中級財(cái)務(wù)會計(jì)講義2014

《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》

教案

主講：林斌

2013

中級財(cái)務(wù)會計(jì)——林斌主講

第二章籌集資金

第節(jié)資本募集

一、一般企業(yè)接受投資的核算

[例1]A公司經(jīng)批準(zhǔn)由三位投資者共同出資設(shè)立，公司注冊資本800萬元，三位投資者均以現(xiàn)金資產(chǎn)投

入，其中甲投資者投入資金600萬元，乙投資者和內(nèi)投資者分別出資300萬元，甲、乙、丙分別享有公

司所有權(quán)60姒20%,20%的份額。A公司在收到投資者投入資本時(shí)，，會計(jì)處理如下：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

二、股份制企業(yè)募集股本的核算

[例2]B公司為上市公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，向原有股東定向增發(fā)股票1000萬股，公司股票每股面值

1元，增發(fā)價(jià)格為30元/股?？鄢嚓P(guān)稅費(fèi)200萬元，實(shí)際募集資金29800萬元。B公司在收到募集資

金時(shí)，會計(jì)處理如下：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

三、轉(zhuǎn)增資本的核算(資本公積、盈余公積、未分配利潤)

第二節(jié)長期借款

[例3]C公司為滿足營運(yùn)資金需要，于20X6年4月1II從銀行取得三年期借款3000萬元，銀行規(guī)定同

期貸款利率6%(相當(dāng)于本次借款的實(shí)際利率，采用名義利率法)，每期滿“年的卜.一個(gè)月支付上一年度

利息，到期還本并支付最后一次利息。則C公司與長期借款相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下：

(1)20X6年4月1日取得借款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)20義6年末計(jì)息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

20X7年末、20X8年末計(jì)息時(shí)，分錄與此相同，但金額不同。

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(3)20X7年4月初支付利息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

20X8年4月初初付息時(shí),分錄與此相同。

(4)20X9年4月初支付最后年利息及償還借款本金

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

[例4]D司為滿足營運(yùn)資金需要，于20X6年1月初從銀行取得三年期借款3000萬元，銀行規(guī)定可期

貸款利率10%,該筆借款到期一次還本付息(假設(shè)名義利率與實(shí)際利率相差較大，采用實(shí)際利率法)。D

公司與長期借款相美的業(yè)務(wù)處理如下：

(D20X6年初取得借款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

<2)計(jì)算該筆借款的實(shí)際利率

借款到期值二(元)

根據(jù)3900+(1+i)%和00或3000X(P/S,i,3)=3900,解得，i^9.14%o

(3)編制還本計(jì)息表，確定各期利息費(fèi)用(單位：萬元)

年份期初本金利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息實(shí)際支付利息調(diào)整期末本金

20X63000.00

20X7

20X83900.000.00

小計(jì)—900.00900.003900.000.00—

(4)20X6年末計(jì)息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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(5)20X7年末計(jì)息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(6)20X8年末支付利息及償還借款本金

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

第三節(jié)發(fā)行債券

-、普通債券

[例5]E公司為滿足營運(yùn)資金需要，于20X6年1月初公開發(fā)行三年期債券，債券面值3000萬元，票

面利率10%,每年末付息一次。本次發(fā)行實(shí)際籌集資金3120萬元。經(jīng)測算本次發(fā)行債券的實(shí)際利率為

&44%,則E公司與發(fā)行債券相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下：

(1)20X6年1月發(fā)行債券時(shí)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)編制還本付息表，確定各期利息費(fèi)用(單位.：萬元)

年份期初本金利息費(fèi)用實(shí)際支付償還本金期末本金

20X63120.00

20X7

20X80.00

小計(jì)——

(3)20X6年末付息時(shí)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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(4)20X7年末付息時(shí)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(5)20X8年末支付利息及償還債券面值時(shí)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

［例6F公司為滿足營運(yùn)資金需要，于20X6年1月初公開發(fā)行三年期債券，債券面值3000萬元，票

面利率10%,到期一次還本付息。本次發(fā)行實(shí)際籌集資金2880萬元，經(jīng)測算本次發(fā)行債券的實(shí)際利率

為10.63凱則F公司與發(fā)行債券相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下：

(1)20X6年1月發(fā)行債券

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)編制還本計(jì)息表，確定各期利息費(fèi)用(單位：萬元)

