2023年注冊會計師稅法模擬題模擬23帶答案及解析

注冊會計師稅法模擬題模擬23注冊會計師稅法模擬題模擬23

一、單項選擇題

每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。1.某汽車制造廠(一般納稅人)2021年9月經(jīng)營情況如下：購進生產用原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為3623800元；購進紀念品一批發(fā)給職工作為“十一”的節(jié)日禮物，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為8900元；從小規(guī)模納稅人購進低值易耗品一批，普通發(fā)票上注明的價款為7890元，貨物均已驗收入庫。銷售自產轎車(排量2.0升)58輛，銷售自產載重汽車56輛；其他業(yè)務：將自產轎車40輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元/輛；將自產轎車3輛作為本企業(yè)固定資產；將自產轎車4輛作為專車配給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的專家。該企業(yè)生產的上述轎車不含稅售價為180000/輛，載重汽車不含稅售價為58000元/輛，成本利潤率為8%，消費稅率5%。該企業(yè)上述業(yè)務稅務處理正確的有（）。A.應納增值稅141360元，應納消費稅945000元B.應納增值稅181200元，應納消費稅1771840元C.應納增值稅141360元，應納消費稅1701000元D.自產(排量2.0升)轎車4輛作為專車配給專家的車輛不納消費稅

A

[解析]稅法規(guī)定，將自產轎車3輛作為本企業(yè)固定資產屬于自產自用行為、轎車4輛作為專車配給專家屬于其他使用行為，它們均屬于消費稅的應稅行為。

應納增值稅＝[(58＋40＋3＋4)×180000＋56×58000]×17％－3623800＝141360(元)

應納消費稅＝(58＋40＋4＋3)×180000×5％＝945000(元)

2.某外貿公司2021年5月進口卷煙100箱，每箱關稅的完稅價格20000元人民幣；境內報關地運到單位，發(fā)生運費1.7萬元，保險費用等雜費2.5萬元，假定關稅稅率為15%，則應交進口環(huán)節(jié)增值稅是（）萬元。A.88.18B.89.41C.71.55D.100.71

C

[解析]每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格＝[20000÷250×(1＋15％)＋0.6]÷(1－30％)；132.29(元)＞50元，適用稅率45％。

進口卷煙消費稅組成計稅價格

＝(關稅的完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅)÷(1－進口卷煙消費稅適用比例稅率)

＝[20000×100×(1＋15％)＋100×150]÷(1－45％)

＝4209090.91(元)≈420.91(萬元)

進口卷煙應納增值稅＝420.91×17％＝71.55(萬元)

3.某百貨商場(一般納稅人)2021年5月零售收入為800萬元。5月份取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票80張，全部經(jīng)稅務機關認證，上面注明銷售額共計300萬元(其中有60萬元的商品未付款)；將上月收購的成本為2萬元的免稅農產品作為福利發(fā)放給職工。5月份有庫存(2021年12月購進)的10臺的彩電，因事故被毀壞，已知賬面成本為每臺5480元，其中含運費、搬運費若干，但是具體金額無法準確計算。該商場5月份應繳納的增值稅為（）萬元。A.66.44B.65.37C.66.47D.66.57

C

[解析]當期銷項稅額＝800÷(1＋17％)×17％＝116.24(萬元)

免稅農產品用于職工福利和事故損失的彩電，均屬于進項稅不得抵扣項目。

農產品進項稅轉出＝2÷(1－13％)×13％＝0.30(萬元)

對于事故毀壞的彩電，因為彩電原購進價和運費、搬運費等無法分清楚，稅法規(guī)定，按當期實際成本(進價＋運費＋保險費＋其他相關費用)計算扣減的進項稅。

彩電進項稅轉出＝10×5480×17％÷10000＝0.93(萬元)

當月應納增值稅＝116.24－(300×17％－0.3－0.93)＝66.47(萬元)

4.目前，納稅人外購下列已稅消費品生產應稅消費品的，已納消費稅可以扣除的有（）。A.外購已稅卷煙貼商標、包裝生產出售的卷煙B.外購已稅汽車輪胎生產的汽車C.外購已稅白酒勾兌生產的白酒D.以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子

