中級會計師會計實務(wù)考前押題

中級會計實務(wù)絕密押題卷

1.企業(yè)在選定境外經(jīng)營記賬本位幣時不需考慮（境外經(jīng)營繳納的稅金）。

2.甲公司2010年度財務(wù)報告于2011年3月31日對外報出，2011年2月1日，甲公

司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的商品，該商品系2010年12月5日銷售；2011年2

月5日，甲公司從銀行借入貨幣資金5000萬元；2011年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年

11月20日入賬的無形資產(chǎn)未攤銷；2011年3月5日，甲公司得知丙公司2010年12月29

日發(fā)生重大火宅，無法償還所欠甲公司2010年貨款。下列事項中，屬于甲公司2010年度

資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（甲公司從銀行借入貨幣資金）。

3.甲企業(yè)2011年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定于2012

年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按

照總價款的10%支付違約金。至2011年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床；由于

原材料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其

他因素。2011年12月31日，甲企業(yè)處理正確的是（確認預(yù)計負債20萬元）。

4.2009年12月31日，A公司與B公司共同出資購入W寫字樓，用于出租賺錢租金。

A公司與B公司分別出資60%、40%,并按出資比例分享收入、分擔(dān)費用。該寫字樓的購

買價款為3000萬元，預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

同日，A、B公司將該寫字樓出租給C公司，租期為3年，年租金為400萬元。該寫字樓

由A、B公司負責(zé)安保，所聘保安每年的薪酬為20萬元；該寫字樓每年發(fā)生維修費30萬

元。假定上述安保、維修等輔助服務(wù)不重大。A公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式核算。

關(guān)于A公司2010年對上述事項的有關(guān)處理，表述正確的是（A公司應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)成本

120萬元）。

5.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)當(dāng)（在資

產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示）。

6.甲企業(yè)發(fā)出實際成本為100萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)已企業(yè)開具的

增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅稅額0.68萬元，另支付消費稅16萬元。

假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（104）萬元。

7.甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款400000萬元，

其中負債成份的公允價值為360000萬元，假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用1200萬元，則

甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認的資本公積的金額為（39880）萬元。

8.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2012

年6月1日，甲公司甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為600萬元，成

本為400萬元。至2012年12月31日，乙公司己對外售出該批存貨的60%。2012年合并

財務(wù)報表中應(yīng)確認的營業(yè)成本為（240）萬元。

9.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款

額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合

計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（95）萬元。

10.報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準報出前退

回的，正確的處理方法是（沖減報告年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本）。

11.企業(yè)在報告期內(nèi)出售某一子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列說法錯誤的

是（應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益）。

12.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整

事項的是（企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間取得確鑿證據(jù)，表明

某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生減值的金額與資產(chǎn)負債表日原估計金額不同）。

13.2011年1月1日借入專門借款5000萬元，年利率8%,當(dāng)日開工建設(shè)，支出2000

萬元。剩余3000萬元購買某債券，年利率5%,一直持有至年末。年末承建單位表明工程

實際投入2500萬元，則該專門借款發(fā)生的借款費用2011年可資本化的金額為（250）萬

7Lio

14.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負債公允價值發(fā)生變動的，其變動金

額應(yīng)在資產(chǎn)負債表日計入財務(wù)報表的項目是（公允價值變動收益）。

15.甲公司2009年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還

本的債券，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4%,實際利率

為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2010年1月1日，某債券持有

人將其持有的5000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1

元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。2010年I月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的資

本公積--股本溢價的金額為（5083.96）萬元。

16.甲公司應(yīng)收乙公司貨款600萬元，經(jīng)蹉商，雙方同意按500萬元結(jié)清該筆貨款。重

組日，甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了120萬元的壞賬準備，則該事項對甲公司和乙公

司的影響分別為（甲公司資產(chǎn)減值損失減少20萬元，乙公司營業(yè)外收入增加100萬元）。

17.甲公司為乙公司的母公司。2011年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增

值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收到1170

萬元；該批商品成本為1500萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2011年度合并現(xiàn)

金流量表時，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目應(yīng)抵銷的金額為（1170）萬元。

18.甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到

其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組

方案預(yù)計很可能發(fā)生的各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債的是（新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入

