初級會計師-經濟法基礎-第4章-個人所得稅法律制度

第一節(jié)個人所得稅概述

一、個人所得稅的概念

人所得稅：對個人（即自然人）取得的勞務和非勞務所得征收的一種稅

二、個人所得稅的特點

我國個人所得稅的特點：

（一）實行分類征收

三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國采用的是分類所得稅制。

（二）累進稅率與比例稅率并用

（三）費用扣除額較寬——2011年9月1日起，工資薪金費用扣除標準為3500元

（四）計算簡便

（五）采取課源制和申報制兩種征納方法第二節(jié)個人所得稅納稅人和扣繳義務人

一、個人所得稅的納稅人

（一）基本規(guī)定

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。納稅人包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、港澳臺同胞等。注意：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個人所得稅的納稅人。

第二節(jié)個人所得稅納稅人和扣繳義務人

一、個人所得稅的納稅人

（二）居民納稅人和非居民納稅人

1.我國按住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔無限納稅義務，非居民納稅人承擔有限納稅義務。

2.住所標準和居住時間標準

（1）住所標準：我國個人所得稅法采用習慣性住所的標準，將在中國境內有住所的個人界定為：因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。

（2）居住時間標準：在一個納稅年度內在中國境內居住滿365日，即以居住滿1年為時間標準。

在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數，連續(xù)計算。

第二節(jié)個人所得稅納稅人和扣繳義務人

一、個人所得稅的納稅人

（二）居民納稅人和非居民納稅人

【例題·單選題】根據個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（）。

A.M國甲，在華工作6個月

B.N國乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境

C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時離境28天

D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時離境100天『正確答案』C

『答案解析』在中國境內有住所，或者無住所，而在境內居住滿1年的個人，屬于我國的居民納稅人；在一個納稅年度內在中國境內居住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數，連續(xù)計算。ABD均不符合居住滿1年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。第二節(jié)個人所得稅納稅人和扣繳義務人

一、個人所得稅的納稅人

（三）對在中國境內無住所人員，一般人員工資薪金征稅的規(guī)定

√√√√居民5年以上免稅√√√居民1～5年××√√非居民90日（或183日）～1年××免稅√非居民90日（或183日）以內境外支付境內支付境外支付境內支付境外所得境內所得納稅人性質居住時間第二節(jié)個人所得稅納稅人和扣繳義務人

二、扣繳義務人

凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。

提示：扣繳義務人在向納稅人支付各項應納稅所得（個體工商戶的生產、經營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務。第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

一、征稅對象——個人取得的應稅所得

1.個人所得的形式：包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。2.個人所得的范圍

（1）居民納稅人應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅

（2）非居民納稅人只就來源于中國境內所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

二、所得來源的確定特許權的使用地特許權使用費所得支付利息、股息、紅利的單位所在地利息、股息、紅利所得被租賃財產的使用地財產租賃所得實現轉讓的地點動產轉讓所得不動產坐落地不動產轉讓所得財產轉讓所得納稅人實際提供勞務的地點勞務報酬所得生產、經營活動實現地生產經營所得納稅人任職、受雇的單位的所在地工資、薪金所得所得來源地所得項目第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（一）工資、薪金所得

個人因任職或者受雇而取得的各項所得。屬于非獨立個人勞動所得。

注意：

1.不予征收個人所得稅的所得：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不免個人所得稅。第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（一）工資、薪金所得

2.內部退養(yǎng)的人員所得應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個人所得稅（2）個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”按退養(yǎng)月份平均+領取當月的工資——按“工資、薪金所得”納個人所得稅（1）一次性退養(yǎng)收入第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（一）工資、薪金所得

3.退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。4.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。5.出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”項目征稅。6.對本單位雇員的營銷業(yè)績獎勵——工資、薪金所得第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（二）個體工商戶的生產、經營所得

1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產經營所得比照“個體工商戶的生產、經營所得”征收個人所得稅。

