非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策介紹

非居民公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓

稅收政策介紹浦東新區(qū)稅務(wù)局國際處1/49什么是非居民公司外國(地域)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所；在中國境內(nèi)未設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所，但有起源于中國境內(nèi)所得公司?！豆舅枚惙ā返诙l第三款2/49非居民公司也許產(chǎn)生所得類型股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等其他所得3/49股權(quán)轉(zhuǎn)讓定義

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己股份讓渡給他人，使他人成為公司股東民事法律行為體現(xiàn)形式：發(fā)生具有法律效力股權(quán)登記變更行為AB100%BB100%BA100%A100%AB100%BA100%B100%BC4/49介紹內(nèi)容政策根據(jù)轉(zhuǎn)讓類型協(xié)議立案所得判定納稅申報(bào)特殊性處理5/49政策根據(jù)第一部分6/49政策根據(jù)（一）《中華人民共和國公司所得稅法》第三條《中華人民共和國公司所得稅法實(shí)行條例》第七條《非居民公司所得稅源泉扣繳管理暫行措施》（國稅發(fā)[2023]3號）7/49政策根據(jù)（二）《國家稅務(wù)總局有關(guān)加強(qiáng)非居民公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公司所得稅管理通知》（國稅函[2009]698號）《國家稅務(wù)總局有關(guān)非居民公司所得稅管理若干問題公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）8/49政策根據(jù)（三）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局有關(guān)公司重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題通知》（財(cái)稅[2009]59號）《國家稅務(wù)總局有關(guān)公布<公司重組業(yè)務(wù)公司所得稅管理措施>公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第4號）國際稅收協(xié)定9/49轉(zhuǎn)讓類型第二部分10/49轉(zhuǎn)讓類型直接轉(zhuǎn)讓間接轉(zhuǎn)讓11/49直接轉(zhuǎn)讓非居民公司直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民公司股權(quán)給居民公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民公司且在境外交易BC境外AB境內(nèi)100%12/49轉(zhuǎn)讓類型間接轉(zhuǎn)讓境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民公司股權(quán)中國境內(nèi)A公司間接轉(zhuǎn)讓境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民公司股權(quán)新加坡B公司新加坡C公司（注冊資本100新元）中國境內(nèi)D公司控股100%控股100%新加坡B公司新加坡C公司（注冊資本100新元）控股100%控股100%中國境內(nèi)D公司新加坡B公司新加坡C公司（注冊資本100新元）控股100%控股100%新加坡B公司中國境內(nèi)D公司控股100%控股100%新加坡B公司控股100%控股100%中國境內(nèi)D公司新加坡B公司新加坡C公司（注冊資本100新元）控股100%控股100%新加坡C公司（注冊資本100新元）協(xié)議轉(zhuǎn)讓C公司100%股權(quán)13/49協(xié)議立案who&how第三部分14/49協(xié)議立案（一）直接轉(zhuǎn)讓根據(jù)有關(guān)法律要求或者協(xié)議商定非居民公司直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民公司股權(quán)對非居民公司直接負(fù)有支付有關(guān)款項(xiàng)義務(wù)單位或者個人為扣繳義務(wù)人，其應(yīng)當(dāng)自協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi),向其主管稅務(wù)所申報(bào)辦理立案手續(xù)。15/49誰是扣繳義務(wù)人？BC境外AB境內(nèi)100%16/49誰是扣繳義務(wù)人？境外AB境內(nèi)100%CB100%17/49協(xié)議立案（二）直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民公司且在境外交易,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)境內(nèi)公司在依法變更稅務(wù)登記時,應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)所，辦理立案手續(xù)。18/49協(xié)議立案（三）間接轉(zhuǎn)讓境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民公司股權(quán)，假如被轉(zhuǎn)讓境外控股公司所在國（地域）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)中國居民公司所在地主管稅務(wù)所提供先關(guān)資料資料，辦理立案手續(xù)。兩個及兩個以上境外投資方同步間接轉(zhuǎn)讓中國居民公司股權(quán)，可由其中一方按照國稅函[2009]698號文第五條要求向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)中國居民公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）19/49立案材料《非居民公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議立案記錄表》股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議或協(xié)議，文本為外文應(yīng)同步附送漢字譯本發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后公司控股情況架構(gòu)圖境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民公司股權(quán)，按照國稅函[2023]698號文第五條要求遞交資料20/49所得判定第四部分21/49所得判定（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)成本價(jià)=股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取包括鈔票、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式金額指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民公司實(shí)際交付出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額22/49所得判定（二）如被持股公司有未分派利潤或稅后提存各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。（國稅函[2010]79號、國稅函[2009]698號）如被持股公司有未分派利潤或稅后提存各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)金額，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資收益額，不計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)（國稅發(fā)[1997]71號）-2023年起廢止23/49所得判定（三）幣種在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民公司向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)中國居民公司投資時或向原投資方購買該股權(quán)時幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)采取協(xié)議商定股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(假如轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)即期匯率將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)折算為原投資方購買該股權(quán)時幣種金額。假如股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議或協(xié)議商定采取分期付款方式，應(yīng)于協(xié)議或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）24/49所得判定（四）扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付款項(xiàng)為人民幣以外貨幣,在申報(bào)扣繳公司所得稅時,應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)天國家公布人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（國稅發(fā)[2023]3號）在確定計(jì)稅價(jià)格時，將按原投資方購買該股權(quán)時幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，用申報(bào)當(dāng)天即期匯率折算出計(jì)稅價(jià)格并計(jì)算繳納預(yù)提所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日即期匯率申報(bào)當(dāng)天即期匯率25/49所得判定（五）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。(財(cái)稅[2023]59號)在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償金額計(jì)量。（會計(jì)準(zhǔn)則）公允價(jià)值：資產(chǎn)負(fù)債表（凈資產(chǎn)）、獨(dú)立第三方資產(chǎn)評定報(bào)告等26/49所得判定（六）非居民公司向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民公司股權(quán)其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格顯著偏低或不合理稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理辦法進(jìn)行調(diào)整27/49評定調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格案例B公司（香港）A公司（境內(nèi)）注冊資本500萬美元C公司（境內(nèi)）100%控股轉(zhuǎn)讓股份75%（375萬美元）由100%減持為25%持股75%28/49境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民公司股權(quán)且不具有合理商業(yè)目標(biāo)躲避公司所得稅納稅義務(wù)主管稅務(wù)所層報(bào)稅務(wù)總局審核后能夠按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否認(rèn)被用作稅收安排境外控股公司存在。29/49通過新加坡空殼公司間接轉(zhuǎn)讓

