收入、費用那樣單獨確認，它的確認只能依附于一定期間的收入和費用的確認，收入、費用的確認標準即為利潤的確認標準。118計量屬性是指被計量對象（即會計要素）的數(shù)量化特征或外在表現(xiàn)形式。對一個項目要進行數(shù)量化，這個數(shù)量化的特征是什么性質稱為屬性。2.5.2會計要素計量會計計量，是指將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要有：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值1．歷史成本歷史成本是指按照形成某項會計要素時所付出的實際成本進行計量。資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出對價計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本計量的優(yōu)缺點：優(yōu)點是具有可靠、簡便、容易采集數(shù)據(jù)、符合會計核算真實性；缺點是在物價劇烈波動的情況下，就不能真實地反映會計要素的實際價值，可能使得會計信息使用者作出錯誤的判斷。2．重置成本重置成本（又稱現(xiàn)行成本）是指按照現(xiàn)在形成某項會計要素可能付出的成本計價。資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。優(yōu)點：可以反映現(xiàn)在形成某一會計要素應付出的代價，但這種計價的可操作性比較差。3．可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指出售時可能收回的金額，扣除可能發(fā)生的費用后的凈值。資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。優(yōu)點：可變現(xiàn)凈值雖然在操作上有一定的難度，但可以真實反映資產(chǎn)的價值。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值可以反映資產(chǎn)所帶來經(jīng)濟利益的金額，與償還債務相關經(jīng)濟利益流出的金額，但受主觀因素的影響較多。5.

公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。優(yōu)點：可以真實地反映資產(chǎn)、負債的價值，但由于公允價值要求市場必須是成熟的，也具有不易操作的問題。會計計量基礎的選擇計量屬性的選擇取決于會計信息使用者的需要，由于各種不同的會計信息使用者對會計信息的需求不同，因此計量基礎的選擇也就存在差別。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。本章小結1．理解會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等會計假設的含義。2．明確資產(chǎn)、負債、所有者權益三大資產(chǎn)負債表要素的含義及特征。3．明確收入、費用、利潤三大利潤表要素的含義及特征。4．理解各會計等式的內涵。5．理解經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響。本章結束第三章設置賬戶第一節(jié)會計循環(huán)與會計核算方法第二節(jié)會計科目第三節(jié)設置賬戶第一節(jié)會計循環(huán)與會計核算方法3.1.1會計循環(huán)的含義3.1.2會計循環(huán)的基本程序3.1.3會計核算方法3.1.1會計循環(huán)的含義會計循環(huán)就是將會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務轉換為會計信息的過程，這個過程要通過一定的程序和方法來完成。會計循環(huán)包括會計要素的確認、計量、記錄和報告，在會計信息加工過程中需要運用設置賬戶、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報告等會計核算方法。3.1.2會計循環(huán)的基本程序1.獲取原始憑證。2.編制記賬憑證。3.根據(jù)記賬憑證登記賬簿。4.賬項調整并據(jù)以登記有關賬戶。5.對賬和結賬。6.編制財務報告。3.1.3會計核算方法會計核算方法就是對單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督所應用的方法。它主要包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務報告等7種專門的方法。

1、設置會計科目與賬戶對會計對象的具體內容進行歸類核算和監(jiān)督的一種專門方法。

2、復式記賬對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的方法。

3、填制和審核會計憑證填制會計憑證——可以使企業(yè)、事業(yè)單位每一項經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行或完成都能得到及時、真實、準確的記錄。審核會計憑證——可以審查經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法，發(fā)揮會計監(jiān)督的職能。4、登記賬簿根據(jù)審核無誤的會計憑證，在賬戶的載體——賬簿中連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄經(jīng)濟業(yè)務地一種專門方法。5、成本計算

按一定的成本計算對象來歸集發(fā)生的各項費用，計算該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。