D

[解析]財稅[2021]33號文頒布前，對于外購已納消費稅的?種貨物抵扣有明確規(guī)定；財稅[2021]33號文頒布后，又增加了外購已納消費稅的5種貨物抵扣前一環(huán)節(jié)的已納消費稅，同時取消了護膚護發(fā)品抵扣的規(guī)定。其中木制一次性筷子屬于新增加的可以抵扣前一環(huán)節(jié)已納消費稅的應稅消費品。

5.某郵政公司2021年5月取得快遞業(yè)務收入5萬元；電報、電傳業(yè)務收入15萬元；電信設備出租業(yè)務收入100萬元；報刊銷售收入20萬元。與其他單位合作，共同為用戶提供郵政業(yè)務，由郵政公司統(tǒng)一收取價款，實際收取業(yè)務款項120萬元，支付給合作單位50萬元，則該郵政公司5月份應納營業(yè)稅（）萬元。A.3.33B.6.30C.10.5D.12.80

B

[解析]根據(jù)稅法規(guī)定，郵政公司與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

應納營業(yè)稅＝[5＋15＋100＋20＋(120－50)]×3％＝6.30(萬元)

6.下列單位不需要繳納教育費附加的是（）。A.只從事出口業(yè)務，且出口貨物享受免并退政策的外貿企業(yè)B.既從事出口又從事內銷業(yè)務的單位C.進口貨物國內銷售單位D.卷煙制造企業(yè)

A

[解析]教育費附加進口不征，出口不征也不退。從2021年10月開始，對于卷煙企業(yè)減征50％教育費附加的政策取消。

7.河南某進出口公司(一般納稅人)2021年3月份從國外進口一批機器設備共20臺，每臺貨價120000元人民幣，包括運抵我國大連港起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用共計50000元；另外銷售商單獨向該進出口公司收取境內安裝費用5萬元，技術支持費用7萬元，設備包裝材料費8萬元。假設該類設備進口關稅稅率為50%，境內運費已經(jīng)取得合法的貨物運輸企業(yè)的發(fā)票。該公司應交納的關稅是（）元。A.2540000B.2320000C.1850000D.1240000

D

[解析]進口貨物的價款中單獨列明廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，不計人該貨物的完稅價格。

進口設備到岸價格＝20×120000＋80000＝2480000(元)

應納進口關稅＝2480000×50％＝1240000(元)

8.某銅礦山2021年7月份銷售開采提煉精礦3000噸，選礦比為20%，另該銅礦山在開采銅礦石時伴采出鐵鋅礦石1萬噸。則下列關于該礦山7月份資源稅問題的陳述正確的是（）。(該礦山資源稅單位稅額為：銅礦1.6元/噸，鐵鋅礦石該地政府尚未公布確定單位稅額，臨市的鐵鋅礦石的稅額為每噸5元)A.該礦山7月份應納資源稅稅額12600元B.該礦山7月份應納資源稅稅額16800元C.對該礦山應納的銅礦石資源稅可以享受減征40%政策D.該礦山7月份應納資源稅稅額40000元

D

[解析]納稅人開采主礦產品過程中伴采的其他的應稅礦產品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。

應納資源稅＝3000÷20％×1.6＋10000×1.6＝40000(元)

9.2021年8月某房地產開發(fā)公司轉讓新建普通標準住宅一幢，取得轉讓收入4000萬元，轉讓環(huán)節(jié)繳納稅款以及有關費用合計220萬元(不含印花稅)。已知該公司為取得土地使用權而支付的地價款和有關費用為1600萬元，房地產開發(fā)成本為900萬元，利息支出210萬元(能夠按房地產項目計算分攤并提供金融機構證明，但其中有30萬元屬于超過貸款期限的利息)。另知該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。該單位應繳納土地增值稅（）萬元。A.0B.133.5C.142.5D.29

A

[解析]扣除項目金額＝1600＋900＋(210－30)＋(1600＋900)×5％＋220＋(1600＋900)×20％＝3525(萬元)；增值額＝4000－3525＝475(萬元)，增值率＝475÷3525×100％＝13.48％＜20％，所以免稅。納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。