年份期初本金利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息實(shí)際支付利息調(diào)整期末本金

20X62880,00

20X7

20X80.00

小計(jì)——

(3)20X6年末付息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(4)20X7年末付息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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(5)20X8年末支付利息及償還債券面值

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

二、可轉(zhuǎn)換公司債券

[例7]G公司經(jīng)批準(zhǔn)于于20X6年1月初公開發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值3000萬元，票面利

率10%,到期次還本付息。本次發(fā)行實(shí)際籌集資金4000萬元，同期二級市場匕同類無轉(zhuǎn)換權(quán)的債券

后場利率為8機(jī)債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為10元/股，股票面值1元/股；小

足1元的按初始轉(zhuǎn)股價(jià)計(jì)算應(yīng)支付的現(xiàn)金金額。則G公司與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的業(yè)務(wù)處理如下:

(1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行日負(fù)債成份的公允價(jià)值

負(fù)債成份的公允價(jià)值=3900〉(P/S,8%,3)

=3900X0.794=3096(萬元)

權(quán)益成份的公允價(jià)值=4000-3096=904(萬元)

(2)20X6年1月初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

摘要一級科■目二級科目借方金額貸方金額

(3)20X6年12月31日計(jì)息

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(4)假設(shè)在20義7年1月初，債券持有人申請將所持全部債券(本息合計(jì))轉(zhuǎn)換為普通股股票，可轉(zhuǎn)

換股份數(shù)=(3000+300)/10=330(萬股)，G公司應(yīng)編制分錄如卜:

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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第三章資產(chǎn)購置

第一節(jié)存貨采購

一、存貨概述

二、存貨采購的核算

（一）實(shí)際成本法

［例1］A公司為一般納稅人，20X9年II月購原材料?批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為300萬元，增

值稅率17%,貨款未付；在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)生挑選整理費(fèi)6000元，同時(shí)查明運(yùn)輸途中發(fā)生了合理損耗量

1%0相關(guān)購貨發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已驗(yàn)收入庫，A公司相關(guān)會計(jì)處理過程如下：

（1）U攵到材料，驗(yàn)收入庫，編寫會計(jì)分錄刁下：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

⑵邛還卜.述貨款時(shí)，編寫會計(jì)分錄如下：___________

s一級科目二級科目借方金額貸方金額

［例2A公司為一般納稅人，20X9年II月2日，購入原材料10000件，名義售價(jià)300元/件，由于A

公司購買量大，銷售方同意給于10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%,貨款未付，已取得相關(guān)結(jié)算票據(jù)；

（1）11月2日，收到結(jié)算憑證

材料采購成本=（元）

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）二______________________________（元）

編制與計(jì)分錄如下：

-lwi一級科目~~二級科目借方金額貸方金額

（2）11月10日，上述原材料驗(yàn)收入庫，發(fā)現(xiàn)由于途中保管不善，損失了i00件原材料，其中的60%

山保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償，10%山采購運(yùn)輸人員負(fù)責(zé)賠償，剩余部分山公司承擔(dān)。

A公司在該項(xiàng)業(yè)務(wù)交易過程中應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理過程如卜：

入庫材料成本=（元）

保險(xiǎn)公司賠款=（元）

運(yùn)輸人員賠款=（元）

A公司承擔(dān)的損失=（元）

轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（元）

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中級財(cái)務(wù)會計(jì)——林斌生講

編制會計(jì)分錄如下:

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(3)為鼓勵(lì)A(yù)公司早日支付貨款，銷售方于銷售日便與A公司達(dá)成了“2/10,1/30,全/60”的現(xiàn)金折

扣協(xié)議，20X9年11月25II支付貨款.

