內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的模式研究

本科畢業(yè)論文(設(shè)計)論文題目：內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的模式研究學(xué)生姓名：學(xué)號：專業(yè)：會計班級：會計指導(dǎo)教師：完成日期：20年5月10日內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的模式研究內(nèi)容摘要在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。但是，目前企業(yè)中還存在不能明確內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理的問題。本文采用因果分析、案例分析等方法，對內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的模式進行了研究。首先對內(nèi)部審計與風(fēng)險管理概述和內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色進行了分析；其次，探討了內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因；再次，對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的運用進行了研究；最后就內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理提出了應(yīng)注意的問題。通過本文的研究分析可以得出如下兩個結(jié)論：第一，內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理密不可分；第二，完善公司內(nèi)部審計是防范企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵措施。關(guān)鍵詞：風(fēng)險內(nèi)部審計風(fēng)險管理InternalauditparticipationinriskmanagementmodeAbstractInthemodernenterprisemanagement,riskmanagementhasbecomeanimportantareaof??internalaudit.However,thecurrententerprisetherearestillnotclearhowtoparticipateintheinternalauditriskmanagementissues.Inthispaper,causalanalysis,casestudies,participationinriskmanagementmodeoftheinternalaudit.First,theInternalAuditandRiskManagementOverviewandinternalaudit'sroleinriskmanagementanalysis;Second,toexploretheinternalauditmoveduetoparticipationinriskmanagement;onceagain,theuseofinternalauditinriskmanagementoftheconductofthestudy,thelastalsoonInternalAuditparticipateintheriskmanagementshouldpayattentiontotheproblem.Throughtheanalysisofthisresearchcandrawthefollowingtwoconclusions:first,internalauditandenterpriseriskmanagementareinseparable.Second,improvetheCompany'sinternalauditistopreventthekeymeasuresofenterpriseriskmanagement.KeyWords:RiskInternalAuditRiskManagement目錄TOC\o"1-3"\u序言 5一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理概述 6（一）內(nèi)部審計 61．內(nèi)部審計的概念 62．內(nèi)部審計的內(nèi)容 6（二）風(fēng)險及風(fēng)險管理的界定 61．風(fēng)險的概念 62．風(fēng)險管理的概念 7（三）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色 7二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因 8（一）企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大 8（二）內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求 8（三）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮著獨特作用 81．內(nèi)部審計的全局性、客觀性 82．內(nèi)部審計在我國現(xiàn)代審計體系中的相對獨立的地位 9三、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的運用 9（一）內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理 91．確定風(fēng)險領(lǐng)域，進行風(fēng)險識別 92．評價風(fēng)險管理組織、目標(biāo)的合理性和有效性 103．衡量風(fēng)險大小，采取相應(yīng)措施 104．提交審計報告，編制管理建議書 10四、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題 11(一) 建立立體化的審計監(jiān)督機制 11(二) 創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù) 11(三) 提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì) 121.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)擁有組織系統(tǒng)的大局觀 122.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)參與和了解企業(yè)的各項業(yè)務(wù) 123.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)要有扎實的專業(yè)技術(shù)知識 124.