出口退稅講座課件

2023/8/161出口退稅講座

2023/8/41出口退稅講座2023/8/162第一章

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容

主要內(nèi)容第四章其他有關(guān)特殊問(wèn)題第二章生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法介紹第三章生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)2023/8/42第一章

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容2023/8/163出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容2023/8/43出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容2023/8/164

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨物退（免）稅概念

國(guó)家對(duì)出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行退還或免征。

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出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨2023/8/165出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨物退（免）稅享受對(duì)象

指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、組織或者個(gè)人，及沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)。2023/8/45出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨物2023/8/166出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口退稅登記辦理

有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)應(yīng)自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起30日內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)辦理出口退稅登記2023/8/46出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口退稅2023/8/167出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口退稅登記辦理需提供資料進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批準(zhǔn)文件《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》副本《稅務(wù)登記證》副本增值稅一般納稅資格認(rèn)定表海關(guān)核發(fā)的《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)》出口貨物退（免）稅認(rèn)定表2023/8/47出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口退稅2023/8/168出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨物退（免）稅享受范圍

已出口的凡屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外，都是出口退(免)稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。2023/8/48出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨物2023/8/169

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨物退（免）稅享受的基本條件

必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物

必須是報(bào)關(guān)離境的貨物

必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物

必須是出口收匯并已核銷的貨物

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出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨2023/8/1610

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨物退（免）稅的辦法

退稅：

即對(duì)出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，這種方法主要征對(duì)的是外（工）貿(mào)企業(yè)。2023/8/410

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口2023/8/1611

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨物退（免）稅的辦法

免稅:

對(duì)出口貨物免征增值稅。主要適用于來(lái)料加工復(fù)出口，小規(guī)模納稅人自營(yíng)和委托出口的貨物，及國(guó)家規(guī)定免稅商品,其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。2023/8/411

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口2023/8/1612

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口貨物退（免）稅的貿(mào)易方式

一般貿(mào)易出口貿(mào)易方式進(jìn)料加工加工貿(mào)易出口來(lái)料加工2023/8/412

出口貨物退（免）稅政策及相關(guān)內(nèi)容出口2023/8/1613“免、抵、退”管理辦法實(shí)施范圍生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”管理辦法。2023/8/413“免、抵、退”管理辦法實(shí)施范圍生產(chǎn)企業(yè)2023/8/1614“免、抵、退”管理辦法實(shí)施范圍生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法生產(chǎn)企業(yè):是指是指獨(dú)立核算，實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。2023/8/414“免、抵、退”管理辦法實(shí)施范圍生產(chǎn)企業(yè)2023/8/1615“免、抵、退”管理辦法實(shí)施范圍生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法自產(chǎn)貨物:是指生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原輔材料，經(jīng)過(guò)加工生產(chǎn)的貨物2023/8/415“免、抵、退”管理辦法實(shí)施范圍生產(chǎn)企業(yè)2023/8/1616“免、抵、退”稅管理辦法的內(nèi)容

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法“免”稅：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅2023/8/416“免、抵、退”稅管理辦法的內(nèi)容生產(chǎn)企業(yè)2023/8/1617“免、抵、退”稅管理辦法的內(nèi)容

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法“抵”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；2023/8/417“免、抵、退”稅管理辦法的內(nèi)容生產(chǎn)企業(yè)2023/8/1618“免、抵、退”稅管理辦法的具體內(nèi)容生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法“退”稅:

是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。2023/8/418“免、抵、退”稅管理辦法的具體內(nèi)容生產(chǎn)2023/8/1619“免、抵、退”稅管理辦法的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法出口貨物應(yīng)免退增值稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物的“離岸價(jià)格”“離岸價(jià)格”(FOB)是指以裝運(yùn)港船上交貨為條件的成交價(jià)格2023/8/419“免、抵、退”稅管理辦法的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)2023/8/1620銷售收入的確定生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的入賬時(shí)間登記出口銷售帳。參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－收入》第5條：銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。2023/8/420銷售收入的確定生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅2023/8/1621銷售收入的確定出口貨物離岸價(jià)(FOB)以報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)為準(zhǔn)；若以其他價(jià)格條件成交的，按報(bào)關(guān)單上規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、等均應(yīng)予以沖減出口銷售收入。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整。生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法2023/8/421銷售收入的確定生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅2023/8/1622銷售收入確定生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法出口貨物無(wú)論以何種外幣結(jié)算，均應(yīng)折算成人民幣入賬，按月初人民幣中間價(jià)折算2023/8/422銷售收入確定生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管2023/8/1623免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法一般貿(mào)易方式出口下：免抵退稅總額=當(dāng)期單證齊全部分出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率2023/8/423免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、2023/8/1624免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法