實(shí)際支付金額=____________________________________(元)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

[例3]A公司為一般納稅人，20X9年11月10日，購入低值易耗品(生產(chǎn)用工器具)一批并驗(yàn)收入庫,

相關(guān)結(jié)算憑證未到，貨款未付；A公司估計(jì)該批器具的采購成本約為250萬元。

(1)11n10日，收到低值易耗品，驗(yàn)收入庫

摘要一級科■目二級科目借方金額貸方金額

(2)12月初，將上述會計(jì)分錄原賬沖回

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(3)12月15日，A公司收到上述增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元，A公

司開出不帶息商業(yè)承兌匯票支付貨款。

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

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(4)假定票據(jù)到期，A公司支付票款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(5)假定票據(jù)到期，A公司未能支付票款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

【思考1對于貨到單未到的存貨，為什么要暫估入賬?

(-)計(jì)劃成本法

[例4]B公司為一般納稅人，20X9年5月從異地購入原材料-批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為300

萬元，增值稅率.17隊(duì)另有裝卸費(fèi)4萬元，款項(xiàng)未付，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢，材料尚未運(yùn)到，該批材

料的計(jì)劃成本為280萬元。

B公司原材料采購業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理如下；

(1)采購貨物，取得購貨發(fā)票

摘要一級科目二級科目借力金額貸方金額

⑵一上述材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

根據(jù)上述分錄可知，原材料的賬面價(jià)值二(元)。由此可見，計(jì)劃成本

法卜存貨的賬面價(jià)值就是其實(shí)際成本。

(3)假設(shè)匕述材料的計(jì)劃成本是250萬元,待上述材料到達(dá))P驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

根據(jù)上述分錄可知，原材料的賬面價(jià)值=________________________(元)，即等于實(shí)際成本。

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富——林斌9

中級財(cái)務(wù)會計(jì)——林斌主講

［例5］承［例4］,B公司通過銀行以銀行匯票的方式支付上述貨款，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。

（1）開出銀行匯票

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

（2）以銀行匯票支付貨款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

第二節(jié)固定資產(chǎn)購建

一、固定資產(chǎn)概述

（）固定資產(chǎn)的概念

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

二、固定資產(chǎn)購建的核算

（-）外購固定資產(chǎn)的核算

1、購入無需要安裝固定資產(chǎn)的核算

［例6］20X8年11月1日，E公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款

為500萬兀，增值稅率17%（存款支付），發(fā)牛運(yùn)費(fèi)2萬元（.存款支付）。E公司以帶息的銀行承兌匯票

結(jié)算剩余貨款，匯票票面利率6虬期限六個(gè)月。

假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，E公司的相關(guān)會計(jì)處理如卜：

（1）20X8年11月1日，購入設(shè)備時(shí)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（元）

設(shè)備入賬成木=____________________________________________________________（元）

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

（2）20X8年12月31日，計(jì)提商業(yè)匯票的應(yīng)付票據(jù)利息

票據(jù)應(yīng)計(jì)利息=_____________________________（元）

摘要一級科?目二級科目借方金額貸方金額

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富——林斌10

中級財(cái)務(wù)會計(jì)—林斌主講

(3)20X9年3月1日，通過銀行支付上述票款

票據(jù)到期應(yīng)支付金額=__________________________________________________(元)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

若E公司到期無力支付上述票款，則票款將由銀行直接兌現(xiàn)給持票人，同時(shí)銀行將該筆款項(xiàng)視同票據(jù)付

款人的借款。因此，E公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

2、購入需要安裝固定資產(chǎn)的的核算

[例7]E公司的相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)資料及會計(jì)處理如下：

(1)20X5年1月5日，F(xiàn)公司購入一臺需安裝生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為

4000萬元，增值稅率17機(jī)經(jīng)與銷售方協(xié)商，F(xiàn)公司先以存款支付增值稅額，設(shè)備的價(jià)款部分則分4次

于此后的每個(gè)月月末等額支付。

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)安裝過程發(fā)生5萬元工程建設(shè)人員工資，尚未支付；另發(fā)生10萬元安裝費(fèi)用以存款支付;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(3)20X5年3月15日，設(shè)備安裝完畢，達(dá)到可使用狀態(tài)。

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(4)每月末付款?次：該分錄應(yīng)于20X5年2月到6月期間，每月末編制?次。