10.根據(jù)新修訂的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，以下說法錯誤的是（）。A.土地使用稅由土地所在地的地方稅務機關征收B.征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅C.市、縣人民政府應當根據(jù)實際情況，將本地區(qū)土地劃分為若干等級，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內，制定相應的適用稅額標準，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準執(zhí)行D.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的次月起免繳土地使用稅5年至10年

D

[解析]經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

11.下列建筑物中，應繳納房產稅的是坐落在（）。A.某市內的變電塔B.工礦區(qū)的磚瓦石灰窯C.建制鎮(zhèn)內的房屋D.農村的房屋

C

[解析]獨立在房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、酒窖菜窖、玻璃暖房、室外游泳池、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產的范圍。農村的房屋也不屬于房產稅的征收范圍。

12.某企業(yè)2021年有凈噸位為500噸的機動船舶6艘，自重噸位為8噸的載貨汽車10輛，小轎車2輛，2021年5月購入小型貨車1輛，自重噸位為9.2噸。自重噸位為500噸的機動船全年稅額為每噸4元，載貨汽車每噸全年稅額72元，小轎車每輛全年稅額420元。該公司應繳納的車船稅額是（）元。A.19520B.19056C.11320D.11240

B

[解析]車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算；購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額＝(年應納稅額÷12)×應納稅月份數(shù)

該公司應繳納的車船稅稅額＝500×4×6＋8×72×10＋420×2＋9.5×72×8÷12＝19056(元)。

13.某發(fā)電廠與某公司簽訂了兩份運輸保管合同。第一份合同中注明運費30萬元，保管費10萬元；第二份合同載明的費用合計為50萬元(運費和保管費并未分別記載)。發(fā)電廠與某公司簽訂的兩份合同共計應繳納的印花稅為（）。A.450元B.550元C.750元D.900元

C

[解析]貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用金額；倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用；如同一份合同中分別載有兩個或兩個以上稅率的經(jīng)濟事項，其經(jīng)濟事項的金額分別記載的，應分別計算貼花；其經(jīng)濟事項的金額未分別記載的，應按其中較高稅率納稅。

發(fā)電廠與某公司簽訂的兩份合同共計應繳納的印花稅＝300000×0.5‰＋100000×1‰＋500000×1‰=750(元)

14.契稅的納稅義務發(fā)生時間為（）。A.納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天B.納稅人支付土地、房屋權屬轉讓價款的當天C.辦理土地、房屋權屬變更登記手續(xù)的當天D.實際取得土地、房屋使用權的當天

A

15.某服裝生產企業(yè)2021年度會計報表中反映的主營業(yè)務收入是1500萬元(銷售自產服裝收入)，其他業(yè)務收入500萬元(銷售邊角余料收入300萬元，出租房屋收入200萬元)，營業(yè)外收入為20萬元(罰款收入2萬元，固定資產轉讓收益18萬元)，投資收益100萬元(系從被投資企業(yè)分回的投資收益)，接受捐贈收入50萬元，則該企業(yè)2021年度計算所得稅時，廣告費用的扣除限額為（）萬元。A.160B.200C.40D.500

A

[解析]企業(yè)所得稅申報表主表第一行的金額＝1500＋300＋200＝2000(萬元)，廣告費扣除限額＝2000×8％＝160(萬元)。

16.某企業(yè)2021年度“投資收益”賬戶金額100萬元，其中境內投資企業(yè)分回收益50萬元(被投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%)；國庫券利息收入25萬元；境外投資企業(yè)分回收益25萬元(被投資企業(yè)境外所得稅率25%)，境內生產經(jīng)營虧損30萬元，該企業(yè)2021年應納所得稅額為（）萬元。A.15B.14.9C.6.9D.5.4

C

[解析]企業(yè)境內外之間的盈虧不得互相彌補；如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可將其分回的稅后利潤用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，就其余額再按照規(guī)定計算繳納所得稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補后還有虧損的，再用不需要補稅的投資收益還原后彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，不再計算繳稅。