支出）。

19.甲公司擁有乙公司和丙公司兩家子公司。2011年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市

場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不含增值稅），銷售成本為76萬元。丙公司購入

該產(chǎn)品后作為固定資產(chǎn)立即投入使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折

舊，預(yù)計凈殘值為零。則甲公司在編制202年度合并資產(chǎn)負債表時，該固定資產(chǎn)列示的期

末余額為（47.5）萬元。

20.按照《企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)減值》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)定期進行減值測試的是（商譽）。

21.企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)

采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（實收資本）。

22.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2010年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷

售給丙公司，售價為200萬元（不考慮相關(guān)稅費），銷售成本為152萬元。丙公司購入后

作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均分對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為

零。甲公司在編制2011年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)一累計折舊項目金額（18）

萬元。

23.2010年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核

算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公

司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（810）萬元。

24.大海公司2010年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為2000萬元，預(yù)計使用

年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理允許加速折舊，大海公司

在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，會計和稅法認定的預(yù)計凈殘值為零。

2012年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（1280）萬元。

25.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項

非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅

的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換人

非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲

公司換人該非專利技術(shù)的入賬價值為（107）萬元。

26.民間非營利組織的會計報表不包括（利潤表）。

27.甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公

司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2

月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25

日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2010年1月5日，甲

公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火宅，無法償還所欠甲公司2009年貸款。

屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（甲公司發(fā)行公司債券）。

28.2011年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設(shè)備并投入使用。

租賃合同規(guī)定，設(shè)備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金100萬元，租賃期滿后甲

事業(yè)單位可按1萬元的優(yōu)惠價格購買該設(shè)備。當(dāng)日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。甲事業(yè)

單位融資租入該設(shè)備的入賬價值為（501）萬元。

29.根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重

分類日，持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入（資本公積）。

30.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負債公允價值發(fā)生變動的，其變動金

融應(yīng)在資產(chǎn)負債日計入財務(wù)報表的項目是（公允價值變動收益）。。

31.應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)、維修期間停用的固定資產(chǎn)）。

32.確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)、持有存貨的

目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響）。

33.關(guān)于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（在購建固定資產(chǎn)過程

中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止

該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化、在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定

可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化）。

34.屬于利得的有（處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益、以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收

益）。

35.甲公司因或有事項很可能賠償A公司200萬元，同時因該或有事項甲公司基本確定

可以從B公司獲得180萬元的補償金，則甲公司正確的會計處理有（確認營業(yè)外支出20

萬元、確認預(yù)計負債200萬元、確認其他應(yīng)收款180萬元）。

36.確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)、持有存貨的目

的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響）。

37.屬于投資性房地產(chǎn)的有（持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、己出租的寫字樓）。

38.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，屬于投資企業(yè)確認投資收益時應(yīng)考慮的因素有（被

投資單位發(fā)生虧損、投資時被投資單位各項資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額）。

39.在對外幣報表折算時，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的項目有（固定資產(chǎn)、

長期股權(quán)投資、長期借款）。

40.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括（為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必

需的預(yù)計現(xiàn)金流出、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到的凈現(xiàn)金流量）。

41.甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于2010年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計

估計變更，屬于會計政策變更的有（發(fā)出存貨成本的計量由先進先出法改為移動加權(quán)平均

法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式、所得稅的會計處理由應(yīng)付稅

款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法）。

42.在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算的有（外幣應(yīng)收賬款、外幣銀行存款）。

43.已確認減值損失的資產(chǎn)在價值恢復(fù)時，減值損失可以通過損益（影響利潤總額）轉(zhuǎn)

回的有（存貨跌價準備、貸款及應(yīng)收款項的減值損失、可供出售債務(wù)工具投資的減值損失）。

44.應(yīng)計入材料采購成本的有（進口關(guān)稅、運輸途中的合理損耗）。

45.下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（可供出售的金額資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

應(yīng)計入當(dāng)期損益、處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金

額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）。

46.不應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量的有（企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預(yù)計負債、企業(yè)

從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款、企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債、企