2.個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經營所得暫不征收個人所得稅。

3.出租車司機所得工資薪金所得（2）出租車屬于出租汽車經營單位所有比照個體工商戶的生產、經營所得項目征稅（1）出租車屬于個人所有第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得

按“對企事業(yè)單位承包、承租經營所得”項目征收個人所得稅經營成果歸承包、承租人所有的按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權個人對企事業(yè)單位承包、承租經營后，工商登記仍為企業(yè)的，應先繳納企業(yè)所得稅，然后按規(guī)定繳納個人所得稅。按“個體工商戶的生產、經營所得”項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個人對企事業(yè)單位承包、承租經營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的稅務處理具體情形第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（四）勞務報酬所得勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得（共29項）1.董事費收入將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目納稅（2）在公司（包括關聯公司）任職、受雇勞務報酬所得（1）不在公司任職、受雇的第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（四）勞務報酬所得2.勞務報酬所得和工資、薪金所得的區(qū)分：主要看是否存在雇傭與被雇傭的關系。

3.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目的所得，應依法納稅。

4.營銷業(yè)績獎勵5.個人兼職取得的收入，應按“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。勞務報酬所得非雇員工資薪金所得雇員第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（五）稿酬所得

稿酬所得：個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對報紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題：稿酬所得出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入稿酬所得除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得報紙、雜志的工作人員第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（六）特許權使用費所得個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權使用費所得項目征收個人所得稅4.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費特許權使用費所得3.個人取得特許權的經濟賠償收入特許權使用費所得2.作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得按“特許權使用費所得”征稅，而非“稿酬所得”征稅1.個人提供著作權取得的所得第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（七）利息、股息、紅利所得

1.企業(yè)改制過程中，職工個人取得的量化資產2.2008年10月9日起取得的儲蓄存款利息，免征個人所得稅。

國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅。利息、股息、紅利所得（2）對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利不征收個人所得稅（1）對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業(yè)量化資產第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（八）財產租賃所得

個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。房地產開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議，以優(yōu)惠價格出售其商店給購買者個人，購買者個人在一定期限內必須將購買的商店無償提供給房地開發(fā)企業(yè)對外出租使用，應按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數平均計算確定每次財產租賃所得的收入額，按“財產租賃所得”納稅。第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（九）財產轉讓所得個人轉讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

注意：

1.股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

2.集體所有制企業(yè)在改制過程中個人取得的量化資產征稅問題第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目利息、股息、紅利（3）對職工個人依據量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利財產轉讓所得待個人將股份轉讓時暫緩征收個人所得稅（2）對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產不征收個人所得稅（1）對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據的量化資產（九）財產轉讓所得第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目

3.個人出售自有住房

（1）個人出售自有住房取得的所得應按照“財產轉讓所得”項目的有關規(guī)定確定。

（2）對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（九）財產轉讓所得第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目

三、稅目（十）偶然所得

個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按照“偶然所得”項目計征個人所得稅第四節(jié)個人所得稅稅率

稅率應稅項目注意事項1.7級超額累進稅率工資、薪金所得按應納稅所得額確定適用稅率2.5級超額累進稅率（1）個體工商戶生產、經營所得；（2）對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得。按應納稅所得額確定適用稅率3.比例稅率，稅率為20%。稿酬所得按應納稅額減征30%，其實際稅率為14%4.比例稅率，稅率為20%，但由于有加成征稅規(guī)定，實際為3級超額累進稅率勞務報酬所得按應納稅所得額確定適用稅率5.比例稅率，稅率為20%（1）特許權使用費所得；（2）利息、股息、紅利所得；（3）財產轉讓所得；（4）財產租賃所得；（5）偶然所得；（6）其他所得。（1）自2007年8月15日起，對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅；（2）從2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅第五節(jié)個人所得稅計稅依據

以每次收入額為應納稅所得額無費用扣除利息、股息、紅利所得

偶然所得

其他所得轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用會計核算辦法扣除財產轉讓所得每次收入≤4000元，定額扣除800元

