行政處罰和行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范

稅收行政處罰及

執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防備溫州市地方稅務(wù)局政策法規(guī)處李建新1/65一、稅務(wù)行政處罰（一）行政處罰概念行政處罰指行政主體為了維護(hù)公共利益和社會(huì)秩序，保護(hù)公民、法人或者其他組織合法權(quán)益，對(duì)行政相對(duì)人違反行政管理秩序但尚未組成犯罪違法行為依法給予對(duì)應(yīng)法律制裁詳細(xì)行政行為。2/65（二）行政處罰標(biāo)準(zhǔn)1、處罰法定標(biāo)準(zhǔn)；2、處罰公正、公開標(biāo)準(zhǔn)；3、職能分離標(biāo)準(zhǔn)；4、處罰與教育相結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)；5、保障相對(duì)人權(quán)益標(biāo)準(zhǔn)；6、一事不再罰標(biāo)準(zhǔn)。3/65（三）目前稅務(wù)行政處罰存在問題4/65（四）行政處罰自由裁量權(quán)稅收自由裁量權(quán)假如利用得當(dāng)，能夠體現(xiàn)執(zhí)法公正，提升執(zhí)法效率。但假如利用得不好，就有也許損害法律公正，甚至成為謀取部門利益或個(gè)人利益工具，從而產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。市局行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

5/65（五）執(zhí)法文書規(guī)范國(guó)家稅務(wù)總局2023年印發(fā)了《全國(guó)統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書式樣》，規(guī)范了各項(xiàng)稅收征管活動(dòng)中包括67種執(zhí)法文書，處理了長(zhǎng)期以來(lái)稅收?qǐng)?zhí)法文書類別名稱不統(tǒng)一、要式格式不統(tǒng)一、執(zhí)法要素不統(tǒng)一、填制規(guī)范不統(tǒng)一問題，同步明確要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人各執(zhí)一份文書正本。行政處罰樣卷（2011）6/65（6）稅收?qǐng)?zhí)法證據(jù)