業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券）。

47.根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)應(yīng)同時具備的條件有（有詳細、

正式的重組計劃、該重組計劃已對外公告）。

48.屬于民間非營利組織應(yīng)確認為捐贈收入的有（接受有價證券捐贈、接受公用房捐贈、

接受貨幣資金捐贈）。

49.在確定借款費用暫停資本化的期間時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別中斷和非正常中斷，屬于非正常中

斷的有（質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷、安全事故導(dǎo)致的中斷、勞動糾紛導(dǎo)致的中斷、資金周圍困

難導(dǎo)致的中斷）。

50.應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量的有（持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項）。

51.股份支付的內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認購或取得的股份的公允價值（x）0

解：股份支付的內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認購或取得的股份的公允價值，與其按照股

份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價格間的差額。

52.民間非營利組織財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張基本報表

（X）。

解：民間非營利組織沒有利潤表，而是業(yè)務(wù)活動表。

53.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)收

入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入投資收益（x）。

解：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收

入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益，處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面

價值計入其他業(yè)務(wù)成本。

54.使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷時一定影響當(dāng)期損益（x）。

解：若無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，其攤銷額計入存貨成本，在存貨沒有對外出售時，不影

響當(dāng)期損益。

55.企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允

價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（4）。

56.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款和一般借款的本金及利息的匯兌差額均應(yīng)予以資本

化（X）。

解：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化，一般借款本金

及利息的匯總差額應(yīng)費用化。

57.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債均應(yīng)以相關(guān)暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期適用的所得稅稅

率計量（x）

解：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債均應(yīng)以相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅

率計量。

58.通常情況下，企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法

計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（4）

59.事業(yè)單位的收入通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（x）,

解：事業(yè)單位的收入通常采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。

60.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)該直接計入當(dāng)期損益（x）。

解：高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)該計入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。

61.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收

益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用

法（由。

62.某公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部，如果有關(guān)決定尚未傳達到受影響的各方，也未

采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔(dān)重組義務(wù)，但應(yīng)確認預(yù)計負債（x）。

解：這種情況下不應(yīng)確認預(yù)計負債。

63.將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上不應(yīng)作為

會計政策變更處理，應(yīng)當(dāng)作為會計估價變更處理（x）。

解：當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策不屬于會計

政策變更，也不屬于會計估計變更。

64.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報銷清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本,

并確認為預(yù)計負債（x）。

解：預(yù)計清理費用不等于棄置費用。

65.企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認為直接計入所有

者權(quán)益的利得和損失（x）。

解：公允價值嚴重下跌的時候，要確認資產(chǎn)減值損失。不計入資本公積。

66.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)予終止確

認（4）。

67.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)費用，應(yīng)計入長期股

權(quán)投資成本（x）。

解：無論同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，發(fā)

生的直接相關(guān)費用，均計入當(dāng)期損益。

68.因非同一控制下的企業(yè)合并報告期內(nèi)增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)

當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表（x）。

解：因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將子公

司購買日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

69.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益N）。

70.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用

變更當(dāng)期的平均匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣（x）。

解：企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用

變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

71.2012年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無法償還。

當(dāng)日，安達公司以3000萬元的價格將該債權(quán)出售給甲公司。6月2日，甲公司與乙公司

就該項債權(quán)債務(wù)達成如下協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟自用房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%；

余款延期至2012年11月2日償還，延期還款期間不計息；協(xié)議于當(dāng)日生效。前述抵債

房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

(1)乙公司用作償債的房產(chǎn)于2005年12月取得并投入使用，原價1800萬元，原預(yù)

計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(2)2012年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房

產(chǎn)的公允價值為2000萬元，乙公司應(yīng)交納營業(yè)稅100萬元。

(3)甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計尚可使用年限為

13.5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)2012年11月2日，乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。