每次收入＞4000元，定率扣除20%定額和比例相結合扣除辦法勞務報酬所得

稿酬所得

特許權使用費所得

財產租賃所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（3500元/月）定額扣除對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失會計核算辦法扣除個體工商戶的生產、經營所得2011年9月1日起，扣除額為3500元/月；附加費用扣除額：1300元，即扣除4800元定額扣除工資、薪金所得扣除標準扣除方法應稅項目第五節(jié)個人所得稅計稅依據

二、個人所得項目的具體扣除標準

1.工資、薪金所得費用扣除總額4800元

（1）在中國境內企事業(yè)單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員

（2）在中國境內有住所，而在境外任職或受雇取得工資、薪金所得的人員；

（3）國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。特殊規(guī)定自2011年9月1日起，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額一般規(guī)定第五節(jié)個人所得稅計稅依據

2.個體工商戶的生產、經營所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。查賬征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)費用扣除：

（1）自2011年9月1日起，業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

（3）企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。二、個人所得項目的具體扣除標準

第五節(jié)個人所得稅計稅依據

（4）向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除。（5）撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除（6）每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（7）每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。二、個人所得項目的具體扣除標準

第五節(jié)個人所得稅計稅依據

二、個人所得項目的具體扣除標準

例題：1、某個人獨資企業(yè)2009年的銷售收入為500萬元，實際支出的業(yè)務招待費為4萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？『正確答案』業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為2.4萬元。

稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬元。

在計算應納稅所得額時按照2.4萬元扣除。2、如果實際發(fā)生的業(yè)務招待費為6萬元，在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？『正確答案』業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為3.6萬元。

稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬元。

在計算應納稅所得額時按照2.5萬元扣除。第五節(jié)個人所得稅計稅依據

二、個人所得項目的具體扣除標準

（8）在生產、經營期間借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。

（9）計提的各種準備金不得扣除

（10）企業(yè)與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當遵循獨立交易原則。第五節(jié)個人所得稅計稅依據

三、其他費用扣除規(guī)定1.公益救濟性捐贈支出（1）基本規(guī)定——限額扣除對個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。（2）特殊項目——全額扣除個人通過非營利性的社會團體和國家機關進行的下列公益救濟性捐贈，在計算應納稅所得額時，準予全額扣除：

①向紅十字事業(yè)的捐贈；

②向農村義務教育的捐贈，包括對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈；

③對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈；

④對汶川災區(qū)的捐贈第五節(jié)個人所得稅計稅依據

2.對研究開發(fā)經費的資助

個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關聯的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。三、其他費用扣除規(guī)定第五節(jié)個人所得稅計稅依據

四、每次收入的確定

1.勞務報酬所得

（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

（1）同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。四、每次收入的確定

第五節(jié)個人所得稅計稅依據

（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

3.特許權使用費所得：以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財產租賃所得：以一個月內取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6.偶然所得和其他所得：以每次收入為一次。第六節(jié)個人所得稅應納稅額的計算

一、應納稅額的計算

計算過程：

（1）明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得；

（2）明確適用的應稅項目；

（3）根據所得額確定應納稅所得額；一定要注意扣除的問題；

（4）如為累進稅率，根據應納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數

（5）計算應納稅額

超額累進稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

比例稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

（6）如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額一、應納稅額的計算

第六節(jié)個人所得稅應納稅額的計算

【例題·單選題】某納稅人2011年10月份在中國境內取得工資、薪金收入8500元，其應納的個人所得稅為（）

A.850元B.1700元C.1000元D.445元『正確答案』D

『答案解析』應納稅所得額=8500-3500=5000（元）；應納稅額=5000×20%-555=445（元）【例題·單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家（為非居民納稅人）2011年10月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應納的個人所得額為（）