《最高人民法院有關(guān)行政訴訟證據(jù)若干問題要求》明確要求，被告嚴(yán)重違反法定程序搜集證據(jù)不能作為被訴詳細(xì)行政行為合法根據(jù)．在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，有效防備和化解取證執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)注意證據(jù)客觀真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性、合法性、充足性以及證據(jù)證明力這幾個(gè)方面問題.7/65二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)（一）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)定義1、所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行為與法律和制度發(fā)生偏差而產(chǎn)生不利后果也許性。8/652、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有下列特點(diǎn)：第一，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)行政執(zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員風(fēng)險(xiǎn)。第二，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行為與法律和制度發(fā)生偏差。第三，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員一種承當(dāng)不利后果也許性。【案例1】9/652023年8月至2023年12月全國(guó)檢察機(jī)關(guān)開展了集中查辦破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)^職犯罪案件，其中查處涉稅瀆職犯罪案件439起，其中濫用職權(quán)罪76起，玩忽職守罪255起，徇私舞弊不征、少征稅款罪79起，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪25起，徇私舞弊不移送刑事案件4起。10/65（二）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)種類1、以引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)行政行為標(biāo)準(zhǔn)分為：一是稅收?qǐng)?zhí)法超越職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)；二是稅收?qǐng)?zhí)法程序違法風(fēng)險(xiǎn)；三是稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)；四是稅收?qǐng)?zhí)法根據(jù)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)；五是案件定性不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)；六是證據(jù)搜集不充足、不合法風(fēng)險(xiǎn)；七是自由裁量權(quán)濫用風(fēng)險(xiǎn)；八是行政復(fù)議處理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)；九是稅務(wù)執(zhí)行不到位風(fēng)險(xiǎn)。11/652、以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主觀意識(shí)狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)分為：主觀故意產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；主觀過失產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。12/653、以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)法人員個(gè)人原因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)分為:缺乏責(zé)任心而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)法不嚴(yán)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)法水平不夠高引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。13/654、以稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)步驟為標(biāo)準(zhǔn)分為：稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅款征收風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政復(fù)議風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。14/655、以稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后也許承當(dāng)法律責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)分為：承當(dāng)行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)承當(dāng)刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。15/65（三）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)法律后果 1、行政責(zé)任（1）稅收?qǐng)?zhí)法過失責(zé)任追究。稅收?qǐng)?zhí)法過失責(zé)任追究是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過失行為責(zé)任人給予行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒活動(dòng)。稅收?qǐng)?zhí)法過失責(zé)任追究是稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部一種行政紀(jì)律責(zé)任，包括行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒兩種方式。行政處理包括批評(píng)教育、責(zé)令作出書面檢查、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格等懲戒措施。經(jīng)濟(jì)懲戒包括扣發(fā)一定數(shù)額獎(jiǎng)金或崗位津貼措施。詳細(xì)哪些執(zhí)法過失應(yīng)當(dāng)被過失責(zé)任追究，國(guó)家稅務(wù)總局《稅收?qǐng)?zhí)法過失責(zé)任追究措施》都有明確要求。16/65（2）行政處罰行政處罰是指公務(wù)員因違反公務(wù)員法和其他公務(wù)員管理法規(guī)而應(yīng)承當(dāng)行政法律責(zé)任。這種行政法律責(zé)任在我國(guó)《公務(wù)員法》中有明確要求，詳細(xì)包括警告、記過、記大過、降級(jí)、罷職、開除六種行政法律責(zé)任。17/652、刑事責(zé)任刑事責(zé)任是根據(jù)國(guó)家刑事法律要求，行為人實(shí)行刑事法律嚴(yán)禁行為所必須承當(dāng)法律后果。這種法律后果主要是受到刑事處罰，包括主刑和附加刑兩種。主刑包括管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑五種刑罰；附加刑有包括罰金、剝奪政治權(quán)利和沒收財(cái)產(chǎn)三種刑罰。18/65市局執(zhí)法過失追究文獻(xiàn)市政府?dāng)≡V追究文獻(xiàn)中華人民共和國(guó)公務(wù)員法

