中級會計實務預習班講義

第1章總論

考情分析

本章是基礎章節(jié)，其內容在考題中多以客觀題出現(xiàn)，每年分值為2分左右。本章近三

年考試的主要考點是會計要素的特征、會計計量屬性的應用及利得與損失的會計處理，考

核形式主要是文字描述題或理論的應用判斷。

從歷年考試情況看，本章應重點關注會計要素、會計信息質量要求和計量屬性等知識

點的學習把握和靈活運用。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題1合計

2012年1分———1分

2011年—一1分—1分

2010年一2分—一一2分

第2章存貨

考情分析

本章內容難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，但作為基礎知識，也可與所得

稅、債務重組、非貨幣性資產交換、差錯更正以及合并財務報表等內容結合，在計算分析

題、綜合題中出現(xiàn)。

從歷年考試情況看，本章考點主要集中在存貨入賬價值的確定和期末跌價準備的計提

上，既可以文字描述形式考核，也可以小型計算的形式考核。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單-頊選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年1分2分一一—3分

2011年—2分1分——3分

2010年1分—1分——2分

第3章固定資產

考情分析

本章屬于基礎性章節(jié)，難度不大，知識點較多但綜合性不強。在歷年的考試中，本章

內容主要出現(xiàn)在客觀題中，但作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、日后事項、會

計差錯更正、所得稅等內容結合在計算分析題、綜合題中出現(xiàn)。

從歷年考試情況來看，本章重點內容是固定資產的初始確認、后續(xù)支出及處置」這些

內容常以客觀題的形式來考查。本章盡管在前期考試中也單獨考核過計算題，但總體難度

不大，基本為上述重要知識點的串聯(lián)。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單頊選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年—2分——2分

2011年1分一1分一一2分

一

2010年1分—1分-2分

第4章投資性房地產

考情分析

本章內容在考試中一般以客觀題題型進行考核，在計算分析題和綜合題中也有可能出

現(xiàn)。重點包括投資性房地產的范圍、有關投資性房地產的后續(xù)支出和計量、投資性房地產

的處置等。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年1分一1分15分17分

2011年1分——一一1分

2010年1分一1分一一2分

第5章長期股權投資

考情分析

本章是歷年考試中的重點章節(jié)，其內容在考題的各類題型中均可能出現(xiàn)。同時本章也

是難度較大的一章，特別是企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本的確定，長期股

權投資的權益法核算以及成本法與權益法之間的轉換，庖特別注意。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年一2分一——2分

2011年1分一一一一1分

2010年—一—12分—12分

第6章無形資產

考情分析

本章在歷年考試中，主要以客觀題題型出?現(xiàn)，但作為基礎知識也可與非貨幣性資產交

換、債務重組、所得稅等內容結合，在主觀題中出現(xiàn)。一般來說，每年試卷中本章內容所

占的分值不大。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年1分2分———3分

2011年1分2分———3分

——

2010年1分2分-3分

注：2011年綜合題中考核到本章知識點，在其他相關章節(jié)統(tǒng)計。

第7章非貨幣性資產交換

考情分析

本章內容從近三年的試題看一，主要出現(xiàn)在單選題、多選題、判斷題等客觀題題目中。

本章應重點關注公允價值的運用以及相關的會計處理，本章內容也可與其他章節(jié)結合出主

觀題。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年2分2分一一一4分

2011年1分—一一一1分

2010年1分一1分——2分

第8章資產減值

考情分析

本章內容從近三年的試題看，既可能出現(xiàn)在客觀題題型中，也可能結合長期股權投資、

固定資產、無形資產、所得稅等其他章節(jié)在計算分析題和綜合題中出現(xiàn)。因此，本章內容

比較重要。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年一一一12分一12分

2011年1分2分——3分

2010年一一一一15分15分

第9章金融資產

考情分析

本章內容從近三年的試題看，既可能出現(xiàn)在客觀題題型中，也可能出現(xiàn)在計算分析題

等主觀題題型中。因此，本章內容是比較重要的一章。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年3分一—一一3分

|2011年1分—1分12分—14分

2010年1分2分1分一一4分

注：2011年綜合題中考核到本章知識點*在其他相關章節(jié)統(tǒng)計。

第10章股份支付

考情分析

本章為2010年新增獨立章節(jié)，有一定的難度，考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)。主要考