要求：

(1)編制甲公司2012年與該項交易或事項相關(guān)的會計分錄。

(2)編制乙公司2012年與該項交易或事項相關(guān)的會計分錄。

解：(1)甲公司的會計分錄：

①2012年6月2日

借：其他應(yīng)收款4600

貸：銀行存款3000

壞賬準備1600

借：固定資產(chǎn)2000

壞賬準備960

貸：其他應(yīng)收款2760

營業(yè)外收入200

②2012年11月2日

借：銀行存款1840

壞賬準備640

貸：其他應(yīng)收款1840

營業(yè)外收入640

③2012年12月31日

借：管理費用74.07

貸：累計折舊74.07

（2）乙公司的會計分錄：

①2012年6月2日

借：固定資產(chǎn)清理1215

累計折舊585

貸：固定資產(chǎn)1800

借：固定資產(chǎn)清理100

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅100

借：應(yīng)付賬款4600

貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1840

固定資產(chǎn)清理2000

營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得760

借：固定資產(chǎn)清理685

貸：營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得685

②2012年11月2日

借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組1840

貸：銀行存款1840

72.北方公司于2010年1月1日正式動工興建一辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，

工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于2010年1月1日專

門借款本金4000萬元，借款期限為2年，票面利率為6%,每年1月1日支付上年的利

息，到期時歸還本金和最后一次利息，實際收到款項3985.38萬元，實際利率為6.2%。

2010年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款的利息收入為20萬元。2010年4月

30日至8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入8萬元。公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金

額。工程項目于20"年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年沒有發(fā)生專門借款的利

息收入。2012年1月1日北方公司償還上述專門借款并支付最后一次利息。

因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項目于2010年4月30日至2010年8月31日發(fā)生中斷。

要求：

(1)計算2010年應(yīng)予資本化的利息。

計算2011年應(yīng)予資本化的利息。

(2)編制從取得專門借款到歸還專門借款有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

解：（1）2010年1月1日至4月30日利息資本化金額=3985.38x6.2%x4/12-20=62.36

（萬元）

2010年4月30日至2010年8月31日應(yīng)暫停資本化；

2010年9月1日至12月31日利息資本化金額=3985.38x6.2%x4/12-8=74.36（萬元）;

2010年利息資本化金額=62.36+74.36=13672（萬元）。

（2）2010年1月1日長期借款一利息調(diào)整的發(fā)生額=4000-3985.38=14.62（萬元）2010

年攤銷=3985.38X6.2%-4000X6%=7.09（萬元），2011年應(yīng)攤銷的金額=14.62-7.09=7.53

（萬元）。

20"年應(yīng)確認的利息費用=4000'6%+7.53=247.53（萬元），其中應(yīng)予資本化計入在建

工程的金額=247.53x6/12=123.77（萬元），應(yīng)計入財務(wù)費用的金額

=247.53-123.77=123.76（萬元）。

（3）①2010年1月1日取得專門借款

借：銀行存款3985.38

長期借款一利息調(diào)整14.62

貸：長期借款一本金4000

②2010年12月31日計提利息和取得利息收入

借：銀行存款52

在建工程136.72

財務(wù)費用58.37

貸：應(yīng)付利息240

長期借款一利息調(diào)整7.09

③2011年1月1日支付利息

借：應(yīng)付利息240

貸：銀行存款240

④2011年6月30日計提利息

借：在建工程123.77

貸：應(yīng)付利息120

長期借款一利息調(diào)整3.77

⑤2011年12月31日計提利息

借：財務(wù)費用123.76

貸：應(yīng)付利息120

長期借款一利息調(diào)整3.76

@2012年1月1日

借：長期借款一本金4000

應(yīng)付利息240

貸：銀行存款4240

73.甲特種鋼股份有限公司為A股上市公司，2010年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，甲公司投資建設(shè)

某特種鋼生產(chǎn)線。該項目從2010年1月1日開始動工興建，計劃投資額為10000萬元，

通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金。

經(jīng)有關(guān)部門批準，甲公司于2010年1月按每份面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司

債券，取得發(fā)行價款10000萬元。該債券期限為3年，票面年利息為3%,利息在年末支

付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為20股普通股（按5元債券面值轉(zhuǎn)

換為一股普通股，每股面值1元）。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之與之類似但沒

有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為8%。假定不考慮發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費等其他相關(guān)因素。

甲公司支付工程進度款的情況如下：2010年1月1日支付給施工企業(yè)工程進度款5000

萬元，2011年12月末支付5000萬元。該特種鋼生產(chǎn)線于2011年未達到預(yù)定可使用狀

態(tài)，投入使用。假設(shè)不考慮閑置資金的存款利息收入。

2012年1月1日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換

公司債券的80%轉(zhuǎn)為甲公司的股份。

已知（P/S.8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771o

要求：

（1）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。

（2）確定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債公司債券借款費用的資本化期間，并編制2010年末計提