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具有顧問和領(lǐng)導(dǎo)才能及良好的溝通技巧 12五、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理案例分析 12結(jié)論 16參考文獻 16序言從英國的巴林銀行到美國的安然、世通，中國的中航油，一個個曾經(jīng)輝煌的企業(yè)王國的轟然倒塌，給投資者帶來了嚴(yán)重的打擊。2004年美國反虛假財務(wù)報告委員會(C0S0)頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理———總體框架》(EnterpriseRiskManagementIntegratedFramework,簡稱ERM)中已將企業(yè)內(nèi)部控制擴展到企業(yè)風(fēng)險管理框架。中國國家審計署制定的要求從2005年5月1日起施行的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第l6號———風(fēng)險管理審計》中明確風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分。企業(yè)的風(fēng)中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年開始，先后頒布了一系列具體準(zhǔn)則，為企業(yè)內(nèi)部審計人員提供了統(tǒng)一的工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)實施恰當(dāng)?shù)膶彶槌绦?，評價組織風(fēng)險管理機制的健全性和有效性。因此，內(nèi)部審計人員充分掌握和利用風(fēng)險管理技術(shù)，是企業(yè)內(nèi)部審計能否成功的必備條件之一。目前，我國企業(yè)實施風(fēng)險管理的覆蓋面還比較窄，除了金融領(lǐng)域的銀行業(yè)普遍成立了專門的風(fēng)險管理部以外，其他行業(yè)均還未形成完善的風(fēng)險管理體系。因此，內(nèi)部審計應(yīng)如何參與到風(fēng)險管理中，就成了企業(yè)完善管理必須要解決的問題。另一方面，隨著經(jīng)濟全球化的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險也日益增多，迫使企業(yè)必須不斷創(chuàng)新內(nèi)部風(fēng)險管理技術(shù)，降低風(fēng)險管理成本，提高風(fēng)險管理收益。做為企業(yè)風(fēng)險管理體系的組成部分，內(nèi)部審計也應(yīng)作出相應(yīng)創(chuàng)新，以適應(yīng)這種變化趨勢，更為主動地參與到風(fēng)險管理，以促使企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理概述（一）內(nèi)部審計1．內(nèi)部審計的概念內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的組成部分。IIA（國際內(nèi)部審計協(xié)會）在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將其定義為是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。2．內(nèi)部審計的內(nèi)容(1)、對信息的可靠性和完整性的審計信息系統(tǒng)一般有會計信息系統(tǒng)和經(jīng)營信息系統(tǒng)兩大類。會計信息系統(tǒng)主要是供管理人員使用的一系列財務(wù)報告;經(jīng)營信息系統(tǒng)則收集經(jīng)營活動方面的各項信息,形成一系列的管理報告。建立審計目標(biāo)之一就是檢查信息的來源,保證所有交易的發(fā)生和記錄都經(jīng)過授權(quán)并在會計信息中得以完整的反映。內(nèi)部審計部門的主要工作之一就是確保信息的可靠性和完整性,以幫助公司加強管理,進一步完善管理體制,制定合理的決策方案。(2)、對經(jīng)營、計劃、程序的審計。公司的經(jīng)營計劃、程序是由管理層來制定的,為了遵循公司內(nèi)部制定的一系列規(guī)章制度,保證公司有計劃有組織地開展經(jīng)營活動,就需要內(nèi)部審計人員審查計劃等的執(zhí)行情況,評價公司制定的政策、計劃、程序的適當(dāng)性,將信息及時反饋給管理層,以便及時采取措施,加以改進。(3)、對組織績效的審計。內(nèi)部審計人員用客觀的尺度進行績效審計,一方面有利于明確內(nèi)部各部門的權(quán)利和責(zé)任,另一方面為管理部門對各職能部門的效益優(yōu)劣和效益責(zé)任進行評價提供了信息來源。對公司的績效審計重點主要在效率和效果上,不但要審計母公司的效率和效果,而且要審計子公司的效率和效果,通過比較評價,了解公司在人力資源、基礎(chǔ)管理、決策等方面存在的各種問題,促使實現(xiàn)公司科學(xué)化管理,提高管理水平。（二）風(fēng)險及風(fēng)險管理的界定1．風(fēng)險的概念風(fēng)險是在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費用損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識與控制的不確定性。因此，在有可能發(fā)生使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不能實現(xiàn)的事件時，就存在著經(jīng)營風(fēng)險。風(fēng)險的高低取決于預(yù)計損失的大小和發(fā)生損失的可能性。2．風(fēng)險管理的概念風(fēng)險管理始于20世紀(jì)30年代的美國，并在20世紀(jì)70年代得到迅速發(fā)展，目前己成為經(jīng)濟學(xué)界和企業(yè)界備受關(guān)注的熱點問題。企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并根據(jù)風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。它參與到企業(yè)的各項活動之中，是一個過程，是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項目風(fēng)險管理相比，企業(yè)風(fēng)險管理強調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。