點是股份支付會計處理原則的辨析。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年1分2分一一一3分

2011年1分—1分——2分

2010年1分一1分一2分

第11章長期負債及借款費用

考情分析

本章內容比較重要，可能以客觀題形式考核，可能以計算分析超型考核，也可能與其

他章節(jié)內容（如固定資產等）相結合出題。應重點掌握應付債券的計量、借款費用資本化

金額的確定、融資租賃的判斷標準及承租人的有關核算等。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年——1分——1分

2011年1分2分一一一3分

2010年1分4分'---—一5分

第12章債務重組

考情分析

本章根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號一一債務重組》的有關內容編寫，近幾年考試以客觀

題為主?？忌鷳攸c掌握債務重組的判斷和債務人與債權人在各種重組方式下的會計處理。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年2分2分——一4分

2011年1分2分1分一一4分

2010年1分2分———3分

第13章或有事項

考情分析

本章在近幾年的考試中主要以客觀題的形式出現(xiàn)，在計算分析題或綜合題中也有可能

結合其他章節(jié)內容出題。本章的重點和難點是預計負債的確認、計量及其會計處理。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年——1分一一1分

2011年一一1分一一1分

2010年1分2分1分一—4分

第14章收入

考情分析

本章主要講解收入的確認、計量及其相關的會計處理，是每年必考的內容，在近年考

題中單項選擇題、多項選擇題、判斷題及綜合題均涉及到本章內容。因此，本章是非常重

要的一章。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年一2分2分一一4分

2011年1分2分——1S分21分

2010年1分一一—18分19分

第15章所得稅

考情分析

本章在考試中既可能出現(xiàn)在客觀題題型中，又很可能與其他章節(jié)內容結合出計算分析

題或綜合題。因此，本章內容非常重要。

最近三年本章考試題型、分值分布

注：2010年在主觀題中考核到本章知識點，在其他相關章節(jié)統(tǒng)計。

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年1分2分———3分

2011年——1分10分一11分

2010年—2分一——2分

第16章外幣折算

考情分析

本章內容在歷年考試中主要出現(xiàn)在客觀題題型中，計算分析題中也有出現(xiàn)。一般來說,

每年考試試卷中本章內容所占的分值不大。本章重點掌握外幣交易的會計處理以及外幣財

務報表的折算方法。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年一—1分10分一11分

2011年1分2分1分一一4分

2010年1分—1分——2分

第17章會計政策、會計估計變更和差錯更正

考情分析

本章是歷年考試的重點，會計政策變更和差錯更正經常以主觀題的形式與其他章節(jié)結

合出現(xiàn)，如與資產負債表日后事項相結合，考生應予以重視。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

一

2012年—1分一—1分

2011年1分2分1分:—一4分

2010年—2分———2分

第18章資產負債表日后事項

考情分析

本章內容是近年考試的重點，其內容在各類題型中均可能出現(xiàn)。其中客觀題主要考查

調整事項與非調整事項的界定，主觀題主要考查調整事項的賬務處理及報表項目調整，具

有一定的綜合性，可與差錯更正、或有事項、收入等章節(jié)知識相結合。

學習本章應重點關注調整事項與非調整事項的界定、調整事項的處理，注重本章與其

他章節(jié)知識的融匯貫通及綜合運用。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年1分—1分—一2分