6、財產(chǎn)清查通過盤點實物，核對賬目，查明各項財產(chǎn)物資和資金的實有數(shù)的一種專門方法。（做到賬賬相符、賬實相符）

7、編制會計報表以書面報告的形式，定期總括反映企業(yè)一定時期財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計核算方法七，設置賬戶屬第一。

復式記賬最神秘，填審憑證不容易。

登記賬簿要仔細，成本核算講效益。

財產(chǎn)清查對賬實，編制報表工作齊。第二節(jié)會計科目3.2.1會計科目的概念3.2.2設置會計科目的原則3.2.3會計科目的分類3.2.1會計科目的概念會計科目是對會計對象的具體內容，在按照會計要素分類的基礎上做進一步分類的項目。會計科目的作用1．會計科目是設置賬戶的依據(jù)2．會計科目是編制記賬憑證的依據(jù)3．會計科目為成本計算和財產(chǎn)清查提供了前提條件4．會計科目是編制會計報表的基礎1、統(tǒng)一性與靈活性2、全面性與互斥性3、適應發(fā)展又保持穩(wěn)定4、內外兼顧5、簡明清晰3.2.2設置會計科目的原則會計科目經(jīng)濟內容資產(chǎn)類負債類所有者權益類成本類損益類詳細程度總分類會計科目明細分類會計科目3.2.3會計科目的分類會計科目分類會計科目名稱資產(chǎn)類現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、原材料、庫存商品、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等負債類短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款，長期借款、應付債券、長期應付款等共同類衍生工具、套期工具等所有者權益類實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等成本類生產(chǎn)成本、制造費用等損益類主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅費用等

會計科目的排列和編號1、會計科目的排列會計科目大類排列的順序一般是：資產(chǎn)類→負債類→所有者權益類→成本類→損益類。2、會計科目的編號為了便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號。

總分類科目采取“四位數(shù)制”編號。為了便于增建某些會計科目，科目編號留有空號，企業(yè)不應隨意打亂重編。企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號,不應只填科目編號不填科目名稱。按提供核算指標的詳細程度分類1、總分類科目（總賬科目或一級科目），是對會計對象具體內容進行總括分類核算的項目，它提供總括核算指標。由國家財政部統(tǒng)一制定頒布。2、明細分類科目（明細科目或細目），是對某一總分類科目核算內容所作的進一步詳細分類的科目，它提供明細核算指標。明細科目設置，除制度已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)實際情況自行設置。

會計科目按提供指標詳細程度的分類總分類科目（一級科目）明細分類科目原材料二級科目（子目）三級科目（細目）原料及主要材料鋼鐵輔助材料燃料生鐵木材油漆防銹劑汽油第三節(jié)設置賬戶3.3.1賬戶的概念3.3.2賬戶的基本結構3.3.3賬戶的分類賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的結構和格式，用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄交易或事項，反映會計要素增減變動情況及其結果的一種工具。設置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。3.3.1賬戶的概念賬戶是分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的載體，盡管錯綜復雜，但從數(shù)量上看無非就是增加或減少。因此賬戶的基本結構也相應劃分為兩個基本部分，一部分記錄資金的增加數(shù)額，另一部分記錄資金的減少數(shù)額。3.3.2賬戶的基本結構賬戶的金額要素每個賬戶一般有四個金額要素，具體為期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額。它們間關系為：期末余額

=

期初余額

+

本期增加發(fā)生額

-

本期減少發(fā)生額在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務內容的性質和所采用的記賬方法來決定。賬戶的格式和內容賬戶名稱（會計科目）年憑證號數(shù)摘要左方右方左或右余額月日一個完整的賬戶應包括以下一些內容：1.賬戶名稱（即會計科目）2.日期3.憑證（說明賬戶記錄的依據(jù)）號數(shù)4.摘要（概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內容）5.記賬方向6.增加額、減少額和余額應付賬款明細賬會計科目：A公司20x7年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸500031購入材料14000貸19000204償還貨款10000貸9000331本月合計1000014000貸9000（1）賬戶的名稱（會計科目）（2）記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期（3）所依據(jù)記賬憑證的編號（4）經(jīng)濟業(yè)務摘要（5）增減金額（5）余額△