（三）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色根據(jù)IIA（國際內(nèi)部審計協(xié)會）在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色》意見書中也認(rèn)為內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理的核心角色是就組織風(fēng)險管理的有效性向董事會提供客觀保證，以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理架中首要角色是監(jiān)督者，包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)，對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)，對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。管理的權(quán)變觀點認(rèn)為，組織不同，他們所面對的情境不同，因此可能要求不同的管理方式。對于內(nèi)部審計的具體角色，則應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的具體情形確定，并且是一個動態(tài)發(fā)展的過程。在組織缺乏風(fēng)險管理程序的情況下，內(nèi)部審計可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險管理的建議，側(cè)重建議者角色；在組織實施風(fēng)險管理的初期，內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用，甚至直接擔(dān)任項目經(jīng)理，側(cè)重協(xié)調(diào)者的角色；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理逐步成熟，運作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者(如圖)。內(nèi)部審計的報告關(guān)系也會影響其在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色，報告關(guān)系層次越高，獨立性越強，內(nèi)部審計就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險管理。圖(1)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因（一）企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國際經(jīng)濟、金融聯(lián)系加強，特別是全球經(jīng)濟金融一體化程度加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大大增加。企業(yè)面對的是一個充滿風(fēng)險的外部世界；計算機技術(shù)的普及和經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)化，要求內(nèi)部審計對資源運動的合標(biāo)性進行全程跟蹤審計，及時反饋信息；科技迅猛發(fā)展也使企業(yè)面臨比以前更大的風(fēng)險；企業(yè)自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要來源。可見，企業(yè)風(fēng)險無處不在，因此，企業(yè)經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險意識，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。今天，企業(yè)對于防止可能發(fā)生的風(fēng)險與損失以及損失后如何采取補救措施，比以往任何時候都更加關(guān)注，從而要求企業(yè)對其自身存在和面臨的各種風(fēng)險以及可能存在與發(fā)生的所有風(fēng)險進行識別、衡量、評價，并在此基礎(chǔ)上制定和實施對企業(yè)最優(yōu)化的風(fēng)險處理方案。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就成為必然的內(nèi)在需求。（二）內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理也是內(nèi)部審計本身發(fā)展的需求。內(nèi)部審計部門為其自身的不斷發(fā)展，以便在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋求新的對企業(yè)發(fā)展更為重要的服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個較好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新的更高層次；而且，采用關(guān)注風(fēng)險的審計方法，內(nèi)部審計的報告更容易接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計存在的價值。正因為如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織國際內(nèi)部審計師協(xié)會才會不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。（三）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮著獨特作用1．內(nèi)部審計的全局性、客觀性風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或者疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會傳遞到其他部門，最終要由整個企業(yè)承擔(dān)。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過度道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由它們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)）故而放任其行為。譬如，采購部門為節(jié)約采購成本，會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或者銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大的損失。因此，對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮。內(nèi)部審計部門不從事企業(yè)具體業(yè)務(wù)，其活動獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這就使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取有效措施控制風(fēng)險。2．內(nèi)部審計在我國現(xiàn)代審計體系中的相對獨立的地位它不是從屬于外部審計，而是一種系統(tǒng)內(nèi)部的高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，因而內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。