當(dāng)期本期應(yīng)納稅額≥0，即本月無(wú)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2023/8/424免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、2023/8/1625免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法當(dāng)本期應(yīng)納稅額≤0，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

a如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2023/8/425免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、2023/8/1626免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法當(dāng)本期應(yīng)納稅額≤0，即當(dāng)期期末有留抵稅額：

b如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額＝02023/8/426免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、2023/8/1627免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留底稅額＋本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的退稅額2023/8/427免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、2023/8/1628免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法免抵退不得免征和抵扣稅額的計(jì)算一般貿(mào)易方式出口下：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）2023/8/428免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、2023/8/1629免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法例1：某出口企業(yè)當(dāng)月銷售自產(chǎn)產(chǎn)品500萬(wàn)元，其中自營(yíng)出口300萬(wàn)元，（一般貿(mào)易方式出口）當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元，上期留抵稅額10萬(wàn)元，當(dāng)月收齊出口憑證（一票二單）200萬(wàn)元人民幣，（退稅率13%）試計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)納增值稅、免抵退稅額。2023/8/429免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、2023/8/1630免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=300*（17%-13%）=12萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額=（500-300）*17%-60-10+12=-24萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額=200*13%=26萬(wàn)元免抵額=26-24=2萬(wàn)退稅額=24萬(wàn)元2023/8/430免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、2023/8/1631免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法確認(rèn)銷售收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口銷售額FOB）

2023/8/431免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免2023/8/1632免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法不予免征和抵扣稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（不予免征和抵扣稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2023/8/432免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免2023/8/1633免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法免抵稅額：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅（免抵額）2023/8/433免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免2023/8/1634免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法應(yīng)退稅額：（待退稅局審批完，一般情況下是隔月轉(zhuǎn)出）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅（應(yīng)退稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅（應(yīng)退稅額）2023/8/434免、抵、退稅額的財(cái)務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免2023/8/1635進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退免稅就復(fù)出口貨物的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的辦法與一般貿(mào)易出口貨物退免稅辦法基本是一致的。

2023/8/435進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)2023/8/1636進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法進(jìn)料加工復(fù)出口貨物在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)上一般由海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)行保稅監(jiān)管，即進(jìn)口環(huán)節(jié)暫不征稅，所以生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料件應(yīng)按月到當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惒块T辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

2023/8/436進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)2023/8/1637加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法進(jìn)料加工組成計(jì)稅價(jià)格＝進(jìn)口料件進(jìn)口額×入賬匯率進(jìn)料價(jià)格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進(jìn)料加工組成計(jì)稅價(jià)格×（復(fù)出口商品的征稅率-復(fù)出口商品的退稅率）進(jìn)料價(jià)格免抵退稅抵減額＝進(jìn)料加工組成計(jì)稅價(jià)格×復(fù)出口商品的退稅率2023/8/437加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“2023/8/1638加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法免抵退不得免征和抵扣稅額的計(jì)算若免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額≥當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），即免抵退不得免征和抵扣稅額＝0，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。2023/8/438加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“2023/8/1639加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法免抵退不得免征和抵扣稅額的計(jì)算注意公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額包括本期辦理的進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的不得免征和抵扣稅額抵減額和上期結(jié)轉(zhuǎn)的不得免征和抵扣稅額抵減額。2023/8/439加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“2023/8/1640加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法免、抵、退稅額的計(jì)算免抵退稅額=單證齊全貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額2023/8/440加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“2023/8/1641加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法免、抵、退稅額的計(jì)算，這個(gè)數(shù)字最小也只能是零若免抵退稅額抵減額≥出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率，即免抵退稅額＝0，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額。2023/8/441加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“2023/8/1642加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法免、抵、退稅額的計(jì)算，這個(gè)數(shù)字最小也只能是零注意公式中的免抵退稅額抵減額包括本期辦理的進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的免抵退稅額抵減額和上期結(jié)轉(zhuǎn)的免抵退稅額抵減額

2023/8/442加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“2023/8/1643加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=800*（17%-13%）-400*（17%-13%）=32-16=16萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1000-800）*17%-40+16=10萬(wàn)當(dāng)期免抵退稅額=500*13%-400*13%=65-52=13萬(wàn)退稅額=0免抵額=13萬(wàn)2023/8/443加工貿(mào)易免、抵、退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)“2023/8/1644來(lái)料加工的概念生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法