中華人民共和國(guó)刑法.doc

19/65三、稅務(wù)執(zhí)法主要風(fēng)險(xiǎn)（一）稅務(wù)登記根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法律要求：公司，公司在外地設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，均應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)行細(xì)則要求辦理稅務(wù)登記。實(shí)行普遍稅務(wù)登記制度，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行稅收管理首要步驟和基礎(chǔ)工作，是征納雙辦法律關(guān)系成立根據(jù)和證明，同步也是稅收法律法規(guī)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員一項(xiàng)詳細(xì)工作要求，是理解納稅人整體規(guī)模，基本情況，稅源分布，以至于實(shí)現(xiàn)公平、公正稅收管理最基礎(chǔ)稅務(wù)管理職能。20/651、漏征漏管戶包括稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)在稅務(wù)登記管理中，稅收管理員一般存在不作為、怕作為、亂作為等三種主觀問題。不作為、怕作為、亂作為毫無(wú)疑問必然引發(fā)被追究法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅務(wù)登記步驟包括執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)關(guān)注變更登記步驟。21/652、虛假認(rèn)定非正常戶風(fēng)險(xiǎn)《稅務(wù)登記措施》要求：已辦理稅務(wù)登記納稅人未按照要求期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)薄和發(fā)票使用。【案例2】22/653、私自為納稅人虛假停業(yè)風(fēng)險(xiǎn)停業(yè)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)行定期定額征收方式個(gè)體工商戶一種特殊稅收管理行為，即納稅人因故在一定期限需要臨時(shí)停頓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理停業(yè)登記，并暫停停業(yè)期間納稅義務(wù)一種管理行為。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)有納稅人采取多種伎倆欺騙甚至拉攏稅務(wù)工作人員，內(nèi)外勾結(jié)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員私自作出虛假停業(yè)、延期復(fù)業(yè)認(rèn)定，達(dá)成不繳少繳稅款目標(biāo)。【案例3】23/654、未及時(shí)查驗(yàn)收繳《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍對(duì)外出經(jīng)營(yíng)稅收管理事項(xiàng)結(jié)識(shí)不足，在《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》開具上疏于管理和核查，尤其是在對(duì)外出建安、服務(wù)等勞務(wù)查驗(yàn)上不核實(shí)工程，在外出經(jīng)營(yíng)證明有效期間也很少加以管理和服務(wù)，以至某些違法單位采取外出經(jīng)營(yíng)方式逃避稅收監(jiān)控，極易造成國(guó)家稅收利益損失，暗藏風(fēng)險(xiǎn)。（分支機(jī)構(gòu)管理）24/655、登記注冊(cè)類型錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)【案例5】25/65（二）稅務(wù)管理1、賬簿憑證管理瀆職風(fēng)險(xiǎn)【案例6】26/652、私自變更納稅人入庫(kù)預(yù)算級(jí)次風(fēng)險(xiǎn)【案例7】27/653、未按要求履行稅務(wù)巡查職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)巡查是稅收管理員一項(xiàng)主要職責(zé)。28/654、私自擴(kuò)大委托代征范圍風(fēng)險(xiǎn)委托代征是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有助于稅收控管和方便納稅標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家有關(guān)要求委托有關(guān)單位和人員簽訂委托代征協(xié)議，發(fā)給委托代征證書，代征零星分散和異地繳納稅收，受托人按照代征證書要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義依法征收稅款一種稅款征收方式。受托代征人應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議和證書要求范圍代征稅款，不得超出協(xié)議和證書確定代征范圍，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)確定專員聯(lián)系受托代征人，及時(shí)審核代征稅款情況。【案例8】29/655、放松對(duì)委托代征單位稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)6、截留、挪用委托代征手續(xù)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)【案例10】30/65（三）稅務(wù)資格認(rèn)定【案例11】31/65（四）發(fā)票管理1、未按要求保管發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)2、私自提升并挪用發(fā)票工本費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)3、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、繳銷、審核制度執(zhí)行不嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)4、發(fā)票發(fā)售制度執(zhí)行不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)5、發(fā)票核銷程序不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)6、私自收繳或停供納稅人發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)7、代開發(fā)票未按要求足額征收稅款風(fēng)險(xiǎn)32/65（五）稅款征收1、申報(bào)審核（1）納稅申報(bào)審核不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)工作人員依法受理納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)，就納稅人申報(bào)期限、內(nèi)容、申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及其他依法報(bào)送納稅資料進(jìn)行審核，對(duì)符合稅法要求納稅申報(bào)給予受理，并據(jù)以征稅，確保國(guó)家稅款安全，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)管理工作關(guān)鍵職責(zé)。防備納稅申報(bào)審核執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)抓好三個(gè)方面審核：一是審核納稅申報(bào)表；二是審核納稅申報(bào)有關(guān)資料；三是審核納稅申報(bào)期限。33/652、申報(bào)管理（1）不及時(shí)責(zé)令限期申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）濫用延期申報(bào)職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)【案例14】34/653、稅款征收（1）私自改動(dòng)稅款屬期不征滯納金風(fēng)險(xiǎn)（2）徇私舞弊不征少征稅款風(fēng)險(xiǎn)【案例17】35/65（3）違規(guī)同意延期繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)（4）截留轉(zhuǎn)引國(guó)家稅款風(fēng)險(xiǎn)【案例18】36/654、定期定額征收管理（1）核定稅款事實(shí)不清風(fēng)險(xiǎn)【案例19】37/65（2）定額核定不公平形成風(fēng)險(xiǎn)稅收公平標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)代稅法基本標(biāo)準(zhǔn)之一。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。前者是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同稅收，亦即應(yīng)當(dāng)以同等課稅標(biāo)準(zhǔn)看待經(jīng)濟(jì)條件相同人；后者是指經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力不一樣人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不一樣稅收，亦即應(yīng)以不一樣課稅標(biāo)準(zhǔn)看待經(jīng)濟(jì)條件不一樣人。在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管過程中，稅收公平指納稅人在相同經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)被給予同等看待。由于稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定自由裁量權(quán)，以及為了維護(hù)和保障納稅人合法權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行駛自由裁量權(quán)時(shí)必須遵守稅收公平標(biāo)準(zhǔn)，相同情況相同看待。38/65（3）對(duì)應(yīng)查賬征收納稅戶實(shí)行定期定額征收風(fēng)險(xiǎn)39/655、減、免、退、欠稅管理（1）不認(rèn)真審核減免稅資料風(fēng)險(xiǎn)【案例20】40/65（2）減免稅日常管理缺失風(fēng)險(xiǎn)（3）內(nèi)外勾結(jié)騙取減免稅風(fēng)險(xiǎn)【案例21】41/65（4）私自越權(quán)違規(guī)審批減免稅風(fēng)險(xiǎn)【案例22】42/65（5）無(wú)合法理由不批復(fù)納稅人退稅祈求風(fēng)險(xiǎn)（6）利用欠稅調(diào)整稅收進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)【案例23】43/65（六）稅務(wù)檢查1、稽查實(shí)行（1）未按要求程序權(quán)限調(diào)取賬簿資料風(fēng)險(xiǎn)【案例24】44/65（2）未按要求移送案件風(fēng)險(xiǎn)（3）徇私舞弊不征少征稅款風(fēng)險(xiǎn)【案例26】45/652、行政處罰（1）未進(jìn)行調(diào)查實(shí)行處罰風(fēng)險(xiǎn)（2）調(diào)查人員沒有出示證件或檢查人員少于法定人數(shù)風(fēng)險(xiǎn)【案例28】（3）違反“一事不再罰”標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)【案例29】46/653、其他行政執(zhí)法行為（1）未按法定程序?qū)嵭行姓?zhí)法行為風(fēng)險(xiǎn)（2）未通知納稅人聽證權(quán)利風(fēng)險(xiǎn)（3）稅收保全不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)【案例30】47/65