根據(jù)賬戶核算與監(jiān)督的內容分：賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。與會計科目的分類相對應?！鞲鶕?jù)賬戶核算與監(jiān)督的詳簡程度：賬戶也分為總分類賬戶與明細分類賬戶。3.3.3賬戶的分類會計科目與會計賬戶的關系1、聯(lián)系：（1）兩者都是對會計對象的具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同（2）科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，沒有科目，賬戶就失去了設置依據(jù)（3）賬戶是對科目的具體運用，沒有賬戶，就無法發(fā)揮科目的作用2、區(qū)別：（1）科目僅僅是一個名稱，沒有結構，而賬戶有一定的記錄格式和結構。（2）會計科目只表示一定的經(jīng)濟業(yè)務內容，不能反映其數(shù)量上的變化。（3）設置賬戶是會計核算方法的組成部分，它包含著設置會計科目的內容，而設置會計科目不構成一種獨立的會計方法，它只是為賬戶的設置提供依據(jù)。

本章小結1．了解會計循環(huán)的基本程序。2．理解設置會計科目的原則。3．掌握賬戶的基本結構和分類方法。本章結束第二節(jié)

資金籌資業(yè)務的核算第三節(jié)

供應過程業(yè)務的核算第四節(jié)

生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第四章借貸記賬法及其應用第五節(jié)

銷售過程業(yè)務的核算第六節(jié)

財務成果形成及分配業(yè)務的核算第一節(jié)

借貸記賬法4.1借貸記賬法例：購買原材料20000元，以銀行存款付清，則該交易的單式記賬記錄結果如下：銀行存款

20000（減少）單式記賬法1.特征（1）只記錄重要的交易與事項

——如現(xiàn)金、銀行存款、資本、債權債務（2）僅從某一方面（而不是全面）記錄所發(fā)生的交易、事項2.缺陷

（1）不記錄交易、事項引起的全部變化

（2）不記錄全部的交易與事項銀行存款原材料20000(增加)20000(減少)以銀行存款20000購買原材料，該交易的復式記賬記錄結果如下：復式記賬法

(Thedouble-entrybookkeeping)所謂復式記賬法，就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金運動，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進行登記的方法。特點：反映資金的來龍去脈可以進行試算平衡容易發(fā)現(xiàn)記賬錯誤單式記賬法和復式記賬法的比較單式記賬法復式記賬法

概念單式記賬法是將每項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的方法。復式記賬法是指每一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。

特點賬戶設置不完整，賬戶記錄沒有相互聯(lián)系。在所有賬戶之間沒有數(shù)字上的平衡關系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務都要按規(guī)定的會計科目，至少在兩個賬戶中相互聯(lián)系地進行分類記錄；對記錄的結果可以進行試算平衡。借貸記賬法1、起源于13世紀的意大利，借貸資本家2、記賬符號——“借”和“貸”，當時“借”表示借出，“貸”表示貸入3、現(xiàn)在，“借”和“貸”已失去其本來意義，只表示記賬的部位（左邊和右邊）。縮寫Dr.Cr.借貸DebitCredit借方（Dr）貸方(Cr)會計科目（賬戶名稱）資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入＋＋＋－－－＋＋＋－－－資產(chǎn)賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額=期末借方余額成本、費用賬戶類似于資產(chǎn)賬戶，費用賬戶期末結轉后一般無余額？負債、所有者權益賬戶借方貸方(期末)余額＋＋＋∑－－－∑本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額=期末貸方余額收入類賬戶的結構類似于負債或所有者權益類賬戶,收入賬戶期末結轉后一般無余額？1、投資人甲投入設備一臺，價值100000元借方貸方實收資本①100000借方貸方固定資產(chǎn)①1000002、以銀行存款20000元，購買原材料。借方貸方銀行存款②20000借方貸方原材料②200003、生產(chǎn)車間從倉庫領用原材料5000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)成本③5000③5000原材料②200004、采購員預支差旅費1000元，付現(xiàn)。庫存現(xiàn)金其他應收賬④1000④10005、從銀行借入200000元，償還期限6個月短期借款⑤200000⑤200000銀行存款②200006、以銀行存款80000元，償付某供應商貨款。應付賬款⑥80000⑥80000銀行存款②20000⑤2000007、采購員報銷差旅費1200元，沖銷其前借款后，補付現(xiàn)金200元。其他應收款④1000管理費用⑦1200庫存現(xiàn)金④1000⑦1000⑦2008、銷售產(chǎn)品一批，價款50000元將于20天后收取。主營業(yè)務收入應收賬款⑧50000⑧500009、根據(jù)已銷產(chǎn)品出庫單，結轉銷售產(chǎn)品成本38000元。庫存商品主營業(yè)務成本⑨38000⑨38000記賬規(guī)律