2011年I分2分———3分

2010年1分—10分一11分

第19章財務報告

考情分析

本章內容是歷年考試的重點，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題

主要考查調整、抵消分錄的編制，可與長期股權投資等章節(jié)的相關知識相結合；客觀題主

要考查合并范圍的確定、報告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等。

考生可將本章與長期股權投資一章相結合進行學習，重點關注調整、抵消分錄的編制。

最近三年本章考試題型、分值分布年份

年份單頊選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年1分一1分—18分20分

2011年————15分15分

2010年1分2分1分——4分

第20章預算會計和非營利組織會計

考情分析

從近三年的試題看，本章的考試題型一般均為客觀題，主要考核事業(yè)單位及民間非營

利組織特定業(yè)務的核算?？忌趥淇紩r注意掌握相關基本概念及常見的賬務處理。

最近三年本章考試題型、分值分布

年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計

2012年：一2分1分一一3分

2011年1分2分一一3分

2010年1分—1分——2分

專題二：教材整體結構分析

（以原2012年教材為基礎）

早T

第一節(jié)財務報告目標

第二節(jié)會計信息質量要求

第一章總論主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質

重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則

第一節(jié)存貨的確認和初始計量

第二章存貨

第二節(jié)存貨的期末計量

第一節(jié)固定資產的確認和初始計量

「第三章固定資產第二節(jié)固定資產的后續(xù)計量

第三節(jié)固定資產處置

第一節(jié)投資性房地產的定義、特征和范圍

第二節(jié)投資性房地產的確認和初始計量

第四章投資性房地產

第三節(jié)投資性房地產的后續(xù)計量

第四節(jié)投資性房地產的轉換和處置

第一節(jié)長期股權投資的初始計量

第五章長期股權投資第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量

1第三節(jié)共同控制經營和共同控制資產

第一節(jié)無形資產的確認和初始計量

第二節(jié)內部研究開發(fā)支出的確認和計量

第六章無形資產

第三節(jié)無形資產的后續(xù)計量

第四節(jié)無形資產的處置和報廢

第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定

第七章非貨幣性資產交換

第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量

第一節(jié)資產減值的認定

第二節(jié)資產可收回金額的計量和減值損失的確定

第八章資產減值

第三節(jié)資產組的認定及減值的處理

第四節(jié)商譽減值的處理

第一節(jié)金融資產的分類

第九章金融資產第二節(jié)金融資產的計量

r第三節(jié)金融資產的減值

第一節(jié)股份支付的特征

第十章股份支付

第二節(jié)股份支付的確認和計量

性十一章長期負債和借款第一節(jié)長期負債

債用第二節(jié)借款費用

第一節(jié)債務重組方式

第十二章債務重組第二節(jié)債/重輒的會計處理；

第一節(jié)或有事項的特征

第十三章或有事項第二節(jié)或有事項的確認和計量

第三節(jié)或有事項會計處理原則的應用

第一節(jié)銷售商品收入的確認和計量

第二節(jié)提供勞務收入的確認和計量

第十四章收入

第三節(jié)讓渡資產使用權收入的確認和計量

第四節(jié)建造合同收入的確認和計量

第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異

第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的確認和

第十五章所得稅

計量

第三節(jié)所得稅費用的確認和計量

第一節(jié)外幣交易的會計處理

第十六章外幣折算

第二節(jié)外幣財務報表折算

第十七章會計政策、會計第一節(jié)會計政策及其變更

估計變更和差錯更正笫二節(jié)會計估計及其變更

第三節(jié)前期差錯更正

第一節(jié)資產負債表日后事項的特征

第十八章資產負債表日后

第二節(jié)資產負債表日后調整事項

調整事項

第三節(jié)資產負債表日后非調整事項

第一節(jié)財務報告的構成

第二節(jié)合并資產負債表

第三節(jié)合并利潤表

第十九章財務報告

第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表