（4）未及時(shí)解除稅收保全風(fēng)險(xiǎn)（5）違反法定程序?qū)嵭袕?qiáng)制執(zhí)行措施風(fēng)險(xiǎn)【案例31】48/65四、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）行為人主觀故意所謂故意是指行為人明知自己行為會(huì)發(fā)生危害成果，并希望或者放任這種成果發(fā)生。在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中最為常見：一是徇私舞弊；二是濫用職權(quán)。1、徇私舞弊就是為謀求個(gè)人某種利益或者偏愛而違反法律或者制度要求違法行為。徇私包括徇私利和徇私情，私利即包括物質(zhì)上、經(jīng)濟(jì)上個(gè)人利益享有，徇情包括感情上需求與滿足。49/652、濫用職權(quán)就是行使職權(quán)過程中，不顧法定權(quán)限和程序以及法律后果而過度地或非法行使權(quán)力。從動(dòng)機(jī)上分析，濫用職權(quán)是出于顯示自己權(quán)威或者打擊報(bào)復(fù)，或者過度地忠誠(chéng)自己事業(yè)等動(dòng)機(jī)而形成。經(jīng)常體現(xiàn)為行為人崇尚權(quán)力、性格強(qiáng)硬、剛愎自用、自控能力差。

只有法律授權(quán)才可為之，而沒有法律授權(quán)都是嚴(yán)禁。在遵從合法性同步，也應(yīng)考慮合理性。50/65（二）行為人主觀過失所謂故失是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己行為也許發(fā)生危害社會(huì)成果，由于疏忽大意而沒有預(yù)見，或者已經(jīng)預(yù)見而輕信能夠避免一種心理態(tài)度。它主要體現(xiàn)是玩忽職守。1、疏忽大意?！皼]有預(yù)見到”、“應(yīng)當(dāng)預(yù)見”。三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判斷：一是客觀標(biāo)準(zhǔn)（一般人），二是主觀標(biāo)準(zhǔn)（行為人能力和水平），三是折中標(biāo)準(zhǔn)。2、過于自信。指行為人已經(jīng)預(yù)見到自己行為也許發(fā)生危害社會(huì)成果，但輕信能夠避免一種心理態(tài)度。51/65