——“有借必有貸，借貸必相等”

■理解

1.一項交易或事項同時記入多個賬戶

2.記入借方的金額等于記入貸方的金額經(jīng)濟業(yè)務在賬戶中的登記步驟：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容，確定所涉及賬戶的名稱、類別；進一步分析所涉及賬戶應反映增加數(shù)還是減少數(shù)；確定所涉及賬戶哪一個應記在借方，哪一個應記在貸方；以借貸相等的金額同時記入所涉及的賬戶。六、會計分錄在實際中，業(yè)務發(fā)生后直接登記賬戶工作量大，也容易出錯，因此應先做成會計分錄的記錄，然后再據(jù)此轉抄賬戶。會計分錄：對經(jīng)濟業(yè)務指出應登記的賬戶名稱、記賬方向和金額的一種記錄。分錄寫法例：購買新設備一臺，價值50000元，通過銀行轉賬支付。分錄書寫的格式要求：賬戶名稱應書寫完整，總分類賬戶名稱必須規(guī)范。先借后貸，分寫兩行。借貸符號、賬戶名稱、金額應錯格書寫。同行文字與表示金額的數(shù)字應適當錯開位置，表示金額的數(shù)字不帶單位。同方向的賬戶名稱對齊、金額對齊。借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000簡單分錄和復合分錄簡單分錄：會計分錄中，對應賬戶只有兩個。復合分錄（或復雜分錄）：三個或三個以上對應賬戶。每一個復合分錄都可以分解成若干個簡單分錄借：管理費用1200

貸：其他應收款1000

庫存現(xiàn)金200借：管理費用1000

貸：其他應收款1000借：管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金200教學實務(一)試算平衡的含義根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性的技術方法。七、試算平衡（二）借貸記賬法下的試算平衡在借貸記賬法下，對每一項經(jīng)濟業(yè)務，登記在借方的金額與登記在貸方的金額必然相等。全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計貸方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計＝發(fā)生額平衡法，是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法。余額平衡法是指在會計期末帳戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。1、采購原材料8500元，貨款暫欠。借：原材料8500貸：應付賬款85002、采購設備一臺15000元，款項未付。借：固定資產(chǎn)15000貸：應付賬款15000原材料8500固定資產(chǎn)15000應付賬款850015000（二）試算平衡表的格式會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計資金投入供應過程生產(chǎn)過程銷售過程資金退出資金的使用（資金的循環(huán)與周轉）4.2資金籌集業(yè)務企業(yè)資金投資者債權人所有者權益負債資金來源1.實收資本①實收資本的含義②實收資本的分類③實收資本的核算①實收資本的含義實收資本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。資本一旦投入一般不能抽回。因此，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉作資本外，實收資本數(shù)額不能隨意變動。注冊資本：企業(yè)在工商行政管理部門登記的法定資金。1.實收資本②實收資本的分類實收資本投資主體不同投入資本物質形態(tài)不同國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金非貨幣財產(chǎn)作價出資貨幣資金出資1.實收資本③實收資本的核算實收資本入賬價值的確定賬戶設置賬務處理1.實收資本③實收資本的核算實收資本入賬價值的確定投入資本是按照實際收到的投資額入賬的。收到貨幣資金投資，以實際收到的貨幣資金額入賬；收到實物等其他形式投資，以投資各方確認的價值入賬；實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，記入“資本公積”。股本股本是股份有限公司發(fā)行股票籌集的資本。股本總額等于股票每股面值與股份總數(shù)的乘積。股份有限公司專門設置“股本”賬戶核算股本總額溢價發(fā)行股票的公司股本溢價計入資本公積。③實收資本的核算賬戶設置