利息和支付利息的會計分錄。

（3）編制甲公司2011年末計提利息和支付利息的會計分錄。

（4）編制甲公司2012年初初將債券轉(zhuǎn)為股份時的會計分錄。

（要求寫出應(yīng)付債券的明細科目，金額單位用萬元表示）

解：（1）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)將收到的發(fā)行價格總額分拆為負債成份和權(quán)益股份。

負債成份公允價值=10000x（P/S,8%,3）+10000x3%x

（P/A,8%,3）=10000x0.7398+300x2.5771=7938+773.13=8711.13（萬元）；權(quán)益成份公

允價值=10000-8711.13=1288.87（萬元）。2010年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會

計分錄是:

借：銀行存款10000

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一利息調(diào)整1288.87

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一面值10000

資金公積一其他資本公積1288.87

（2）確定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債公司債券借款費用的資本化期間，并編制2010年末

計提利息和支付利息的會計分錄。

該筆借款費用資本化期間為2010年1月1日~2011年12月31日。

2010年應(yīng)付利息=債券面值10000x票面利率3%x期限1=300（萬元）；2010年利息費

用=應(yīng)付債券期初攤余成本8711.13x實際利率8%x期限1=696.89（萬元）。2010年末計

提利息的會計分錄是：

借：在建工程696.89

貸：應(yīng)付利息300

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一調(diào)整396.89

年末支付利息時：

借：應(yīng)付利息300

貸：銀行存款300

（3）編制甲公司2011年末計提利息和支付利息的會計分錄。

2011年應(yīng)付利息=債券面值10000X票面利率3%x期限1=300（萬元）；2011年

利息費用=應(yīng)付債券期初攤余成本（8711.13+396.89）x實際利率8%x期限1=728.64（萬

元）。

2011年末計提利息的會計分錄是:

借：在建工程728.64

貸：應(yīng)付利息300

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一利息調(diào)整428.64

年末支付利息時：

借：應(yīng)付利息300

貸：銀行存款300

(4)編制甲公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時的會計分錄。

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=轉(zhuǎn)換的債券面值(10000x80%)/換股率5=1600(萬股)。轉(zhuǎn)換

時的會計分錄是：

借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一面值(10000x80%)8000

資本公積一其他資本公積(1288.87x80%)1031.10

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一利息調(diào)整(463.34x80%)370.67

股本(1600x1)1600

資本公積一股本溢價7060.43

注：2011年末利息調(diào)整余額=1288.87-396.89-428.64=463.34(萬元)。

74.2010年2月1日，甲建筑公司與乙房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂了一份住宅建造合同，合同總

價款為36000萬元，建造期限2年。甲公司于2010年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成

本為30000萬元。至2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本15000萬元。由于建筑

材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本22500萬元。為此，甲公司于2010年

12月31日要求增加合同價款1800萬元，但未能與乙公司達成一致意見。

2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一

致，增加合同價款6000萬元。2011年度，甲公司實際發(fā)生成本21450萬元，年底預(yù)計

完成合同尚需發(fā)生成本4050萬元。

2012年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本40650萬元。

制定:

(1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)

計總成本的比例確定完工進度；

(2)甲公司2010年度的財務(wù)報表于20"年1月10日對外提供，此時仍未就增加合

同價款事宜與乙公司達成一致意見。

要求：

計算甲公司2010年至2012年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合

同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示，工程施工相關(guān)科目要求寫出二級明細科目)。

(1)2010年2010年完工進度=15000/(15000+22500)x100%=40%

2010年應(yīng)確認的合同收入=36000x40%=14400(萬元)

2010年應(yīng)確認的合同費用=(15000+22500)x40%=15000(萬元)

2010年應(yīng)確認的合同毛利=14400-15000=600(萬元)

2010年年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失=(37500-36000)x(1-40%)=900(萬元)

相關(guān)會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：主營業(yè)務(wù)收入14400

工程施工一合同毛利600

借：資產(chǎn)減值損失900

貸：存貨跌價準備900

(2)2011年2011年完工進度=(15000+21450)/(15000+21450+4050)xl00%=90%

2011年應(yīng)確認的合同收入=(36000+6000)x90%-14400=23400(萬元)