該企業(yè)2021年應納所得稅額

＝(50－30)÷(1－15％)×(33％－15％)＋25÷(1－25％)×(33％－25％)

＝6.90(萬元)

17.關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得的下列所得，可不計入應納稅所得額的是（）。A.外商投資企業(yè)經(jīng)批準，以房屋向其他企業(yè)投資，投資合同認定的價值大于原賬面凈值之間的差額B.外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務，從被投資方分回的稅后利潤C.外國企業(yè)轉讓其在中國境內投資的股權D.外國企業(yè)在境內設立的機構轉讓其所持有的海外股取得的凈收益

B

[解析]外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務，從被投資企業(yè)取得的利潤，可不計入本企業(yè)的應納稅所得額，但與該投資有關的可行性研究費用等也不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。

18.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，應按照（）項目征收個人所得稅。A.工資薪金所得B.勞務報酬所得C.其他所得D.利息、股息、紅利所得

A

[解析]根據(jù)稅法有關規(guī)定，公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

19.某單位領導人預備出國學習，但是因單位滯納國家稅金。向注冊會計師咨詢欠稅的離境清欠制度。下列關于離境清欠制度陳述正確的是（）。A.該制度適用于我國境內的納稅人、扣繳義務人的法定代表人、負責人、財務負責人B.不適用外國人C.需要阻止出境的，稅務機關應當書面告知欠稅人的法定代表人D.未結清稅款的，又不提供擔保的，稅務機關可以通知有關機關阻止其出境

D

[解析]離境清欠制度適用于我國境內的納稅人的法定代表人、負責人，包括外國人、自然人、外國籍人和中國公民；需要阻止出境的，稅務機關應當書面告知出入境管理機關執(zhí)行。

20.A公司因資金緊張，欲申請延期納稅。關于延期繳納稅款制度，下列表述不正確的是（）。A.延期內加收滯納金B(yǎng).最長不得超過3個月C.同一筆稅款不得滾動審批D.不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準

A

[解析]納稅人有特殊困難的，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。特殊困難包括：一是因不可抗力導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納的。同一筆稅款不得滾動審批；批準延期內免予加收滯納金。

二、多項選擇題1.下列屬于省級人民政府制定的稅收規(guī)章的有（）。A.《城市維護建設稅實施細則》B.《車船使用稅實施細則》C.《增值稅暫行條例實施細則》D.《房產稅實施細則》

ABD

[解析]《增值稅暫行條例實施細則》是財政部頒布的，屬于部門規(guī)章。

2.下列各項可以不納消費稅的有（）。A.委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的B.煙酒專賣店銷售煙酒C.自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產非應稅消費品的D.自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的

ABD

[解析]自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產非應稅消費品的，應繳納消費稅。消費稅在生產、進口和委托加工環(huán)節(jié)征收，因此零售煙酒不繳納消費稅。

3.北京市某日化廠為增值稅一般納稅人，主要生產化妝品和護膚用品，2021年8月發(fā)生以下業(yè)務：(1)從國外進口一批散裝低檔護膚品，關稅完稅價格為250000元(關稅稅率為40%)；(2)將進口護膚品的70%生產加工為成套化妝品，本月銷售4000套，每套不含稅價500元；(3)以上月購進的價值60000元的原材料委托一縣城日化廠(小規(guī)模納稅人)加工防曬護膚品，支付加工費6000元，加工產品已收回；(4)以售價20000元的護膚品，與售價5000元的化妝品(分別核算銷售額)組成精美禮品盒套裝產品試銷售，開具專用發(fā)票上注明銷售額30000元。下列稅務事項正確的有（）。A.該日化廠8月份進口低檔護膚品應納消費稅30434.78元B.該日化廠國內銷售禮品盒套裝產品應納消費稅9000元C.受托方代收代繳城建稅286.96元D.該日化廠應納城建稅20622元

BD

[解析]進口護膚品應納關稅＝250000×40％＝100000(元)

進口低檔護膚品應納增值稅＝(250000＋100000)×17％＝59500(元)