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富一林斌11

中級財(cái)務(wù)會計(jì)——林斌主講

(二)自行建造固定資的核算

［例8〕G公司有關(guān)自建廠房的相關(guān)會計(jì)處理資料如下：

(1)20X8年1月，G公司為自建廠房，預(yù)付貨款10萬元購買工程物資;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)收到工程物資，相關(guān)結(jié)算憑證顯示該批工程物資的價(jià)款為30萬元，增值稅額5.1萬元，并以存款

支付剩余款項(xiàng)；

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

⑶補(bǔ)付剩余貨款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(4)工程建設(shè)過程中領(lǐng)用了80%的該批工程物資

摘要級科目二級科目借方金額貸方金額

(5)輔助生產(chǎn)車間為工程建設(shè)提供的勞務(wù)支出為4萬元;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(6)計(jì)提工程建設(shè)人員工資6萬元;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(7)工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富——林斌12

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(8)完工后將剩余的工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨;

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

【注意】預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以在應(yīng)付賬款下直接核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。

第三節(jié)無形資產(chǎn)的取得

一、無形資產(chǎn)概述

二、取得無形資產(chǎn)的核算

(一)自行開發(fā)無形資產(chǎn)

[例10]20X8年7月，H公司在研發(fā)某新型非專利技術(shù)過程中發(fā)生材料費(fèi)用300萬元(增值稅率.17舫、

人工費(fèi)用W0萬元、輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出30萬元。其中,符合資本化條件的支出共計(jì)200萬

元。20X8年底，該項(xiàng)新型專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。H公司相關(guān)會計(jì)處理如下：

(1)發(fā)生研發(fā)支出

摘要噬科目二級科目借方金額貸方金額

(2)20X8年年底，該項(xiàng)新型專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

【思考】自行研發(fā)無形資產(chǎn)活動分為研究階段與開發(fā)階段，對會計(jì)信息質(zhì)量有何影響？

(二)外購無形資產(chǎn)

[例n]20X9年3月，J公司支付價(jià)款2000萬元購入-房產(chǎn)用于辦公，并支付相關(guān)稅費(fèi)100萬元。根

據(jù)評估，相應(yīng)的房產(chǎn)所占用的土地使用權(quán)的公允價(jià)值為900萬元、地上建筑物的公允價(jià)值為1800萬元,

相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。J公司相關(guān)會計(jì)處理如下：

(1)計(jì)算確定土地使用權(quán)及地上建筑物的入賬成本

土地使用權(quán)入賬價(jià)值=(萬元)

地上建筑物入賬價(jià)值=(萬元)

(2)編制購入房產(chǎn)的會計(jì)分錄

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富——林斌13

中級財(cái)務(wù)會計(jì)——林斌主講

摘要一級科目二.級科目借方金額貸方金額

[例1220X6年1月初，K公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，購買時(shí)一次性付款的價(jià)格為1000萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，

同意自20X6年起分4次于平均每次支付300萬元，第一次支付為購買日，其余三次為每年末支付。K

公司的相關(guān)會計(jì)處理如K：

(1)20X6年1月初，購入專利技術(shù)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

(2)計(jì)算各年末應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用

根據(jù)“10000000=3000000義口+(P/A,i,3)]”，可得i^l3,7%,,各年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷計(jì)算表如

F(單位：元)：

年份期初本金利息費(fèi)用實(shí)際支付償還本金期末本金

20X6

20X7

20X8

20X90

小計(jì)——

(3)20義6至20X9年各年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用

摘要一級科H二級科目借方金額貸方金額

該分錄應(yīng)分別于20X6至20X9年的每年末編制一次，分錄中各年發(fā)生額為攤銷計(jì)算表中“利息費(fèi)用”

一列的對應(yīng)金額。

(4)20X6至20X9年各年末支付購價(jià)款

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

該分錄應(yīng)分別于20X6至20X9年的每年末付款時(shí)編制一次。

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富——林斌14

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第四章生產(chǎn)與管理

第?節(jié)存貨的發(fā)出

一、實(shí)際成本法卜,存貨的發(fā)出

（一）先進(jìn)先出法

［例U20X9年1月A公司某原材料的收發(fā)情況見下表（金額：元）:

20X9年摘要數(shù)量單價(jià)金額

1月1日期初庫存100014

1月10日購入700012

1月15日生產(chǎn)領(lǐng)用3000?

