增值稅應(yīng)納稅額四種計(jì)算方法的總結(jié)

增值稅應(yīng)納稅額四種計(jì)算方法的總結(jié)名稱公式備注適用范圍常見題型基本方法應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額見附注一對一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)算題、綜合題簡易方法應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額X征收率（4%或6%）見附注二1、 小規(guī)模納稅人銷售貨物；2、 銷售特定貨物客觀題進(jìn)口方法應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價格X稅率組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）見附注三進(jìn)口貨物計(jì)算題、綜合題出口方法見附注四見附注四出口貨物計(jì)算題、綜合題附注一對基本方法的說明:貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間①直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到）③賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天④預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天⑤委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間）、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的當(dāng)期是指:⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第（3）至（8）項(xiàng)的貨物移送當(dāng)天上述時間限定也是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅專用發(fā)票的開具時限。二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)的當(dāng)期”是指：一總的要求是：抵扣時間不得提前。具體規(guī)定按行業(yè)劃分如下:進(jìn)項(xiàng)稅額的"當(dāng)期"限定一總的要求是：抵扣時間不得提前。具體規(guī)定按行業(yè)劃分如下：行業(yè)劃分抵扣時間工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物 （包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須驗(yàn)收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須全額付款后，才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物收到增值稅專用發(fā)票一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。三、銷項(xiàng)稅額中銷售額的確定。銷項(xiàng)稅額 =銷售額乂稅率。公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。（一） 一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用 （如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等） 。銷售額中不包括：第一，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；第三，同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：① 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。必須注意的是：第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：（不含稅）銷售額=含稅銷售額+（1+13%或17%）第二，向購買方收取的價外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入， 在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。（二） 特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：1?折扣折讓方式銷售：三種折扣折讓稅務(wù)處理折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：①如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。②這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中"無償贈送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。包裝物押金處理：銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記帳核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。銷售舊車、舊貨（2003年新改內(nèi)容）自2002年1月1日起納稅人銷售自己使用過的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇），售價超過原值的按照 4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。計(jì)算公式如下：增值稅=售價+（1+4%）用滄2舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅（計(jì)算公式同上）銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，"其它屬于使用過的固定資產(chǎn)”必須同時符合下述條件： a?屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；b.確已使用過；c,售價不超過其原值；不同時具備上述條件，應(yīng)按4%征收率減半計(jì)征增值稅（計(jì)算公式同上）。銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別：（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：1.按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價；2.如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物平均售價；3.如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價格。組成計(jì)稅價格=成本X（1+成本利潤率）公式中成本利潤率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時的成本利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價計(jì)算）。四、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額， 它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

額。（1）以票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）計(jì)算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價X13%外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用X7%生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資： 進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額X10%①購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅:項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)正般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 （注：13%的扣除率自2002年1月1日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%）計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） X13%注意問題第，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 第二，其買價僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 。應(yīng)用舉例某收購站2002年7月從果園收購水果1000公斤，每公斤收購價4元，款項(xiàng)已支付。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200元。進(jìn)項(xiàng)稅額=（1000X4+200）X13%=546元②運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅:項(xiàng)目內(nèi)容稅一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)法結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （注：7%的扣除率自1998規(guī)年7月1日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%）

正計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）X7%注M、：意問題第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)；第二作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票臺頭開給哪一方； 第三，公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨問運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其它雜費(fèi)； 第四，納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)用舉例某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款 100000元，已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元；（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元）進(jìn)項(xiàng)稅額=100000X17%+（600+20）X7%=17043.4元③收購廢舊物資的計(jì)算扣稅:項(xiàng)目稅法規(guī)定內(nèi)容自2001年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額X10%注意問題比規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)用某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價款為 70000元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi) 2000元。進(jìn)項(xiàng)稅額=70000X10%+200X7%=7140元（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額F列共三類七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:分類內(nèi)容購進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；購進(jìn)貨物改變生（2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；急見蘭田、全 （3）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；產(chǎn)經(jīng)營用途（4） 非正常損失的購進(jìn)貨物；（5） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?？鄱悜{證不合格 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出上述（1）-（5）的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。附注二對簡易方法的說明：一、含稅銷售額換算由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票， 上面標(biāo)明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：（不含稅）銷售額=含稅銷售額+（1+征收率）二、 自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算自來水公司2002年6月1日起對自來水公司銷售自來水按6%征收增值稅的同時，對其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按 6%征收率開票）予以抵扣。在此之前購進(jìn)的上述自來水取得的普通發(fā)票，可依據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅價后，以6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。三、 銷售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算：一律按簡易辦法依4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額寄售商店代銷寄售物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3?經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。附注三對進(jìn)口方法的說明：進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限。進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天； 納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15日內(nèi)（2002年1月1日前為海關(guān)填發(fā)稅款繳納征之次日起7日內(nèi)）。附注四對出口方法的說明：（1）、免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物價格-進(jìn)口及國內(nèi)免稅購