來(lái)料加工是加工貿(mào)易中的一一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備)，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貨易方式。來(lái)料加工業(yè)務(wù)的確定，一般以海關(guān)核簽的來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》為準(zhǔn)。2023/8/444來(lái)料加工的概念生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管2023/8/1645來(lái)料加工貿(mào)易的稅收政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法

1．對(duì)出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅出口消費(fèi)稅。

2．從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》可以享受以下稅收優(yōu)惠政策：

(1)來(lái)料加工復(fù)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；

(2)加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅；

(3)出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)原輔材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或退稅，列人生產(chǎn)成本。2023/8/445來(lái)料加工貿(mào)易的稅收政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)“免2023/8/1646來(lái)料加工貿(mào)易的稅收政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法來(lái)料加工是采用免稅政策。來(lái)料加工因?yàn)槭敲舛?，所以加工?lái)料過(guò)程中耗費(fèi)的水電等增值稅進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，要作相應(yīng)轉(zhuǎn)出。如果不能區(qū)分按以下公式作轉(zhuǎn)出：來(lái)料進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝當(dāng)月來(lái)料加工的收入/當(dāng)月所有內(nèi)外銷收入*當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額2023/8/446來(lái)料加工貿(mào)易的稅收政策規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)“免、2023/8/1647《來(lái)料加工免稅證明》的辦理

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法

現(xiàn)行出口退(免)稅政策明確規(guī)定出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》向主管退稅機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》，持此證明向主管證稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。2023/8/447《來(lái)料加工免稅證明》的辦理生產(chǎn)企業(yè)“免2023/8/1648《來(lái)料加工免稅證明》的辦理

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法

出口企業(yè)在來(lái)料加工的貨物全部復(fù)出口后，必須及時(shí)憑來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》、出口收匯核銷單等憑證向主管退稅機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管退稅機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行補(bǔ)稅和處罰。2023/8/448《來(lái)料加工免稅證明》的辦理生產(chǎn)企業(yè)“免2023/8/1649新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)注意事項(xiàng)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法

新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，退稅審核期為12個(gè)月，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。2023/8/449新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)注意事項(xiàng)生產(chǎn)企業(yè)“2023/8/1650屬于未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)的情況主要有視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物2023/8/450屬于未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)的情2023/8/1651未在退稅申報(bào)期間申報(bào)或逾期不申報(bào)的處理視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理出口企業(yè)未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)的均要按規(guī)定作內(nèi)銷處理。出口貨物須視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的情況一般貿(mào)易方式：（征退稅差額可以轉(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）*法定增值稅稅率）2023/8/451未在退稅申報(bào)期間申報(bào)或逾期不申報(bào)的處理2023/8/1652屬于未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)處理進(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易方式出口：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率，原先入成本的征退稅差額不可以轉(zhuǎn)回視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理2023/8/452屬于未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)處理2023/8/1653屬于未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)處理出口企業(yè)對(duì)上述種情況須視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，必須應(yīng)按規(guī)定按時(shí)填寫“出口貨物征稅申報(bào)單”。視同內(nèi)銷補(bǔ)稅處理2023/8/453屬于未在退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)或逾期不申報(bào)處理2023/8/1654文件依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2005】199號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知國(guó)稅函【2006】904號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知

國(guó)稅函【2009】104號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化出口貨物退（免）稅單證備案管理制度的通知單證備案制度2023/8/454文件依據(jù)：?jiǎn)巫C備案制度2023/8/1655單證備案組成內(nèi)容出口貨物明細(xì)單出口貨物裝貨單（海關(guān)簽發(fā)的場(chǎng)站收據(jù)）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空提單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）單證備案制度2023/8/455單證備案組成內(nèi)容單證備案制度2023/8/1656單證備案要求

由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財(cái)務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個(gè)人保存，必須存放在企業(yè)。

單證備案制度2023/8/456單證備案要求單證備案制度2023/8/1657生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退（免）稅申報(bào)流程生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)

貨物報(bào)關(guān)出口，賬面確認(rèn)收入免抵退申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理“免、抵、退”稅正式申報(bào)申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)部門報(bào)送資料關(guān)注“免、抵、退”稅審批情況2023/8/457生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退（免）稅申報(bào)流程生產(chǎn)企2023/8/1658申報(bào)退（免）稅須做的工作生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)及時(shí)提交電子口岸中出口退稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)提交工作