境內(nèi)公司股權(quán)案例新加坡B公司新加坡C公司（注冊資本100新元）中國境內(nèi)D公司控股100%控股100%新加坡B公司新加坡C公司（注冊資本100新元）控股100%控股100%中國境內(nèi)D公司新加坡B公司新加坡C公司（注冊資本100新元）控股100%新加坡B公司中國境內(nèi)D公司控股100%新加坡B公司控股100%中國境內(nèi)D公司新加坡B公司新加坡C公司（注冊資本100新元）控股100%新加坡C公司（注冊資本100新元）中國境內(nèi)A公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓C公司100%股權(quán)實(shí)質(zhì)為轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)控股31.6%30/49所得判定（七）境外投資方（實(shí)際控制方）同步轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多種控股公司股權(quán)，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)中國居民公司應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓協(xié)議和包括本公司分部協(xié)議提供應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。假如沒有分部協(xié)議，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)中國居民公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓各個控股公司詳細(xì)資料，精確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓公司轉(zhuǎn)讓價(jià)格。假如不能精確劃分，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理辦法對轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）31/49《公司所得稅法》第四條第二款要求：對非居民公司取得本法第三條第三款要求所得，適用所得稅稅率為20%。同步，新稅法實(shí)行條例要求了優(yōu)惠稅率，減按10%稅率征收公司所得稅。有稅收協(xié)定特殊要求除外。32/49納稅申報(bào)第五部分33/49納稅申報(bào)（一）對非居民公司取得起源于中國境內(nèi)

