注冊會計師考試《審計》第三章經(jīng)典題解

注冊會計師考試《審計》第三章經(jīng)典題解

一、單項選擇題

1、下列有關審計證據(jù)的說法中，正確的是（）。

A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)沖突時，注冊會計師應當采納外部證據(jù)

B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量掌握程序獵取的信息

C.注冊會計師可以考慮獵取審計證據(jù)的成本與所獵取信息的有用性之間的關系

D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

【答案】C

【解析】選項A，假如從不同來源獵取的審計證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不全都，表明某項審計證據(jù)可能不行靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，而不是直接信任外部證據(jù)；選項B，審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量掌握程序獵取的信息；選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，假如在審計過程中識別出的狀況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當做出進一步調(diào)查。

2、確定審計證據(jù)的相關性時，下列表述中錯誤的是（）。

A．特定的審計程序可能只為某些認定供應相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

B．只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

C．針對某項認定從不同來源獵取的審計證據(jù)存在沖突，表明審計證據(jù)不存在說服力

D．針對同一項認定可以從不同來源獵取審計證據(jù)或獵取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

【解析】選項C是審計證據(jù)的牢靠性，而不是審計證據(jù)的相關性。同時，注冊會計師從不同來源獵取的審計證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不全都，則表明某項審計證據(jù)可能不行靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接認為審計證據(jù)不存在說服力。

【答案】C

3、下列有關審計證據(jù)的表述中，不正確的是（）。

A.假如被審計單位財務報表的重大錯報風險越高，對審計證據(jù)的要求也越高

B.注冊會計師在獵取審計證據(jù)時，應當考慮獵取審計證據(jù)的`成本

C.假如注冊會計師從不同來源獵取的不同審計證據(jù)相互沖突時，注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.假如注冊會計師獵取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少

【答案】B

【解析】在獵取審計證據(jù)時，只有滿意了充分、適當?shù)那疤嵯拢詴嫀煵艜紤]獵取審計證據(jù)的成本。因此，考慮獵取審計證據(jù)的成本并非必需的。

4、下列關于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關

B.獵取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷

C.注冊會計師需獵取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響

D.需要獵取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響

【答案】B

【解析】審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補。

5、在審計甲公司財務報表時，下列為獵取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。

A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B.實地觀看甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的全部權(quán)

C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)整表，以確定銀行存款余額的正確性

【答案】D

【解析】選項A屬于原始憑證之間的核對，一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關；選項B實地觀看主要是與存在相關；選項C主要是與存在和完整性相關。

6、在確定審計證據(jù)的相關性時，下列表述中錯誤的是（）。

A．特定的審計程序可能只為某些認定供應相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

B．只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

C．針對某項認定從不同來源獵取的審計證據(jù)存在沖突，表明審計證據(jù)不存在說服力

D．針對同一項認定可以從不同來源獵取審計證據(jù)或獵取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

【解析】選項C是審計證據(jù)的牢靠性，而不是審計證據(jù)的相關性。同時，注冊會計師從不同來源獵取的審計證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不全都，則表明某項審計證據(jù)可能不行靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接認為審計證據(jù)不存在說服力。

【答案】C

7、下列有關函證的說法中，正確的是（）。

A.假如注冊會計師認為取得樂觀式函證回函是獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能供應注冊會計師所需要的審計證據(jù)

B.假如被審計單位與銀行存款存在認定有關的內(nèi)部掌握設計良好并有效運行，注冊會計師可適當削減函證的樣本量

C.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低

D.假如注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

【答案】A

【解析】選項B，在對銀行存款實施函證時，應當向被審計單位在本期存過款的全部銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部掌握設計良好而削減函證的量；選項C，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證；選項D，當同時滿意重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預期不存在大量的錯誤、沒有理由信任被詢證者不仔細對待函證這四個條件時才可以考慮采納消極的函證方式。

8、下列有關注冊會計師在接近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中錯誤的是（）。

A.分析程序的目的包括確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解全都

B.實施分析程序所采納的手段與風險評估中使用的分析程序基本相同

C.實施分析程序應當達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平

D.假如通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原方案實施的進一步審計程序

【答案】C

【解析】實施分析程序與實質(zhì)性分析程序的保證水平不同。

二、多項選擇題

1、下列有關獵取審計證據(jù)的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.檢查文件記錄不能供應牢靠的證據(jù)

B.檢查有形資產(chǎn)可以為其存在供應牢靠的審計證據(jù)

C.觀看所供應的審計證據(jù)僅限于發(fā)生時點，不能供應期間的證據(jù)

D.分析程序能夠供應牢靠的審計證據(jù)

【答案】BC

【解析】選項A，檢查文件記錄可以供應牢靠的審計證據(jù)；選項D，由于分析程序主要用來分析各種數(shù)據(jù)之間的關系，很難供應牢靠的審計證據(jù)。

2、下列有關函證回函牢靠性的考慮中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.假如被詢證者將回函寄至被審計單位，并由被審計單位轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為牢靠的審計證據(jù)

B.在跟函的方式下，注冊會計師應確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限

C.在電子形式收到回函時，注冊會計師應要求被詢證者供應回函原件

D.假如被詢證者只對詢證函進行口頭回復，不賜予直接書面回復，注冊會計師不能將其作為牢靠的審計證據(jù)

【答案】ABD

【解析】在電子形式收到回函時，注冊會計師在必要時可以要求被詢證者供應回函原件。

3、在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的牢靠性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.可獲得信息的來源

B.可獲得信息的可比性

C.可獲得信息是否經(jīng)過審計

D.與可獲得信息相關的掌握

【答案】ABCD

【解析】在確定數(shù)據(jù)的牢靠性是否能夠滿意實質(zhì)性程序的需要時，下列因素是相關的：（1）可獲得信息的來源；（2）可獲得信息的可比性；（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關性；（4）與信息編制相關的掌握。

4、下列有關在實施實質(zhì)性分析程序時確定可接受差異額的說法中，正確的有（）。

A．評估的重大錯報風險越高，可接受差異額越低

B．重要性影響可接受差異額

C．確定可接受差異額時，需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

D．需要從實質(zhì)性分析程序中獵取的保證程度越高，可接受差異額越高

【考點】對可接受的差異額的考慮

【解析】選項D不正確。假如注冊會計師需要從實質(zhì)性分析程序中獵取的保證程度越高，越需要獵取有說服力的審計證據(jù)，可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額將會降低。

【答案】ABC

三、簡答題

A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。甲公司2023年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，打算選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，相關事項如下：

（1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。

（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

（3）審計項目組成員依據(jù)甲公司財務人員供應的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電