1月20日購入400010

1月25日對外出售60009

1月31日期末庫存3000

A公司對原材料發(fā)出的相關(guān)會計(jì)處理如下：

（1）計(jì)算領(lǐng)用材料的實(shí)際成本

生產(chǎn)領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=（元）

銷售領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=（元）

（2）編制領(lǐng)用材料的會計(jì)分錄

1月15日生產(chǎn)領(lǐng)用材料的會計(jì)分錄：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

1月25日領(lǐng)用對外出售原材牛的會計(jì)分錄：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

（3）計(jì)算期末庫存原材料實(shí)際成本

期末庫存材料實(shí)際成本=（元）

（二）后進(jìn)先出法

［例2］承［例1］,假設(shè)A公司對存貨的發(fā)生采用后進(jìn)先出法。A公司對原材料發(fā)出的相關(guān)會計(jì)處理如下:

（1）計(jì)算領(lǐng)用材料的實(shí)際成本

生產(chǎn)領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=（元）

銷售領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=（元）

（2）編制領(lǐng)用材料的會計(jì)分錄

1月15日生產(chǎn)領(lǐng)用材料的會計(jì)分錄：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

1月25日領(lǐng)用對■外出售原材料的會計(jì)分錄:

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

（3）計(jì)算期末庫存原材料實(shí)際成本

期末庫存材料實(shí)際成本=（元）

（三）全月一次加權(quán)平均法

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富一林斌15

中級財(cái)務(wù)會計(jì)——林斌主講__________________________________________

1、平時(shí)要登記存貨購入的單位成本及數(shù)量；發(fā)出時(shí)要登記發(fā)出的數(shù)量，但單位成本不確定，即暫不記

賬；

2、月末，計(jì)算全月材料的加權(quán)平均單位成本：

全月加權(quán)平均單位成本=（期初庫存總成本+本月新購總成本）+（期初庫存總量+本期新購總量）=單

位成本

3、發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量X全月加權(quán)平均單位成本

［例3］承［例］,假設(shè)A公司采用全月一次加權(quán)平均法對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)。A公司原材料發(fā)出的相關(guān)業(yè)務(wù)

會計(jì)處理如下：

（1）計(jì)算當(dāng)月原材料加權(quán)平均單位成本

加權(quán)平均單位成本=（元/件）

（2）計(jì)算發(fā)出原材料的實(shí)際成本

生產(chǎn)領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=（元）

銷售領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=（元）

（3）領(lǐng)用材料的會計(jì)處理，會計(jì)分錄如下：

借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用36750

借:其他業(yè)務(wù)成本67500

貸:原材料104250

銷售原材料的收入：

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（4）計(jì)算期末庫存原材料實(shí)際成本

期末庫存材料實(shí)際成本=（元）

（四）移動加權(quán)平均法

1、總體計(jì)算方法與全月加權(quán)平均法一致，但是加權(quán)一頻率增加了，即每新增一批存貨，就重新計(jì)算一

次加權(quán)平均單位成本。

［例4］承［例1］,假定A公司采用移動加權(quán)平均法對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)。A公山相關(guān)發(fā)出原材料業(yè)務(wù)的會計(jì)

處理如卜一：

（1）計(jì)算1月10II購入原材料后的加權(quán)平均單位成本

加權(quán)平均單位成本=（元/件）

1月15日發(fā)出原材料的實(shí)際成本=（元）

1月15日結(jié)存原材料實(shí)際成本=（元）

（2）計(jì)算1月20日購入原材料后的加權(quán)平均單位成本

加權(quán)平均單位成本=（元/件＞

1月25日發(fā)出原材料實(shí)際成本=（元）

1月31日結(jié)存原材料實(shí)際成本=（兀）

（3）編制領(lǐng)用原材料的會計(jì)分錄

1月15日生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料

1月25日結(jié)轉(zhuǎn)對外出售原材料成本

（五）個(gè)別計(jì)價(jià)法

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富——林斌16

中級財(cái)務(wù)會訂——林斌主講

二、計(jì)劃成本法下存貨的發(fā)出

1、采購時(shí)