第五節(jié)合并所有者權益變動表

第六節(jié)合并財務報表附注

第一節(jié)預算會計和民間非營利組織會計的特征

第二十章預算會計和非營

第二節(jié)事業(yè)單位特殊業(yè)務的核算

利組織會計

第三節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務的核算

專題三：命題規(guī)律總結

方向比努力更重要。不可否認，在中級會計實務的備考過程中，辛勤的付出和不懈的努力

至關重要，但是，如果沒有找到正確的方向，而是南轅北轍(方向錯誤)、舍本逐末(偏離

重點)的話，那么再多的努力也不會帶來成功，反而打擊了大家的信心、消磨了大家的斗

志。所以，在開始本課程的學習前，考生有必要對本科目的內容特點、命題規(guī)律和應試技

巧有所了解，雖然不一定在現(xiàn)在的學習中就能有效地付諸實踐，但是有了明確的方向，在

今后的備考過程中，也可以做到抓住重點、有的放矢，從而達到事半功倍的效果。

一、考試題型

1.原考試題型回顧

從近幾年會計專業(yè)技術資格考試的情況來看，中級會計實務科目在題型及分值分布上

變化不大，考試的命題思路比較穩(wěn)定。分析近幾年考試題型題量，可以得出：

(1)《中級會計實務》科目試題的五種題型固定不變：單項選擇題、多項選擇題、判

斷題、計算分析題和綜合題。

(2)歷年試題總題量穩(wěn)定在39個題目?？陀^性題目35個，分數(shù)為45分，其中單項

選擇題15個，每題1分；多項選擇題10個，每題2分；判斷題10個，每題I分。主觀性

題目一般為4個，分數(shù)為55分，其中，計算分析題2個，每題約10分左右；綜合題2個,

每題在15~18分之間。

2.預計機考后考試題型

(1)預計保持五種題型固定不變：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題和

綜合題。

(2)預計四種題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定向選項題。

二、《中級會計實務》命題規(guī)律特點

1.全面考核

《中級會計實務》的考試大綱和指定考試用書既是考生復習的范圍，也是考試命題的

基本依據(jù)。從最近幾年的考題來看，內容基本上沒有超過考試大綱和考試用書范圍，但在

題目分布上，幾乎兼顧到了所有章節(jié)的內容，從教材第一頁到最后一頁，每個部分都有可

能考到，特別扯在機考的情況下?？忌挥谐浞譁蕚?，在考試時才能游刃有余，切不可抱

有僥幸心理。

2.重點突出

全面考核，是指所有內容被考查的概率相同，但并不意味著所有的內容都同等重要，

考題會根據(jù)不同的重要程度將相應的知識點分設在不同的題型中，并賺予不同的分值?！吨?/p>

級會計實務》近幾年考題均重點考查投資性房地產、固定資產、負債、收入、所得稅、外

幣業(yè)務、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產負債表日后事項以及合并財務報

告等內容，體現(xiàn)了重點突出的原則。

例如，會計政策、會計估計變更和差錯更正與資產負債表日后事項相結合的題目幾乎

每年都會出現(xiàn)，而且都是在計算分析題或綜合題中出現(xiàn)，所占分值較高。

3.綜合性強

中級會計考試主要側重于考查考生對會計基本概念、基本理論和方法的理解、運用能

力，考查考生利用會計基本知識分析問題和解決問題的能力。會計師必須深入透徹地理解

會計專業(yè)知識，才能在面對錯綜復雜的經濟業(yè)務時做出合法、合理的處理。根據(jù)這一特點,

大多數(shù)題目不再局限于某一個知識點，而是考核某一類問題或者某一個業(yè)務各個環(huán)節(jié)的處

理。

尤其是綜合題，要么涉及兩章以上的內容，要么涉及一個復雜的核算體系。這類題目

所涉及的各章內容相互滲透、前后聯(lián)系較密切，是考生丟分較多的地方，要想獲得高分，

就要將所學知識熟練掌握、融匯貫通。

4.喜新不厭舊

最近幾年會計法規(guī)、制度等不斷頒布和實施，考題在繼承以往重難點的基礎匕對新

規(guī)定、新內容進行更高概率的考核。試題緊密結合現(xiàn)行會計制度以及新頒布的具體會計準

則的有關規(guī)定，體現(xiàn)知識及時更新的要求。考生在學習中，一定要對當年更新的內容加以

重視。"不厭舊''體現(xiàn)在歷年出現(xiàn)的題目，在后面考試時，仍有出現(xiàn)。比如，第四章投資性

房地產中自用房地產轉為公允價值模式的投資性房地產等。

5.側重實務操作，兼顧基本理論

近年考題明顯地體現(xiàn)了財政部所倡導的“會計理論研究和會計教育要理論結合實際'’的

精神，強調實務應用和會計人員的職業(yè)判斷。如從2009年開始，單選題中小計算形式的題

目比例大幅度降低，多選題更加注重將各知識點放在具體實務場景中考核，綜合題更加注

重對會計處理的分析判斷。這一趨勢將會在今后的考試中進一步得以延續(xù)。

6.強調分析判斷，考查文字能力

近幾年《中級會計實務》考試最明顯的變化是綜合題不再像計算題一樣要求考生按部