（三）立法與制度缺陷法律文獻(xiàn)之間有時(shí)存在沖突，有某些稅收法律文獻(xiàn)要求不科學(xué)、不合理以及缺乏操作性，都是產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)立法與制度原因之一。52/65由于立法與制度缺陷對(duì)執(zhí)法人員形成不良執(zhí)法心理：1、容易使執(zhí)法人員產(chǎn)生結(jié)識(shí)上偏差。2、容易對(duì)執(zhí)法人員情緒和情感產(chǎn)生影響。立法與制度缺陷存在，容易使執(zhí)法人員對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法產(chǎn)生否認(rèn)態(tài)度，產(chǎn)生憎恨、不滿意、不快樂，甚至生氣等。53/65

（四）稅收?qǐng)?zhí)法業(yè)務(wù)復(fù)雜性稅收?qǐng)?zhí)法業(yè)務(wù)要求高，執(zhí)法人員稍不注意就出差錯(cuò)而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)所有行政部門執(zhí)法業(yè)務(wù)中，稅收?qǐng)?zhí)法業(yè)務(wù)是為最復(fù)雜、要求最高業(yè)務(wù)之一。執(zhí)法人員只要不努力，對(duì)業(yè)務(wù)掌握不夠，或者稍不注意出現(xiàn)差錯(cuò)就容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。再次，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位職責(zé)要求十分復(fù)雜，也許出現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法人員沒有結(jié)識(shí)到、應(yīng)當(dāng)預(yù)見而沒有預(yù)見情形，從而產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。54/65例如一種檢查崗工作人員要求掌握業(yè)務(wù)知識(shí)龐雜：一是要掌握眾多稅收政策；二是要具有深厚會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；三是要具有一定計(jì)算機(jī)知識(shí)；四是要十分熟悉稅收?qǐng)?zhí)法程序；五是要精通行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、民商法等等稅收有關(guān)法律；六是要懂法理論；七是要精通檢查辦法和技巧；八是要理解行業(yè)知識(shí)以及許多生活常識(shí)等。55/65

（五）稅務(wù)與司法機(jī)關(guān)對(duì)涉稅問題理解差異性稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)對(duì)許多涉稅問題在理解上存在差異，也經(jīng)常是產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)原因。

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（六）不良外部環(huán)境1、有地方政府時(shí)常干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。2、社會(huì)上不正確思想觀念，經(jīng)常影響某些稅收?qǐng)?zhí)法人員思想和信念。57/65五、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防備完善規(guī)章制度強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督加強(qiáng)道德建設(shè)提升人員素質(zhì)（法治與德治）58/65（一）對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)高度重視無(wú)論是一種組織還是個(gè)人，對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防備措施謀求，其前提是對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)本身高度重視。假如感受不到執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，結(jié)識(shí)不清執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)危害性，處于無(wú)知、無(wú)畏狀態(tài)，以為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與本身無(wú)關(guān)，或者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防備失去信心而悲觀抵觸謀求防備辦法，只要每一位執(zhí)法人員都高度重視本身執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也就會(huì)自覺地檢查自己執(zhí)法行為，盡也許少出差錯(cuò)甚至不出差錯(cuò)。尤其對(duì)重點(diǎn)工作認(rèn)真認(rèn)真，對(duì)易發(fā)案工作步驟、公司、情形高度重視，嚴(yán)加防備。這樣一來(lái)就能為防備執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)扎實(shí)堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。59/65（二）良好工作態(tài)度和習(xí)慣詳細(xì)執(zhí)法過程中防備執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，首要是落實(shí)在平時(shí)工作態(tài)度和工作習(xí)慣上。在目前稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，最難以防備執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)就是因過失而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，尤其因疏忽大意過失而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。疏忽大意過失產(chǎn)生