并且內(nèi)部審計部門的建議容易引起重視，因為它不同于一般職能部門，內(nèi)部審計部門可利用其獨立性將風(fēng)險評估的意見直接報告給董事會，這樣會提升管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。三、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的運用（一）內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理控制、減少風(fēng)險，需要企業(yè)決策層、管理層和每個員工的共同參與。內(nèi)部審計的一個重要職責(zé)就是對本單位的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理的健全有效性進行評審，內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計應(yīng)通過以下途徑參與風(fēng)險管理：1．確定風(fēng)險領(lǐng)域，進行風(fēng)險識別對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險，從面確定風(fēng)險領(lǐng)域。任何風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)損失的影響，最后都會顯示在財務(wù)及會計資訊上，但是并不是所有風(fēng)險的不利影響都能夠予以量化，而且有些影響也非短期內(nèi)就會浮現(xiàn)。為了保證風(fēng)險管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，確定風(fēng)險范圍包括戰(zhàn)略范圍、組織范圍、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險管理范圍。由于內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉本企業(yè)的業(yè)務(wù)，從而容易發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題。風(fēng)險識別是對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進行評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。風(fēng)險衡量是應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量分析結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險來源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。2．評價風(fēng)險管理組織、目標(biāo)的合理性和有效性審查企業(yè)是否建立了為實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)而設(shè)置的內(nèi)部管理層次及管理機構(gòu)。如審查部門之間權(quán)限規(guī)定，分工是否明確，是否相互牽制、相互配合；對企業(yè)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建及其健全性、合理性、有效性予以評價并提出改進措施；評價內(nèi)部審計風(fēng)險管理組織與外部風(fēng)險管理組織的配合情況，以使企業(yè)的風(fēng)險管理保持良好的運轉(zhuǎn)。企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)是指企業(yè)通過實施風(fēng)險管理將風(fēng)險控制在一個可接受水平，從而保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計在評價企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)時，要對本企業(yè)的風(fēng)險狀況進行分析，不同企業(yè)應(yīng)對損失的能力有所不同，因而所設(shè)定的風(fēng)險可接受水平是不同的。不同的風(fēng)險管理目標(biāo)，決定著具體的損失前目標(biāo)和損失后目標(biāo)的不同，為實現(xiàn)這些目標(biāo)所進行的風(fēng)險管理活動也就不同。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來評價企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)。3．衡量風(fēng)險大小，采取相應(yīng)措施風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性和定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，從而以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計要對已有風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。主要根?jù)日常財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)進行有針對性調(diào)查,降低舞弊風(fēng)險。如對往來賬項、長短期投資、長短期負(fù)債等項目的審計,信息安全控制的審計。主要通過符合性測試與實質(zhì)性測試檢查存在的錯誤,防止舞弊的發(fā)生。風(fēng)險的防范措施就是為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。此外，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)在風(fēng)險管理運作的各個環(huán)節(jié)所制定的相關(guān)規(guī)章制度，并監(jiān)督實施。4．提交審計報告，編制管理建議書針對發(fā)現(xiàn)事項向董事會報告,主要說明最近的內(nèi)審工作、重要的審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)果,同時對管理層的整改情況進行跟蹤審計。主要包括項目簡況、考核指標(biāo)完成情況、財務(wù)狀況、審計發(fā)現(xiàn)的具體內(nèi)容、管理層改進計劃等。董事會和管理層定期收到審計結(jié)果報告,并定期向利益關(guān)系方傳達(dá)風(fēng)險、風(fēng)險戰(zhàn)略和風(fēng)險控制情況。內(nèi)部審計能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險，能從組織的利益和實際出發(fā)，清醒地識別和評價風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。