2011年應(yīng)確認的合同費用=(15000+21450+4050)x90%-15000=21450V萬元)

2011年應(yīng)確認的合同毛利=23400-21450=1950(萬元)

相關(guān)會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本21450

工程施工一合同毛利1950

貸：主營業(yè)務(wù)收入23400

(3)2012年2012年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。

2012年應(yīng)確認的合同收入=(36000+6000)-14400-23400=4200(萬元)

2012年應(yīng)確認的合同費用=40650-15000-21450=4200(萬元)

2012年應(yīng)確認的合同毛利=4200-4200=0

相關(guān)會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本4200

貸：主營業(yè)務(wù)收入4200

借：存貨跌價準備900

貸：主營業(yè)務(wù)成本900

注：2012年合同費用與營業(yè)成本金額不等，因此2012年無合同毛利但存在營業(yè)利潤

75.甲公司和乙公司2010年度至2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2010年5月10日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，

請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2010年6月30日，法院尚未對上述案件

作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生

賠償損失的可能性小于50%o

2010年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件

重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2010年6月30日相同。

2011年2月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟

請求。

（2）因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2011年6月2日與丁公司達成

債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償債務(wù)，該股權(quán)公允價

值4200萬元，抵償其欠甲公司貨款5000萬元，甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備

500萬元。

2011年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會

批準。2011年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事

會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)

定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過才能實施。

2011年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為6300萬元，除一項固

定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為600

萬元，公允價值為800萬元，原預(yù)計使用年限為30年，截止2011年6月30日已使用

20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘

值為零。

(3)2011年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試

時，甲公司將乙公司認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值

跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為6990萬元。

(4)2012年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其

持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換；甲公司所持有乙公司60%股

權(quán)的公允價值為5000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為4800萬元。戊

公司另支付補價200萬元。2012年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更

登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價200萬元。

(5)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過債務(wù)重組取得乙公

司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

②乙公司2011年7月1日到2011年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元；2012

年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影

響所有者權(quán)益變動的事項。

③甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。

④本題不考慮所得稅及其他相關(guān)影響事項。

要求：

(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2010年12月31日資產(chǎn)負債表中是

否應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債，并說明判斷依據(jù)。

(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認債務(wù)重組損失，并

說明判斷依據(jù)，編制與債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（3）計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認的商譽。

（4）判斷甲公司2011年12月31日在合并財務(wù)報表中是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減

值準備，并說明判斷依據(jù)

（5）判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判

斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制相關(guān)會計分錄。

解：（1）對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2010年12月31日資產(chǎn)負債表中

不應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。

（2）甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失。

理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價值4200萬元小于應(yīng)收賬款的賬面價值4500萬元

（5000-500）的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組損失。

借：長期股權(quán)投資4200

壞賬準備500

營業(yè)外支出300

貸：應(yīng)收賬款5000

（3）2011年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時：

乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=6300+200=6500（萬元）

應(yīng)確認的商譽金額=4200-6500X60%=300（萬元）。

（4）2011年12月31日以購買日公允價值持續(xù)計算的且包括完全商譽的乙公司資產(chǎn)組

的賬面價值=購買日的公允價值6500+（凈利潤200-購買日公允價值與賬面價值差額對凈

利潤調(diào)整（800-600）/10x6/12）+完全商譽300/60%=7190（萬元）

由于可收回金額6990萬元小于賬面價值7190萬元，所以乙資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)首

先沖減資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。

甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽減值的金額=(7190-6990)X60%=120(萬元)。

(5)甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。

理由：甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例=200/5000=4%,小于25%。

所以甲公司和戊公司的股權(quán)置換應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資一辛公司4800

銀行存款200

貸：長期股權(quán)投資一乙公司4200

投資收益800

76.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2010年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確

性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2010年1月1日，甲公

司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計估

計變更采用未來適用法進行會計處理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計

100萬股，系2009年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款1200萬元，另支付相

關(guān)交易費用2萬元。2009年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股11元。甲公司