借：材料采購=實(shí)際成本

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

2、驗(yàn)收入庫

借：原材料=計(jì)劃成本

貸：材料采購=計(jì)劃成本

3、發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本=計(jì)劃成本

貸：原材料=計(jì)劃成本

4、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異

1)結(jié)轉(zhuǎn)超支差異

借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異=應(yīng)承擔(dān)的差異額=如何計(jì)算出來？

2)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本=應(yīng)承擔(dān)的差異額=如何計(jì)算？

實(shí)際生產(chǎn)成本=原材料計(jì)劃成本+或一應(yīng)承擔(dān)的差異額

材料成本差異的計(jì)算步驟：

1、計(jì)算本期總差異額=期初庫存材料差異額+本期購入材料的差異額

注意：借方差異代及超支差異，是成本的增加，應(yīng)以正數(shù)代入：貸方差異代表節(jié)約差異，是成本的減少,

應(yīng)以負(fù)數(shù)代入。

2、計(jì)算本期材料總計(jì)劃成本二期初庫存材料計(jì)劃成本+本期購入材料計(jì)劃成本

3、計(jì)算材料成本差異率=本期總差異額?本期材料總計(jì)劃成本

4、發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本X材料成本差異率

[例5]20X9年1月A公司某原材料的發(fā)收情況見下表:

實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃材料成本差異

20X9年摘要數(shù)后

單價(jià)成本單價(jià)成本借方貸方

1月1日期初庫存100014140001111000

1月10日購入700012840001177000

1月15||生產(chǎn)車間領(lǐng)用30001133000

1月20日購入400010400001144000

1月25日對外出售60001166000

1月31日期末庫存30001133000

A公司1月份關(guān)于原材料發(fā)出的相關(guān)業(yè)務(wù)處理如卜:

⑴1月15日生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料的會計(jì)處理

(2)1月25日結(jié)轉(zhuǎn)對外出售原材料成本的會計(jì)處理

(3)1月31I|計(jì)算本月材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的材料成本差異額

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富——林斌17

中級財(cái)務(wù)會計(jì)一林斌主講

（4）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)差異額的會計(jì)處理

生產(chǎn)成本的實(shí)際成本=33000+1500=34500

其他'業(yè)務(wù)成本的實(shí)際成本=66000+3000=69000

如果上述差異額的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則該分錄的借貸方向?qū)⒄孟喾础?/p>

（5）計(jì)算期末庫存原材料應(yīng)承擔(dān)的差異額和實(shí)際成本

期末庫存原材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異額=（元）

即期末原材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異余額在借方（超支）,為實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額。

期末庫存原材料的實(shí)際成本==34500（元），也就是期末庫存原材料的賬面價(jià)值（假設(shè)未發(fā)

生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）.

“原材料”科目期末余額=33000

“材料成本差異”科?目的期末余額=1500

原材料的賬面價(jià)值=33000+1500=34500

第二節(jié)資產(chǎn)的折舊與攤銷

無論是折舊還是攤銷,都是將資產(chǎn)的成本分批轉(zhuǎn)入費(fèi)用的一種方式.

買了30公斤米，1元/公斤，共計(jì)成本30元

收入=10元/天

手機(jī)可以使用=500元,手機(jī)總成本=1000,平均每天成本=2元

每天利潤=10-2=8

借:手機(jī)1000

貸:現(xiàn)金1000

借:現(xiàn)金10

貸:收入10

借:費(fèi)用2

貸:折舊2

利潤=收入-費(fèi)用=10-2=8

資產(chǎn)=手機(jī)+現(xiàn)金=（1000-2）+10=1008

一、周轉(zhuǎn)材料的攤銷

周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、包裝物。

（-）一次轉(zhuǎn)銷法——單位價(jià)值極低時(shí)

在領(lǐng)用時(shí)，一次性將其成本計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。

借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品

[例6]A公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批新包裝物，包裝物實(shí)際成本10萬元。假定公司按實(shí)際成本法核算存貨發(fā)