內(nèi)部審計部門和人員要對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否信當(dāng)。經(jīng)過風(fēng)險分析，提請管理層注意，對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，并同時提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議，促進風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立。以強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。內(nèi)部審計通過發(fā)現(xiàn)評估并運用風(fēng)險管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險問題，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性效果。四、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的國際競爭形勢，企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越大，內(nèi)部審計工作也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。其對內(nèi)部審計的模式、內(nèi)部審計的技術(shù)、以及內(nèi)部審計的人員都提出了新的要求，內(nèi)部審計人員必須以新的措施應(yīng)對這種變化和要求。實現(xiàn)組織增值提升內(nèi)部審計人員實現(xiàn)組織增值提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)建立立體化監(jiān)督機制圖（2）內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題建立立體化的審計監(jiān)督機制內(nèi)部審計需要依靠強有力的權(quán)威機構(gòu)的支持,才能保持其獨立性和權(quán)威性。由于一般公司風(fēng)險控制監(jiān)控工作會屈服于管理當(dāng)局的壓力,要想充分跟蹤發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的風(fēng)險,揭示公司內(nèi)部控制的缺陷,就應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的應(yīng)有作用,采用董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式,形成以各業(yè)務(wù)職能部門、所屬企業(yè)、分公司、子公司為主要審計對象的立體化的審計監(jiān)督體系,檢查企業(yè)內(nèi)部各部門遵守和執(zhí)行集團公司的方針和決策情況,監(jiān)督公司內(nèi)部財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性,檢查有無舞弊行為和財產(chǎn)物資受損情況,評價內(nèi)部控制是否有效地保證集團公司的經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)以及整個集團公司的經(jīng)濟效益和管理狀況,為公司管理服務(wù),為最高管理當(dāng)局決策服務(wù),為提高公司的經(jīng)濟效益服務(wù)。公司的風(fēng)險管理應(yīng)針對公司目標(biāo)的實現(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略制定階段就予以考慮,而公司對其下屬部門進行風(fēng)險管理時,應(yīng)對風(fēng)險進行加總,從組織的頂端以一種全局的風(fēng)險組合觀來看待風(fēng)險。如對涉及公司未來發(fā)展方向的公司戰(zhàn)略風(fēng)險有影響的因素進行充分分析,若分析不夠充分、依據(jù)不夠準(zhǔn)確或?qū)ξ磥淼淖兓A(yù)測不夠合理,就有可能在總體戰(zhàn)略上給公司帶來失誤和風(fēng)險。創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)內(nèi)部審計范圍擴展到風(fēng)險管理領(lǐng)域直接導(dǎo)致審計工作量的加大，審計成本增加，審計資源的有限性使得原有的現(xiàn)場審計、手工審計已很難在成本效益原則下適應(yīng)內(nèi)部審計的這一新發(fā)展。因此，審計技術(shù)的改變是內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的必然要求，增加計算機輔助審計，開展非現(xiàn)場審計成為內(nèi)部審計有效參與風(fēng)險管理的不二之選。例如，大慶油田內(nèi)部審計部門建成一個基本完善的、高效的計算機輔助審計系統(tǒng)，對企業(yè)的會計核算和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行有效監(jiān)督，增強了實施審計監(jiān)督的能力，從而提高了內(nèi)部審計的效率，降低了企業(yè)的風(fēng)險。計算機輔助審計是指審計人員在網(wǎng)絡(luò)計算機環(huán)境下進行的審計。這一方法大大地提高了審計的工作效率，使得審計人員在有限的審計資源下有效的完成審計任務(wù)。應(yīng)用計算機輔助審計，首先內(nèi)部審計部門應(yīng)從實際工作出發(fā)，制定計算機輔助審計規(guī)范。其次應(yīng)搞好審前調(diào)查，做好審前準(zhǔn)備，取得企業(yè)的支持與配合，有效地降低審計風(fēng)險。最后內(nèi)部審計部門應(yīng)建立具體業(yè)務(wù)的審計模型，對成熟的審計經(jīng)驗和方法加以總結(jié)，按照計算機審計的各項實務(wù)形成模式，指導(dǎo)實踐。提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認(rèn)為內(nèi)部審計人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員（44.16%），指導(dǎo)顧問（57.1%），咨詢專家（45.16%），管理層的有益助手（34.17%），由此結(jié)果可以看出內(nèi)部審計對風(fēng)險管理這一領(lǐng)域的介入也對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。1.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)擁有組織系統(tǒng)的大局觀要確立風(fēng)險在企業(yè)無處不在的意識，以戰(zhàn)略眼光來對待內(nèi)部審計，對整個組織的價值具有前瞻性考慮，尤其要有較高的風(fēng)險意識。