股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納公司所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以根據(jù)有關(guān)法律要求或者協(xié)議商定對非居民公司直接負(fù)有支付有關(guān)款項(xiàng)義務(wù)單位或者個人為扣繳義務(wù)人。（國稅發(fā)[2023]3號）扣繳義務(wù)人在每次向非居民公司支付或者到期應(yīng)支付所得時,應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付款項(xiàng)中扣繳公司所得稅。（國稅發(fā)[2023]3號）

34/49納稅申報(bào)（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民公司且在境外交易由取得所得非居民公司自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)境內(nèi)公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)境內(nèi)公司應(yīng)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民公司征繳稅款。（國稅發(fā)[2023]3號）35/49納稅申報(bào)（三）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)非居民公司應(yīng)自協(xié)議、協(xié)議商定股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(假如轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)中國居民公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民公司所得稅征管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)繳納公司所得稅。36/49納稅申報(bào)（四）境外投資方同步間接轉(zhuǎn)讓兩個及兩個以上且不在同一?。ㄊ校┲袊用窆竟蓹?quán)能夠選擇向其中一種中國居民公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國稅函[2009]698號文第五條要求提供資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)與其他省（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務(wù)總局報(bào)告；假如確定征稅，應(yīng)分別到各中國居民公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）37/49特殊性處理第六部分38/49什么是特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理實(shí)質(zhì)—遞延納稅即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方不確認(rèn)所得同步接收資產(chǎn)方按原有基礎(chǔ)確定，將資產(chǎn)增值和轉(zhuǎn)讓所得體目前后來一般性稅務(wù)處理中。

39/49特殊性處理適用條件具有合理商業(yè)目標(biāo)，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目標(biāo)公司重組中取得股權(quán)支付原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)被收購、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)百分比符合本通知要求百分比（75%）重組交易對價(jià)中包括股權(quán)支付金額符合本通知要求百分比（85%）公司重組后連續(xù)12個月內(nèi)不變化重組資產(chǎn)本來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動特殊性稅務(wù)處理適用條件（財(cái)稅[2023]59號文）40/49境外—境外境外—境內(nèi)走出去公司特殊性處理三種形式41/49非居民公司向其100%直接控股另一非居民公司轉(zhuǎn)讓其擁有居民公司股權(quán)沒有因此造成后來該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化轉(zhuǎn)讓方非居民公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民公司股權(quán)境外-境外42/49海外公司A海外公司A海外公司B海外公司B中國子公司中國子公司境外境內(nèi)

（一）境外-境外100%100%境外境內(nèi)境外43/49（二）境外-境內(nèi)非居民公司向與其具有100%直接控股關(guān)系居民公司轉(zhuǎn)讓其擁有另一居民公司股權(quán)海外公司海外公司境外境內(nèi)中國子公司A中國子公司B中國子公司A中國子公司B44/49（三）走出去公司居民公司以其擁有資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股非居民公司進(jìn)行投資中國控股公司海外公司中國子公司100%中國控股公司海外公司中國子公司100%境外境內(nèi)45/49（四）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)其他情形46/49特殊性處理立案非居民公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅[2023]59號文獻(xiàn)要求特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)向主管稅務(wù)所提交書面立案資料，證明其符合特殊性重組要求條件，報(bào)送國際處并經(jīng)市局核準(zhǔn)。非居民公司發(fā)生符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局有關(guān)公司重組業(yè)務(wù)公司所得稅處理若干問題通知》（財(cái)稅[2023]59號）要求特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)自協(xié)議、協(xié)議商定股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交能證明其符合特殊性重組