為了核算實收資本的形成以及以后的變化情況，設置“實收資本”賬戶。借貸實收資本實收資本減少額實收資本增加額實收資本實有額③實收資本的核算賬務處理借貸借貸借貸借貸實收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)①資本公積的含義②資本公積的來源③資本公積的用途④資本公積的核算2.資本公積①資本公積的含義

資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權益的重要組成部分。

投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分，不計入實收資本，而計入資本公積金。②資本公積的來源所有者投入資本中超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積的各種利得和損失等。③資本公積的用途主要用途轉增資本。④資本公積的核算賬戶設置為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結余情況，設置“資本公積”賬戶。借貸資本公積資本公積減少額資本公積增加額資本公積結余額舉例【1】投資者投入貨幣資金200000元，存入銀行。借：銀行存款200000

貸：實收資本——×××投資200000【2】某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認價值為250000元。借：固定資產(chǎn)250000

貸：實收資本——××單位投資250000舉例【3】某公司發(fā)行普通股1000000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股3元，股款全部收存銀行。借：銀行存款3000000

貸：股本1000000

資本公積——股本溢價2000000向債權人借入資金1、短期借款業(yè)務核算2、長期借款業(yè)務核算短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內的各種借款。1、短期借款業(yè)務核算1、短期借款業(yè)務核算借貸短期借款短期借款的償還短期借款的取得期末余額：尚未歸還的短期借款1、短期借款業(yè)務核算①取得短期借款②計算利息③還本付息1、短期借款業(yè)務核算借貸短期借款①取得短期借款借貸銀行存款1、短期借款業(yè)務核算借貸應付利息②計算利息借貸財務費用“財務費用”賬戶該賬戶是損益類賬戶。用來核算企業(yè)為籌集所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)等。該賬戶也是費用類損益賬戶，借方登記費用的增加，貸方登記費用的減少（結轉），結轉后期末無余額。本賬戶應按費用項目設置明細賬戶本期發(fā)生的各項財務費用期末全額結轉入“本年利潤”結轉后無余額財務費用1、短期借款業(yè)務核算借貸短期借款③還本付息借貸銀行存款借貸應付利息短期借款歸還數(shù)借入數(shù)期末余額

×××應付利息支付數(shù)預提數(shù)期末余額

×××銀行存款×××

×××財務費用××××××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××借：銀行存款貸：短期借款借：財務費用貸：銀行存款借：財務費用貸：應付利息長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。2、長期借款業(yè)務核算2、長期借款業(yè)務核算借貸長期借款長期借款的償還長期借款的取得期末余額：尚未歸還的長期借款2、長期借款業(yè)務核算①取得長期借款②計算利息③還本付息長期借款本金及利息的確認與計量1）本金的確認與計量：按申請借款時實際收到的借款數(shù)額2）利息的確認與計量：※分期付息——

應付利息

※到期一次還本付息——

長期借款※確認方法：按月確認，但應區(qū)別情況處理。建設期利息：計入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化）。因購置生產(chǎn)設備需要向銀行借入300000元，借款期為2年，年利率10％，每年計息一次，到期一次還本付息，設備需安裝，一年后方可投入使用。借入時