2.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)參與和了解企業(yè)的各項業(yè)務(wù)不僅要熟悉企業(yè)的運營狀況、財務(wù)會計核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售等活動，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施；3.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)要有扎實的專業(yè)技術(shù)知識要具備管理學(xué)、計算機應(yīng)用科學(xué)等相關(guān)知識，來預(yù)防和減少企業(yè)的風(fēng)險，改進控制和治理過程的效果。4.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具有顧問和領(lǐng)導(dǎo)才能及良好的溝通技巧能提供確認(rèn)、咨詢和培訓(xùn)服務(wù)，在風(fēng)險控制和改進企業(yè)治理的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，并且內(nèi)部審計人員要能與各個層級進行溝通，取得他們的理解和合作，內(nèi)審的工作才能更好地進行。五、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理案例分析(一)S企業(yè)基本概況S企業(yè)是中國3C(家電、電腦、通訊)家電連鎖的行業(yè)領(lǐng)跑者。2004年7月21日，S企業(yè)在深圳證券交易所上市，2005年8月4日，S企業(yè)股權(quán)分置改革方案獲公司股東大會通過，S企業(yè)實現(xiàn)全流通。2008年上半年銷售規(guī)模近260億元。截至2009年1月，S企業(yè)在中國29個省和直轄市、200多個城市擁有850多家連鎖店，員工12萬名，名列中國民營企業(yè)三強，成為亞洲品牌500強中排名最高的中國零售企業(yè)。S企業(yè)建立了較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立股東大會、董事會(二)S企業(yè)內(nèi)部審計及風(fēng)險管理現(xiàn)狀公司董事會下設(shè)的審計委員會是公司內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，審計委員會下設(shè)審計辦公室，獨立于公司其他部門，接受董事會的監(jiān)督與指導(dǎo)。審計辦公室下設(shè)財務(wù)審計部、業(yè)務(wù)實施部等。該集團公司在公司總部及其子公司和分公司等分支機構(gòu)均設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，分支機構(gòu)的內(nèi)部審計部門在行政上受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受上一級審計部門的指導(dǎo)。在風(fēng)險管理方面，S企業(yè)采取一些措施應(yīng)對組織面臨的風(fēng)險，如公司購置作為營業(yè)用途的大廈，以規(guī)避租賃風(fēng)險，但目前尚未達(dá)成重視風(fēng)險管理的共識，未建立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)和完善的風(fēng)險管理體系。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的參與局限于通過實施傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)，對經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效果和效率性進行審計，提出審計意見和建議，加強內(nèi)部控制制度，在S企業(yè)不健全的風(fēng)險管理制度中扮演著監(jiān)察與建議的角色。(三)S企業(yè)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的必要性家電連鎖業(yè)興起于20世紀(jì)90年代，本世紀(jì)初，家電零售連鎖企業(yè)獲得了長足的發(fā)展。但迅速的擴張帶來了不容忽視的風(fēng)險，低價可帶來低的凈利潤率，黃金地段的業(yè)的現(xiàn)金流帶來了壓力，變化的市場需求也使企業(yè)面臨的不確定性日益增強?；诩译娺B鎖的行業(yè)現(xiàn)狀S企業(yè)急需加強內(nèi)部的經(jīng)營管理，增強風(fēng)險意識，建立包括經(jīng)營風(fēng)險、法律風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險等的全面風(fēng)險管理體系，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。而內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理具有天然的優(yōu)勢。內(nèi)部審計人員來自企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)的經(jīng)營過程等有著深刻的理解，對關(guān)鍵、重要的風(fēng)險領(lǐng)域能保持持續(xù)的關(guān)注；同時，作為企業(yè)的一分子，內(nèi)部審計人員更能從組織的利益出發(fā)，以相對獨立的態(tài)度幫助企業(yè)防范風(fēng)險、實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理將更有效地發(fā)揮確認(rèn)和咨詢的作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值的目的。(四)S企業(yè)內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的實現(xiàn)途徑1．S企業(yè)內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的制約因素S企業(yè)由于缺乏健全的風(fēng)險管理體系，內(nèi)部審計基于現(xiàn)有的審計范圍發(fā)揮了有限的作用，以下主要從審計主體角度分析了內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的制約因素。（1）.內(nèi)部審計組織機制不能滿足其參與企業(yè)風(fēng)險管理的需求在S企業(yè)內(nèi)部審計的組織機制中，企業(yè)監(jiān)事會與審計委員會職能沖突,監(jiān)事會缺乏對內(nèi)部審計的有效指導(dǎo)，使內(nèi)部審計部門無法參與到公司高層的治理和決策中，難以從宏觀上把握風(fēng)險管理體系。