關(guān)于編制相關(guān)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的思考

關(guān)于編制相關(guān)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的思考

一、準(zhǔn)備好結(jié)束后，調(diào)整準(zhǔn)備工作(一)應(yīng)收賬款、企業(yè)稅收征管相關(guān)內(nèi)容簡(jiǎn)稱應(yīng)運(yùn)而不其他一些會(huì)計(jì)元素可能與在現(xiàn)金流量表中的一個(gè)或多個(gè)元素有關(guān)。因此，應(yīng)根據(jù)原詳細(xì)計(jì)算對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，將部分會(huì)計(jì)目數(shù)的會(huì)計(jì)要素添加到原始詳細(xì)計(jì)算對(duì)象中。例如,預(yù)付賬款一般核算企業(yè)預(yù)付購(gòu)買存貨、固定資產(chǎn)及預(yù)付在建工程的款項(xiàng),因此,預(yù)付賬款要增設(shè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金)和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量(購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金)二級(jí)科目。應(yīng)付票據(jù)科目主要核算企業(yè)購(gòu)買商品、固定資產(chǎn)、在建工程等開出承兌的商業(yè)匯票,商業(yè)匯票到期時(shí),企業(yè)要支付資金,因此該科目除了按客戶設(shè)立明細(xì)科目外,也要增設(shè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金)和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量(購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金)二級(jí)科目。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅科目主要核算企業(yè)購(gòu)買材料、固定資產(chǎn)和費(fèi)用時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅,該科目要增設(shè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金)、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量(購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金)二級(jí)科目。同樣應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅科目也要增設(shè)同進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)科目。應(yīng)付職工薪酬科目主要核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬,按照配比性原則,企業(yè)發(fā)生的職工薪酬要分配進(jìn)入在建工程、生產(chǎn)成本和費(fèi)用等項(xiàng)目。因此,應(yīng)付職工薪酬科目也要按照投資活動(dòng)現(xiàn)金流量(支付參與在建工程項(xiàng)目和固定資產(chǎn)安裝員工的現(xiàn)金)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(支付日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)職工的現(xiàn)金)增設(shè)二級(jí)科目。(二)部分項(xiàng)目在編制調(diào)整分錄時(shí),在編制調(diào)整分錄時(shí),對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行分析,及時(shí)確認(rèn)與確認(rèn)由于現(xiàn)金流量表附表中許多項(xiàng)目可以直接取自利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù),如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、公允價(jià)值變動(dòng)損益等項(xiàng)目。但是也有部分項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中無(wú)數(shù)據(jù)可直接采用,如存貨的減少(減:增加)、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少),這些無(wú)法直接取數(shù)的項(xiàng)目需要在編制調(diào)整分錄時(shí)及時(shí)分析并進(jìn)行確認(rèn)。下面的案例分析中,筆者為了節(jié)省篇幅,對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄未進(jìn)行編制,只列示了調(diào)整分錄,有興趣的讀者可自己編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,并與調(diào)整分錄進(jìn)行對(duì)比。二、調(diào)整分配法制定現(xiàn)金流量表的案例分析(一)調(diào)整資產(chǎn)組合的記錄編制1.應(yīng)收賬款的處理企業(yè)銷售商品可能會(huì)收到現(xiàn)金流、銀行承兌匯票、也有可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款往來(lái)或進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換抵消雙方賬務(wù)往來(lái)。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)人員在分析營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目時(shí),要充分考慮同營(yíng)業(yè)收入所關(guān)聯(lián)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用(由于票據(jù)貼現(xiàn)及國(guó)外客戶匯款產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用)等會(huì)計(jì)科目。在分析以上會(huì)計(jì)科目時(shí),應(yīng)特別關(guān)注以下4點(diǎn):一是應(yīng)收賬款應(yīng)僅考慮涉及到銷售商品和回款產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本期借貸方之差,不考慮核銷壞賬、匯兌損益調(diào)整和以貨換貨所對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款,因?yàn)檫@些項(xiàng)目不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流;二是預(yù)付賬款也應(yīng)僅考慮銷售產(chǎn)品或者存貨時(shí)所對(duì)應(yīng)的抵算往來(lái)的預(yù)付賬款,不考慮購(gòu)買材料及設(shè)備所產(chǎn)生的預(yù)付賬款;三是應(yīng)收票據(jù)數(shù)據(jù)取自應(yīng)收票據(jù)本期借貸發(fā)生額之差,但是也要剔除用應(yīng)收票據(jù)支付工程、購(gòu)買材料款等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分錄,對(duì)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用也要在此反映,因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生直接減少銷售商品所收到的現(xiàn)金;四是應(yīng)交稅費(fèi)———增值稅(銷項(xiàng)稅)也僅取自銷售商品產(chǎn)生的增值稅,對(duì)于銷售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅則不包括在內(nèi)。