出的計(jì)價(jià)，且按一次攤銷法攤銷包裝物成本。A公司領(lǐng)用包裝物的相關(guān)會計(jì)處理如卜一：

（二）五五攤銷法——價(jià)值不高不低的，采用此法。在第一次領(lǐng)用時(shí)，先攤銷其成本的一半，待報(bào)廢時(shí),

再攤銷剩余的成本。

[例7]A公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用一批新包裝物，包裝物實(shí)際成本10萬元。假定公司按實(shí)際成本法核算存貨發(fā)

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富一林斌18

中級財(cái)務(wù)會計(jì)一林斌主:講

出的計(jì)價(jià)，且按五五攤銷法攤銷包裝物。

A公司相關(guān)會計(jì)處理如下：

購入時(shí)：

第一次領(lǐng)用包裝物

同時(shí)，按原值50%攤銷其成本：

此時(shí)，包裝物賬面價(jià)值=在用10萬一攤銷5萬=5萬。

假設(shè)包裝物暫時(shí)不需要，則可以入庫：

此時(shí)，包裝物賬面價(jià)值=庫存已用10萬一攤銷5萬=5萬。

(2)假定上述包裝物在使用過程中有30%的部分被損壞報(bào)廢，可回收殘料3000元，其余70%部分的包

裝物暫時(shí)不需要使用，重新入庫。

①報(bào)廢包裝物，殘料入庫，攤銷報(bào)廢包裝物剩余的50釉勺賬面價(jià)值。

②其余70%部分的在用包裝物重新入庫

此時(shí)，包裝物賬面價(jià)值=7—(5-1.5)=3.5萬

(三)多次攤銷法——適用于單位價(jià)值較高的，攤銷次數(shù)在3次及以上的。

二、固定資產(chǎn)折舊

計(jì)算折舊，要考慮哪些因素？

1)使用固定資產(chǎn)會產(chǎn)牛.多少成本?=原價(jià)-凈殘值

2)使用年限:預(yù)計(jì)使用年限.

3)折舊方法:折I日方法的選擇依據(jù)就是要考慮使用固定資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入方式.

加速折舊法:年數(shù)總和法,雙倍余額遞減法

直線法:年平均法,工作量法.

折舊的確認(rèn):當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)，從下月起折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止折舊.

1)年平均法折舊

年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)+預(yù)計(jì)可使用年限

月折舊額=年折舊額+12

[例8]A公司2009年9月20日投入使用-新生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備原價(jià)60萬元，預(yù)計(jì)使用5年，5年后凈殘

值估計(jì)約為2萬元，公司按年平均法對設(shè)備進(jìn)行折舊。有關(guān)折舊計(jì)算如卜：

(1)年折舊額=(60-2)4-5=11.6

(2)月折舊額=11.6+12=

(3)2009年計(jì)提的折舊額=11.6+12X3=

(4)2010年計(jì)提的折舊額=11.6

2)工作量法

單位工作量應(yīng)計(jì)的折舊=(原值一凈殘值)+預(yù)計(jì)完成總工作量

當(dāng)月應(yīng)計(jì)折舊=單位工作量應(yīng)計(jì)的折I日X當(dāng)月實(shí)際完成工作量

注：若月折舊額的計(jì)算存在四舍五入，則最后一個(gè)月度的折舊額應(yīng)采用倒擠的方式計(jì)算：

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富一林斌19

中級財(cái)務(wù)會計(jì)一林斌主講

即第12月折舊=當(dāng)年折舊一前11月累計(jì)折舊

年折舊率=（1/預(yù)計(jì)可使用年限）

3）雙倍余額遞減法

年折舊額=（原值-已計(jì)折舊）X（2/預(yù)計(jì)可使用年限）

最后兩年的年折舊額改按年平均法計(jì)算：

年折舊額=（原值一已計(jì)折舊一預(yù)計(jì)凈殘值）4-2

4）年數(shù)總和法

年數(shù)總和=1+2+3.。。。+N（N=預(yù)計(jì)可使用年限）

年折舊額=（原值一預(yù)計(jì)凈殘值）X（尚可使用的限+年數(shù)總和）

［例U］A公司2009年9月20日投入使用,新生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備成本50萬元，預(yù)計(jì)使用5年，5年后凈