分支機構(gòu)內(nèi)部審計部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，上級審計部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)和本單位領(lǐng)導(dǎo)行政命令的不一致性，使內(nèi)部審計部門發(fā)展目標(biāo)不明確、任務(wù)不清晰。總公司內(nèi)部審計部門缺乏與子公司或分公司內(nèi)審機構(gòu)的溝通，內(nèi)部審計無法擁有統(tǒng)合的風(fēng)險管理觀，并且不利于風(fēng)險管理持續(xù)改進的后續(xù)監(jiān)控與反饋。（2）.內(nèi)部審計隊伍建設(shè)滯后于企業(yè)風(fēng)險管理步伐S企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識構(gòu)成比較單一，大多具有財會的知識背景，對審計工作的認(rèn)識停留在指出已經(jīng)存在的錯誤和不規(guī)范行為，對需要預(yù)測、分析、評價的與企業(yè)增值以及戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)密切相關(guān)的風(fēng)險認(rèn)識不足，缺乏對風(fēng)險進行識別、評估、監(jiān)控的專業(yè)技能。企業(yè)缺乏對審計人員的職業(yè)生涯規(guī)劃指導(dǎo)與后續(xù)教育，造成了人員流動率高、隊伍整體素質(zhì)進步緩慢的結(jié)果。（3）.內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中職能的缺位S企業(yè)內(nèi)部審計部門2007年度將管理審計部進一步細(xì)分，增設(shè)營銷審計部、服務(wù)審計部、連鎖發(fā)展審計部等，2008年度將負(fù)責(zé)具體審計業(yè)務(wù)實施的財務(wù)審計部、管理審計部合并成為審計業(yè)務(wù)實施部，雖然內(nèi)部審計部門不斷對機構(gòu)進行拆分和整合，但審計業(yè)務(wù)和審計職能仍未突破原有的限制，業(yè)務(wù)內(nèi)容依然將重點放在公司例行審計、離任審計等傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)上，并未幫助公司建設(shè)完善的風(fēng)險管控機制。同時更缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險管理審計程序。2．S企業(yè)內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的實現(xiàn)途徑基于對S企業(yè)現(xiàn)狀的分析，我們可以從審計主體角度提出內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的實現(xiàn)途徑，即通過改革內(nèi)部審計的組織機制、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，為內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理提供組織機制和人員素質(zhì)兩方面的基礎(chǔ)條件，以便于明確內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色定位，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織增加價值的最終目的。（1）.改革內(nèi)部審計組織機制結(jié)合S企業(yè)集團化的管理模式，應(yīng)采用審計委員會隸屬于監(jiān)事會此種模式，厘清審計委員會和監(jiān)事會的職責(zé)分工，監(jiān)事會的職責(zé)主要是代表股東監(jiān)督董事和管理層的日常經(jīng)營活動和企業(yè)總體財務(wù)狀況以及對審計委員會進行監(jiān)督及業(yè)績考評，而審計委員會負(fù)責(zé)關(guān)于內(nèi)部審計的具體管理與指導(dǎo)。內(nèi)部審計師應(yīng)該就內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理過程中應(yīng)起的作用獲得管理層和董事會的領(lǐng)導(dǎo)支持，并在內(nèi)部審計制度中做出規(guī)定。審計委員會下設(shè)審計辦公室，受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)審計中心。審計辦公室根據(jù)子公司和分公司的設(shè)置情況組建審計中心，選取中心城市設(shè)立審計機構(gòu)。審計中心接受審計辦公室領(lǐng)導(dǎo)。子公司或分公司內(nèi)部審計機構(gòu)為集團公司的派出機構(gòu)，由此形成內(nèi)部審計的組織機構(gòu)為整個集團公司提供增值服務(wù)。由此思路改革的內(nèi)部審計組織機構(gòu)有利于內(nèi)部審計參與公司治理和高層決策，從企業(yè)宏觀上把握風(fēng)險管理狀況，統(tǒng)觀全局，同時系統(tǒng)、深入地參與其中，發(fā)揮其應(yīng)有職能。（2）.加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部審計部門自身建設(shè)，提高內(nèi)部審計上人員的風(fēng)險分析能力，促進和保持內(nèi)部審計職能的專業(yè)水準(zhǔn)，是推動家電連鎖企業(yè)風(fēng)險管理的當(dāng)務(wù)之急。從人員構(gòu)成上看，內(nèi)部審計部門應(yīng)由應(yīng)屆畢業(yè)生、企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域內(nèi)聘的人員、從企業(yè)或其他內(nèi)部審計單位外聘的人員、從會計師事務(wù)所聘請的人員、專家(如信息技術(shù)專家)等組成。內(nèi)部審計團隊?wèi)?yīng)包含各個年齡階段的人員，這將審計人員更有遠(yuǎn)見，具有更大的發(fā)展空間。從職業(yè)規(guī)劃和后續(xù)教育看，應(yīng)對審計部門的人員通過多種渠道進行后續(xù)教育。不僅通過老員工經(jīng)驗習(xí)得的傳授獲得業(yè)務(wù)知識，而且能夠通過回高校進修、接受再教育和聘請專家集中進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)等多種方式提升審計人員自身素質(zhì)，掌握企業(yè)風(fēng)險管理的專業(yè)技能，提高參與風(fēng)險管理的專業(yè)勝任能力。高水平的專業(yè)素質(zhì)將使內(nèi)部審計人員從公司治理的角度去審視和理解問題，對風(fēng)險問題有更透徹的認(rèn)識，減少道德風(fēng)險和逆向選擇，提高內(nèi)部審計工作績效，發(fā)揮其在風(fēng)險管理