就班地根據(jù)業(yè)務寫分錄，而是給出原處理，要求考生判斷正誤、說明正確會計處理。雖然

形式上由于不寫分錄減少了出錯的機會，但實質上，這種方式要辨別出暗含陷阱、極易混

淆的錯誤處理，考生須不受干擾、立場堅定；同時，考題還要求說明正確的處理，這就要

求考生不僅要更扎實靈活地掌握專業(yè)知識，而且還要具備更高層次的理解和概括能力。

三、《中級會計實務》的主觀題重要出題點

主觀題題量大、分值高，并且考核考生對會計核算內容全面、透徹地理解和靈活、綜

合地運用，是考生面臨的最大困難。因為題目綜合性的不斷加強，考生除了要掌握各個章

節(jié)基本會計核算內容之外，還要明確各章節(jié)的關系，提高跨章節(jié)思考的意識。

從《中級會計實務》大綱、教材以及歷年考試情況來看，重要出題點主要有：

1.投資性房地產的核算

2.固定資產的核算

3.長期股權投資及金融資產的核算

（1）長期股權投資的核算；

(2)交易性金融資產的核算；

(3)可供出售金融資產的核算；

(4)持有至到期投資的核算。

4.資產減值的核算

5.債務重組與非貨幣性資產交換的核算

6.借款費用的核算

7.收入的確認

這部分內容考核方式主要有：

(1)給出若干筆當期經濟業(yè)務，要求編制會計分錄；

(2)結合現(xiàn)金折扣、銷售退回、銷售折讓業(yè)務進行會計處理；

(3)與會計差錯更正、資產負債表日后事項相結合。

8.所得稅的核算

所得稅的核算是教材中的難點，也是考試的重點。一般來說，題目中給出若干項業(yè)務,

首先，要求考生判斷是否屬于暫時性差異；其次，計算可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性

差異的金額；再者，確定遞延所得稅資產、負債的期末余額，并據(jù)以計算出本期發(fā)生額；

最后，計算當期應交所得稅、所得稅費用，編制會計分錄。

9.會計政策、會計估計變更和差錯更正以及資產負債表日后事項

這部分內容屬于“容器”，可以將教材所有章節(jié)內容填充在其中，一定程度的融合后進

行考核。

10.財務報告及合并報表的調整抵銷處理。

專題四：簡略介紹該科目主要內容、講解相關基礎知識

一、總論

(-)會計信息質量要求

1.可靠性

2.相關性

3.可理解性

4.可比性

5.實質重于形式

【歸納總結】體現(xiàn)實質重于形式會計要求的有：

(1)融資租入固定資產視同自有固定資產

(2)長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇

(3)有確鑿證據(jù)表明商品售后回購，不確認商品銷售收入

(4)售后租回交易形成經營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達

成的，售價高于公允價值的差額應予以遞延

6.重要性

7.謹慎性

[2011年考題?判斷題】企業(yè)為應對市場經濟環(huán)境下生產經營活動面臨的風險和不確

定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。()

31答疑編號5806040101：針對該題提問1

?顯示答窠

ji"x隱蠹甚案

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)財務信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關性，必

須真實的，客觀的反映企業(yè)的財務信息。

【歸納總結】下列會計處理方法是按照謹慎性要求處理：

(1)計提資產減值準備

無形資產賬面價值=100萬元

可收回金額=70萬元

計提減值準備=30萬元

(2)固定資產采用加速折舊方法計提折舊

(3)企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益

8.及時性

(二)會計要素

會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃

分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要

素包括資產、負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

1.資產

企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利

益的資源。

【思考問題】資產預期不會給企業(yè)帶來經濟利益的業(yè)務有哪些？

①開辦費用

②待處理財產損失

③計提資產減值準備

④某項無形資產已被其他新技術等所替代并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價

值，應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益

⑤業(yè)務招待費用計入管理費用

2.利得和其他綜合收益

所有者投入的資本：“股本”；

“資本公積-股本溢價”