例1:長(zhǎng)城股份有限公司2009年12月1日銷售一批商品給國(guó)外A客戶,貨款150000美元,匯率6.83,已報(bào)關(guān),外銷發(fā)票已開具。該產(chǎn)品征稅率是13%(下同),退稅率為4%;12月3日,銷售一批產(chǎn)品給國(guó)內(nèi)B客戶,含稅價(jià)為2655500元,增值稅發(fā)票已開具。12月20日,長(zhǎng)城股份有限公司收到A客戶從國(guó)外匯入110000美元,銀行扣國(guó)外匯款手續(xù)費(fèi)50美元,該日匯率為6.80。12月21日,收到B客戶電匯1905000元,銀行承兌匯票950000元,同時(shí)B客戶以一批原材料含稅價(jià)317000元抵所欠貨款。12月22日,長(zhǎng)城股份有限公司把所收的B客戶承兌匯票200000元進(jìn)行貼現(xiàn),發(fā)生貼現(xiàn)費(fèi)用1000元。同日,長(zhǎng)城股份有限公司把公司結(jié)存的原材料讓售給供應(yīng)商C客戶,含稅價(jià)117000元,貨已發(fā),發(fā)票也已經(jīng)開具,貨款未收取。則調(diào)整分錄編制如下:2.應(yīng)首先將應(yīng)收賬款的工作結(jié)合起來(lái),把應(yīng)收與實(shí)際發(fā)展業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容納入到本期發(fā)付的范圍內(nèi)企業(yè)銷售商品或存貨的營(yíng)業(yè)成本主要由材料成本、人工成本、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用及出口商品按稅法規(guī)定不予抵扣進(jìn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅等組成。這些成本所支付的現(xiàn)金流所涉及的會(huì)計(jì)科目主要有存貨(原材料、低值易耗品、包裝物、生產(chǎn)成本等)、購(gòu)買存貨時(shí)支付給供應(yīng)商的往來(lái)款科目(預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)和非貨幣性交易所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。在分析以上會(huì)計(jì)科目時(shí),應(yīng)特別關(guān)注以下5點(diǎn):一是應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅(購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金)應(yīng)只是購(gòu)買材料、發(fā)生生產(chǎn)成本費(fèi)用所支付的進(jìn)項(xiàng)稅金,不包括已經(jīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅金,另外根據(jù)目前外貿(mào)出口相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定:出口產(chǎn)品會(huì)有一部分不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因此,還應(yīng)考慮進(jìn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分,同樣,不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如果進(jìn)入存貨成本,該進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分也應(yīng)考慮,但是要注意不包括計(jì)入在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分;二是存貨科目數(shù)據(jù)可取自資產(chǎn)負(fù)債表期末與期初數(shù)據(jù)之差,但是如果有材料用于在建工程和用于管理部門進(jìn)入期間費(fèi)用時(shí),要再進(jìn)行加回;三是應(yīng)收票據(jù)數(shù)據(jù)應(yīng)取自該科目貸方發(fā)生額,且只能取自該科目中采購(gòu)材料所支付的承兌匯票,如果有應(yīng)收票據(jù)支付固定資產(chǎn)或者在建工程時(shí),要剔除該數(shù)據(jù);四是應(yīng)付票據(jù)數(shù)據(jù)也是本期發(fā)生額的期末與期初差額,但是要剔除用應(yīng)付票據(jù)支付工程款的數(shù)字;五是應(yīng)付職工薪酬數(shù)據(jù)在這里不再是該科目的本期發(fā)生額的期末與期初差額,該科目借方發(fā)生額既有可能是支付給生產(chǎn)部門和管理人員的現(xiàn)金,也有可能是屬于支付在建工程人員的現(xiàn)金,該科目現(xiàn)金流屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流中支付給職工的現(xiàn)金或投資活動(dòng)中購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,與存貨增減無(wú)關(guān)。因此,在編制營(yíng)業(yè)成本調(diào)整分錄時(shí),應(yīng)只考慮營(yíng)業(yè)成本所對(duì)應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬科目貸方計(jì)提發(fā)生額,且只能是企業(yè)計(jì)提的已計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬,但不包括已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程中的應(yīng)付職工薪酬,累計(jì)折舊的分析同應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)一樣。例2:長(zhǎng)城股份有限公司12月10日購(gòu)買C客戶一批材料含稅價(jià)3865000元,已辦理入庫(kù)手續(xù),并取得增值稅專用發(fā)票。12月12日,長(zhǎng)城股份有限公司電匯C客戶850000元,將所收的B單位承兌匯票100000元背書給C單位,到銀行辦理承兌匯票250000元。本月長(zhǎng)城股份有限公司管理部門領(lǐng)用材料,成本金額為200000元;銷售部門領(lǐng)用材料,成本金額為110000元;生產(chǎn)車間消耗材料,成本金額為700000元,同時(shí)該車間發(fā)生外單位維修費(fèi)510000元,在建工程耗用材料250000元,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出42500元。本月計(jì)提應(yīng)付職工薪酬1500000元,其中:管理費(fèi)用250000元,營(yíng)業(yè)費(fèi)用120000元,在建工程180000元,生產(chǎn)成本950000元。本月計(jì)提折舊905000元,其中:管理費(fèi)用70000元,營(yíng)業(yè)費(fèi)用80000元,生產(chǎn)成本755000元。本月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本952000元(其中案例1中產(chǎn)品出口不予退稅而進(jìn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出為92205元),材料成本82000元。則調(diào)整分錄編制如下:(3865000/1.17+317000/1.17-