及時(shí)取得進(jìn)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單，辦理進(jìn)料加工免稅證明

及時(shí)取得“一票二單”，以及相關(guān)信息的核對(duì)

2023/8/458申報(bào)退（免）稅須做的工作生產(chǎn)企業(yè)“免、2023/8/1659一票二單生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)裝訂成冊(cè)的當(dāng)月收齊申報(bào)原始單證出口貨物外銷發(fā)票（出口退稅聯(lián)）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))

單證備案目錄

外銷發(fā)票注意點(diǎn)所開(kāi)具的貨物品名、數(shù)量、金額應(yīng)于報(bào)關(guān)單一致加蓋發(fā)票專用章、企業(yè)名稱中英文對(duì)照的條形章、法人手簽章和入賬章(記帳章上記帳日期、憑證號(hào)碼、帳面收入、入帳匯率填寫完整)2023/8/459一票二單生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)裝2023/8/1660一票二單生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)裝訂成冊(cè)的當(dāng)月收齊申報(bào)原始單證出口貨物外銷發(fā)票（出口退稅聯(lián)）出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))

單證備案目錄

報(bào)關(guān)單注意點(diǎn)出口日期貿(mào)易方式出口貨物品名、數(shù)量、金額海關(guān)驗(yàn)訖章2023/8/460一票二單生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)裝2023/8/1661免抵退申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集免抵退稅預(yù)申報(bào)預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集免抵退匯總數(shù)據(jù)采集生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)2023/8/461免抵退申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵2023/8/1662免抵退申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)系統(tǒng)演示2023/8/462免抵退申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵2023/8/1663生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退（免）稅報(bào)送資料生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)裝訂成冊(cè)的當(dāng)月收齊申報(bào)原始單證

2.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》3.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表附表》4.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》5.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物當(dāng)期單證齊全并且信息齊全明細(xì)表》

或《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物前期單證收齊并且信息齊全表》

6.增值稅納稅申報(bào)主表及附表二2023/8/463生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退（免）稅報(bào)送資料生產(chǎn)企業(yè)2023/8/1664申報(bào)退（免）稅應(yīng)注意的時(shí)限問(wèn)題生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)

在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)

2023/8/464申報(bào)退（免）稅應(yīng)注意的時(shí)限問(wèn)題生產(chǎn)企業(yè)2023/8/1665申報(bào)退（免）稅應(yīng)注意的時(shí)限問(wèn)題生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)

在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起210天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。2023/8/465申報(bào)退（免）稅應(yīng)注意的時(shí)限問(wèn)題生產(chǎn)企業(yè)2023/8/1666與增值稅納稅申報(bào)表的稽核關(guān)系生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法本期的財(cái)務(wù)賬上免抵退銷售收入＝增值稅納稅納稅申報(bào)表主表第七欄（免、抵、退辦法出口貨物銷售額）2023/8/466與增值稅納稅申報(bào)表的稽核關(guān)系生產(chǎn)企業(yè)“2023/8/1667與增值稅納稅申報(bào)表的稽核關(guān)系生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法本期賬面轉(zhuǎn)出的應(yīng)收出口退稅＝增值稅納稅納稅申報(bào)表主表第十五欄（免抵退貨物應(yīng)退稅額）2023/8/467與增值稅納稅申報(bào)表的稽核關(guān)系生產(chǎn)企業(yè)“免2023/8/1668與增值稅納稅申報(bào)表的稽核關(guān)系生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅管理辦法本期賬面的免抵退不得免征和抵扣稅額＝增值稅納稅申報(bào)表附表（二）第十八欄（免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）2023/8/468與增值稅納稅申報(bào)表的稽核關(guān)系生產(chǎn)企業(yè)“免2023/8/1669其他“免、抵、退”稅單證辦理其他有關(guān)特殊問(wèn)題1、《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》2、《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》3、《出口商品退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》2023/8/469其他“免、抵、退”稅單證辦理其他有關(guān)特殊2023/8/1670補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明其他有關(guān)特殊問(wèn)題

生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)需向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請(qǐng)出具《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：(1)《關(guān)于申請(qǐng)出具(補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明)的報(bào)告》；(2)出口貨物報(bào)關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次)；(3)出口收匯核銷單(出口退稅專用)；(4)出口銷售發(fā)票；(5)主管退稅部門要求提供的其他資料(出口提單)。2023/8/470補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明其他有關(guān)特殊問(wèn)