估計該股票價格下降屬于暫時性下跌。

2010年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，

并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。2010年12月31日，乙公司股票的市場價格為

每股10元。

(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2010年1月1日起，

甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更

采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，

于2008年12月31日建造完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。

2010年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當(dāng)期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租J一房采用年限平

均法計提折舊，出租廠房自達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用壽命為25

年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租

廠房各年末的公允價值如下：2008年12月31日為8500萬元；2009年12月31日為

8000萬元；2010年12月31日為7000萬元。

(3)2010年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券10

萬張，支付價款1000萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%,

利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，2010年12月

310,甲公司將所持有丙公司債券的50%予以轉(zhuǎn)讓，收到款項505萬元，并將剩余債券

重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按剩余債券的賬面價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價

值。在重分類日剩余債券的公允價值為505萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其

他公司的債券。

(4)2010年1月1日，甲公司購入丁上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共

500萬股，實際支付價款2000萬元，另支付相關(guān)稅費4萬元，該股份的限售期為12個

月(2010年10月1日至2011年9月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，丁上市公司

其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對丁上市公司不具有控制、共同控制或

重大影響。甲公司沒有將該股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資

產(chǎn)的意圖，將該項股票投資分類確認為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行核算。2010年

12月312日丁上市公司股票每股市價為5元。

（5）2010年1月1日，甲公司用銀行存款購入戊公司5%股權(quán)，，實際支付價款200

萬元，不考慮相關(guān)稅費，對戊公司不具有重大影響，該股權(quán)投資沒有活躍交易市場、公允

價值不能可靠計量。甲公司將取得戊公司股權(quán)投資確認為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進

行后續(xù)計量。2010年戊公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配利潤100萬元。甲公司2010年

確認投資收益10萬元，調(diào)整長期股權(quán)投資5萬元。

甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。假定不考慮所得稅及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,判斷甲公司2010年1月1日將持有乙公司股票重分類的會計處理

是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，請說出2010年度正確的

做法。

（2）根據(jù)資料（2）,判斷甲公司2010年1月1日變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并

進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，

請說出2010年度正確的做法。

（3）根據(jù)資料（3）判斷甲公司2010年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出

售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，請說

出2010年度正確的做法。

（4）根據(jù)資料（4）,判斷甲公司對丁上市公司股票的分類是否正確，并說明理由；如果

甲公司的會計處理不正確，請說出2010年度正確的做法。

（5）根據(jù)資料（5）,判斷甲公司對丁上市公司股票的分類是否正確，并說明理由；如果

甲公司的會計處理不正確，請說出2010年度正確的做法。

答：（1）甲公司將持有的乙公司股票進行重分類作為會計估計變更采用未來適用

法的會計處理不正確。

理由：交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)不能重分類。

2010年持有的乙公司股票應(yīng)仍作為交易性金融資產(chǎn)核實。

正確的會計處理為：

借：公允價值變動損益100

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動100

（2）甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。

投資性房地產(chǎn)應(yīng)仍采用公允價值模式后續(xù)計量。

正確的會計處理為：

借：公允價值變動損益1000

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動1000

（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理正確，但按剩余

債券的賬面價值作為入賬價值的會計處理不正確。

理由：甲公司因持有至到期投資出售部分的余額較大，且不屬于企業(yè)會計準則中

所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合規(guī)劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將該投

資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投

資剩余部分的賬面價值與其公允價值的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生

減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

正確的會計處理為：

借：銀行存款505

貸：持有至到期投資一成本500

投資收益5

借：可供出售金融資產(chǎn)505

貸：持有至到期投資一成本500

資本公積一其他資本公積5

（4）甲公司持有丁上市公司股份的分類不正確。

理由：根據(jù)長期股權(quán)投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、

共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資,

應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，如果對上市公司不具有控制、共同

控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可

供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資

產(chǎn)）。因甲公司沒有將該股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的意圖，

所以應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

正確的會計處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本2004

貸：銀行存款2004

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動496

貸：資本公積一其他資本公積496

（5）甲公司對戊公司股權(quán)投資后續(xù)計量的會計處理不正確。

理由：甲公司對戊公司無重大影響，不能采用權(quán)益法核算，應(yīng)采用成本法核算。

正確的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資200

貸：銀行存款200

借：應(yīng)收股利5

貸：投資收益5

借：銀行存款5