A.1040元B.485元C.370元D.265元『正確答案』B

『答案解析』應納稅所得額=10000-4800=5200（元）；應納稅額=5200×20%-555=485（元）第六節(jié)個人所得稅應納稅額的計算

一、應納稅額的計算

【例題·單選題】某演員王某進行演出，取得出場費40000元，其應納的個人所得稅是（）

A.7600

B.8000

C.9600

D.10000『正確答案』A

『答案解析』適用的稅目：勞務報酬所得。應納稅所得額＝40000×（1-20%）＝32000（元）；應納稅額=32000×30%－2000＝7600（元）

（1）假如王某從其取得的出場費入40000元中拿出4000元進行公益捐贈，則：

捐贈限額＝32000×30%＝9600（元）＞4000（元），

應納稅所得額＝32000-4000＝28000（元）

應納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）。

（2）假如王某從其取得的出場費收入40000元中拿出10000元進行公益捐贈，

應納稅所得額＝32000-9600＝22400（元）

應納稅額＝22400×30%-2000＝4720（元）第六節(jié)個人所得稅應納稅額的計算

一、應納稅額的計算

【例題·單選題】某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬2000元；第二個月月末報社支付稿酬5000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（）元。

A.728

B.784

C.812

D.868

『正確答案』B

『答案解析』個人的同一作品在報刊上連載，應合并其連載而取得的所得為一次。該作家兩個月所獲稿酬應繳納個人所得稅＝7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）。

【例題·單選題】王某2011年10月出租用于居住的住房，取得出租住房的租金收入為3500元；10月份發(fā)生房屋的維修費1600元，不考慮其他稅費。王某2011年10月份出租房屋應納（）個人所得稅。

A.190元B.270元C.380元D.540元『正確答案』A

『答案解析』從2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。應納個人所得稅＝（3500－800（修繕費，以800元為限）-800）×10%＝190（元）第六節(jié)個人所得稅應納稅額的計算

一、應納稅額的計算

【例題·單選題】張先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通過民政部門捐給貧困山區(qū),則張先生利息收入應納個人所得稅（）。

A.600元B.700元C.800元D.1000元『正確答案』B

『答案解析』應納稅所得額=5000；捐贈扣除限額=5000×30%=1500元，由于實際捐贈額超過扣除限額，所以按扣除限額扣除。應納稅額=（5000-1500）×20%=700元。第六節(jié)個人所得稅應納稅額的計算

一、應納稅額的計算

全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳。情形規(guī)定舉例（1）當月工資超過費用扣除額①先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數

②計算應納稅額

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數中國公民王某2011年12月份工資5000元，除當月工資以外，還取得全年一次性獎金25000元。王某2011年12月份應繳納個人所得稅（）元。

A.2545

B.2455

C.2440

D.1285『正確答案』C

『答案解析』當月工資應納個稅=（5000-3500）×3%=45元；全年一次性獎金25000÷12＝2083.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數105元，全年一次性獎金應納稅額＝25000×10%-105＝2395（元）。合計2440元第六節(jié)個人所得稅應納稅額的計算

（2）當月工資未超過費用扣除額應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數。王某為中國公民，2011年12月工資為3000元，當月又領取年終獎22000元。王某12月應該繳納（）個人所得稅。

A.890元B.2045元C.2095元D.2200元『正確答案』B

『答案解析』本月工資未達到費用扣除標準，無需繳納個人所得稅。全年一次性獎金：[22000－（3500－3000）]÷12=1791.67（元）；適用的稅率為10%，速算扣除數為105。應納稅額=[22000－（3500－3000）]×10%－105=2045（元）注意：一個納稅年度內，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次。

一、應納稅額的計算

第七節(jié)個人所得稅稅收減免

一、免稅項目

1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼：按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。4.福利費、撫恤金、救濟金。5.保險賠款。6.軍人的轉業(yè)費、復員費。第七節(jié)個人所得稅稅收減免

一、免稅項目

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

離退休人員按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應按“工資、薪金所得”應稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。9.中國政府參加的國際公約、簽訂