直接計入所有者權益的利得和損失：

“資本公積-其他資本公積”

留存收益：“盈余公積”、“利潤

分配-未分配利潤”

利潤表

項目

一、營業(yè)收入

減:營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

錯售費用

管理藉用

財■費用

資產瀛值損失

力口：公允價值變動收益

投資收益

二、營業(yè)利潤

力口：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

三、利潤總額

（2012年考題?單選題】下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的

是（）

A.溢價發(fā)行股票形成的資本公積

B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

C可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

D.以權益結算的股份支付在等待期內形成的資本公積

」答疑編號5806040102：針對該題提問］

?顯示答案

會隔膩答窠

『正確答案』D

『答案解析』選項，A計人資本公積——股本溢價。

（三）會計要素計量屬性及其適用范圍

計量屬性適用范圍

歷史成本一般在會計要素計量時采用歷史成本

重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均采用重置成本。

可變現(xiàn)凈值存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

①固定資產、無形資產以分期付款方式取得時，其入賬成本為現(xiàn)值；

②以分期收款方式銷售商品，以現(xiàn)值確認收入；

現(xiàn)值③存在棄置費的固定資產，采取現(xiàn)值確認其成本；

④確定資產減值損失時，其現(xiàn)值為可收回金額確認的基礎；

⑤融資租入固定資產入賬價值的計量基礎。

①交易性金融資產的計量基礎；

公允價值

②可供出售金融資產的計量基礎；

③投資性房地產的后續(xù)的計量基礎；

④融資租入固定資產入賬的計量基礎；

⑤債務重組和非貨幣性資產交換入賬價值的計量基礎。

二、存貨

(-)不同取得渠道下存貨的入賬價值構成

1.購入方式

外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，

包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費

用。

(1)存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包

括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

(2)存貨的相關稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、

資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。

(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、

運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2.委托加工物資

(1)收回委托物資時一定計入存貨成本的有：

實際耗用的原材料或者半成品成本；

加工費；

往返運雜費。

(2)收回委托物資時不一定計入存貨成本的有：

消費稅：支付的用于連續(xù)生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費一應交消費稅'‘科

目的借方；支付的收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產非應稅消費品的委托加工應稅消費

品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模

納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

【2010年考題?單選題】甲公司為增值稅?般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出

一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。

2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司

開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28

萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為()萬元。

A.252

B.254.04

B.280

D.282.04

3［答疑編號5806040103：針對該題提問］

?顯示答案|

?陷笳石案

r正確答案』c

『答案解析』如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入

收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280

（萬元）。

【拓展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本,

計入“應交稅費——應交消費稅”科目。則此時甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12

=252（萬元）。

（二）存貨的期末計量

資產負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可

變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價

準備，計入當期損益。

1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

（1）產成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為：

可變現(xiàn)凈值=估計售價一估計銷售費用和相關稅費

（2）需要經過加工的材料存貨，需要判斷：

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產的產成品的估計售價一至完工估計將要發(fā)生的成本一估計

銷售費用和相關稅費

【2011年考題】對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可

變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）?