殘值估計(jì)約為2萬元，公司按雙倍余額遞減法對設(shè)備進(jìn)行折舊。A公司有關(guān)折舊的計(jì)算過程如下：

第一年、第二年、。。。。第五年，每年的折I日額（折陽年度）

2009年、2010年、2011年、2012年、2013年、2014年（會計(jì)年度）

三、無形資產(chǎn)攤銷

累計(jì)攤銷：攤銷的方法與固定資產(chǎn)一樣。

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

［例12］A公司20XX年8月20日取得?商標(biāo)權(quán)，按規(guī)定作為無形資產(chǎn)入賬，入賬價(jià)值120萬元。公司

估計(jì)該無形資產(chǎn)的使用壽命為8年。A公司無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)會計(jì)處理如下：

（1）計(jì)算無形資產(chǎn)年攤銷金額

無形資產(chǎn)年攤銷金額=

無形資產(chǎn)每月攤銷額=

（2）20XX年8月末確認(rèn)本月的無資產(chǎn)攤銷金額

第三節(jié)資產(chǎn)的后續(xù)支出

一、存貨的委托加工

［例⑶C公司委托A企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本20萬元，支付加工費(fèi)7萬元（不

含增值稅），消費(fèi)稅率為10%；材料加工完成后驗(yàn)收入庫，相關(guān)稅費(fèi)均以銀行存款支付，雙方適用的增

值稅率為17%,C公司按實(shí)際成本法核算原材料。C公司相關(guān)會計(jì)處理如卜：

（1）發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資20

貸：原材料20

（2）支付加工費(fèi)和稅金

應(yīng)交增值稅額=70000義17%=11900（元）

消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅率

=（委托加工物資成本+消費(fèi)稅）義消費(fèi)稅率

消費(fèi)稅=委托加工物資成本+（1—消費(fèi)稅率）X消費(fèi)稅率

消費(fèi)稅=（原材料+加工費(fèi)）+（1—消費(fèi)稅率）義消費(fèi)稅率

=（20+7）+（1-10%）義10%=3萬

①假設(shè)收回加工后的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

②假設(shè)收回加工后的委托加工物資直接用于對外銷售

（3）加工完成，收回委托加工物資。

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富——林斌20

中級財(cái)務(wù)會計(jì)—林斌主講

①假設(shè)收回加工后的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

②假設(shè)收回加工后的委托加工物資直接用于對外銷售

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

[例14]20X9年4月1日，A公司對一條生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。該生產(chǎn)線賬面原價(jià)300

萬元，已計(jì)提折舊100萬元，經(jīng)過4個(gè)月的時(shí)間，于當(dāng)年4月30日完成了該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程，共發(fā)

生支出50萬元，全部以銀行存款支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，A企業(yè)的相關(guān)會計(jì)處理如下：

(1)生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

摘要一級科目二級科口借方金額貸方金額

(2)改擴(kuò)建時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)支出

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

掌握會計(jì)就是掌握財(cái)富一林斌21

中級財(cái)務(wù)會計(jì)—林斌主講

[例15]20X9年5月1日，A公司對現(xiàn)有的一輛運(yùn)輸車進(jìn)行日常修理，以現(xiàn)金支付修理費(fèi)用600元。則

其會計(jì)處理為：

摘要一級科目二級科目借方金額貸方金額

第四節(jié)職工薪酬

一、職工薪酬概述

二、職工薪酬的核算

[例16]20X9年6月，A公司的“職工薪酬結(jié)算匯總表”列示本月應(yīng)付工資總額100萬元，其中，生產(chǎn)

工人工資50萬元，車間管理人員工資10萬元，廠部管理人員工資18萬元，公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工

資5萬元，在建工程人員工資17萬元，根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照工資總額的10%、12%、

2%、10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)和住房公積金管

理機(jī)構(gòu)；按工資總額的2%計(jì)提職工福利費(fèi)，受益對象為上述所有人員：按工資總額的2%和1.5%計(jì)

提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；A公司有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：

(1)編制“職工薪酬費(fèi)用分配表”

20X9年6月單位:元