A.在產品已經發(fā)生的生產成本

B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格

C.在產品未來加工成產成品估計將要發(fā)生的加工成本

D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用

<4答疑編號5806040104：針對該題提問］

?顯示答案

“陷強g案J■■■■■■-

『正確答案』BCD

『答案解析』需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨

估計售價一至完工估計將發(fā)生的成本一估計銷售費用一相關稅金，所以

答案為BCD。

2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基

礎計算；

（2）企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，超出合同部

分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

【歸納】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。

3.計提存貨跌價準備的方法

（1）企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。比如，將某一型號和規(guī)格的材料

作為一個存貨項目、將某-品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項目，等等。

（2）存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

【2012年考題?單選題】2011年11月15H,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的

商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產品100

件。2011年12月31日，甲公司庫存該產品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8

萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產品將發(fā)生相關稅費10萬元。假定不考

慮其他因素，甲公司該批產品在2011年12月31日資產負債表中應列示的金額為（）萬

元。

A.176

B.180

C.186

D.190

11答疑編號5806040105：針對該題提問1

?顯示答案

”陶忘目案

『正確答案』B

『答案解析』可變現(xiàn)凈值=2x100—10=190（萬元），成本1.8x100=180

（萬元），存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量答案為180（萬元）。

（3）轉回

已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，

按恢復的金額：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

【例題】（2011年考題?判斷題）以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消

失的，應在原己計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。（）

3［答疑編號5806040106：針對該題提問1

>>顯出答案

|1?像薄答案

『正確答案』對

（4）結轉

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，

應同時結轉己對其計提的存貨跌價準備。發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備的：

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

三、固定資產

（-）固定資產初始計量

1.外購固定資產

（1）企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使

用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

（2）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，

適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

（3）分期付款購買固定資產

購入時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產”或“在建工程”科目；按應支付的金額，貸記

“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

本期攤銷金額=（長期應付款期初余額一未確認融資費用期初余額）x折現(xiàn)率

分攤未確認融資費用，支付租金：

借：在建工程、財務費用

貸：未確認融資費用

借：長期應付款

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

【注意問題】年末資產負債表“長期應付款”項目列報金額=長期應付款期末余額一未

確認融資費用期末余額一一年內到期的長期應付款金額

2.自行建造固定資產

（1）建設期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過

失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建

工程項目的成本。工程完工后，發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外

收支。

（2）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費

通過專項儲備科目核算。

（3）待攤支出

在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定

資產成本。

3.棄置費用

應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”

科目。在該固定資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用'‘科

目，貸記“預計負債”科目。

[2011年考題?單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使

用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當日，甲公司預計該核電站

在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站

的入賬價值為（）萬元。

A.200000

B.210000

C.218200

D.220000

6[答疑編號5806040201：針對該題提問1

?顯示答案

?陡強辱宏J

『正確答案』C

『答案解析』分錄為：

借：固定資產218200

貸：在建工程210000

預計負債8200

4.承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或

當期損益。

（二）計提折舊的固定資產

1.計提折舊的范圍

固定資產準則規(guī)定,企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊，但是，兩個內容不計提：一是己

提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，二是單獨計價入賬的土地。

在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：

（1）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定

其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原

已計提的折舊額。

（2）處于更新改造過程停止使用的固定資產,不計提折舊；

（3）因大修理而停用的固定資產，照提折舊。

（4）未使用、不需用的固定資產，照提折舊。

2.固定資產折1日方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用

的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

（1）年限平均法

年折舊額=（原價一預計凈殘值）+預計使用年限

=（原價一預計凈殘值）x年折舊率

（2）雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產凈值x2/預計使用年限

最后兩年改為直線法。

（3）年數(shù)總和法

年折舊額=（原價一預計凈殘值）/年折舊率

（三）固定資產后續(xù)支出

1.符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值

扣除（計入營業(yè)外支出）；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

【例題】A公司為-一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2007年12月購入一項生產設備,

原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2010

年12月該企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，2011年1月發(fā)生支出400萬元。

符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元，不考慮殘值。

/答疑編號5806040202：針對該題提問1

?顯示答案

?隰孤哥第--------=

『答案解析』

對該項固定資產進行更換前的賬面價值=600—600/10x3=420（萬

元）

減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10x3=210（萬元）

加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

對該項固定資產進行更換后的原價=420—210+400=610（萬元）

借：在建工程420

累計折舊(600/10x3)180

貸：固定資產600

借：營業(yè)外支出210

貸：在建工程210

借：在建工程400

貸：銀行存款400

借：固定資產610

貸：在建工程610

2.與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的,應當根據(jù)不同

情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

3.經營租賃租入固定資產的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期

與租賃資產尚可使用年限兩者較短的期間內進行攤銷。

（四）固定資產處置的賬務處理

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固