國內銷售低檔護膚品刁；繳納消費稅。

委托加工護膚品受托方不應代收代繳消費稅，故不存在代收代繳城建稅。

銷售禮品盒套裝品應納消費稅＝30000×30%＝9000(元)

應納增值稅＝4000×500×17％＋30000×17％－59500＝285600(元)

應納城建稅＝(9000＋285600)×7％＝20622(元)

4.根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對高校后勤實體的稅收政策中，下列說法正確的是（）。A.高校后勤實體為高校師生食堂提供豆制品，免征增值稅B.高校后勤實體為高校師生食堂提供蔬菜、糧食，免征增值稅C.高校后勤實體為社會人員提供快餐的外銷收入，征收增值稅D.高校后勤實體為高校師生食堂提供酒水飲料，征收增值稅

BCD

[解析]高校后勤實體對高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅(2021年1月1日至2021年12月31日)；對高校師生食堂的其他商品，一律按照現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅；對其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。

5.下列環(huán)節(jié)既征消費稅又征增值稅的有（）。A.高爾夫球及球具的生產銷售環(huán)節(jié)B.金銀首飾的生產和零售環(huán)節(jié)C.高檔手表生產和流通環(huán)節(jié)D.化妝品的生產銷售環(huán)節(jié)

AD

[解析]稅法規(guī)定，高爾夫球及球具、高檔手表屬于應稅消費品，在生產銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅；金銀首飾的生產環(huán)節(jié)不征消費稅，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。

6.下列經(jīng)營項目，其營業(yè)額確定符合營業(yè)稅規(guī)定的是（）。A.單位和個人轉讓其自建的不動產，以全部收入減去不動產的原值后的余額為營業(yè)額B.娛樂業(yè)的營業(yè)額應包括門票收費、臺位費、點歌費、煙灑和飲料收費及其他務項收費C.單位因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除D.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額

BC

[解析]單位和個人轉讓其自建的不動產，營業(yè)額為收入全額，只有購進或抵債而來的不動產和土地使用權的轉售業(yè)務才按照差額計算營業(yè)稅；代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

7.資源稅的稅率問題，下述陳述正確的是（）。A.納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅日征收資源稅B.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄幣地方稅務機關決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案C.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產品，按照本單位應稅產品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅D.對于納稅人開采或者生產不同稅日應稅產品的，應當分別核算；不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額

ACD

[解析]資源稅法規(guī)定，未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。

8.按照房產稅暫行條例的有關規(guī)定，廠列有關房產稅納稅人的表述中，不正確的是；（）。A.房屋出租的，由承租人納稅B.房屋產權未確定的，暫不繳納房產稅C.產權人不在房屋所在地的，由房屋代管人或使用人納稅D.某納稅單位無租使用另一納稅單位的房產，山使用人代為繳納房產稅

AB

[解析]房屋出租的，由出租人納稅；房屋產權未確定的，由代管人或使用人納稅。

9.根據(jù)契稅的有關規(guī)定，以下說法正確的是（）。A.軍隊離退休人員購買經(jīng)濟適用住房，免征契稅B.對國有控股公司以部分資產投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬免征契稅C.對于同一自然人發(fā)起設立的一人有限責任公司與個人獨資公司之間發(fā)生的土地、房屋權屬轉移行為，不征收契稅D.對原中國銀行等國有商業(yè)銀行進行重組改制上市過程中以出讓方式承受原劃撥用地，免征契稅

BC

[解析]軍隊離退休人員購買經(jīng)濟適用住房，應按規(guī)定征收契稅；對原中國銀行等國有商業(yè)銀行進行重組改制上市過程中以出讓方式承受原劃撥用地，對出讓土地的承受人應征收契稅。

10.某企業(yè)2021年發(fā)生捐贈支出共計100萬元，其中直接向某農村小學的捐贈款是50萬元，通過非營利的社會團體向貧困地區(qū)的捐贈款是20萬元，通過國家機關向國家文物保護機構捐贈30萬元，已知該企業(yè)當年利潤總額700萬元，假定不存在其他納稅調整事項，則以下說法中正確的是（）。A.直接向某農村小學的捐贈款50萬元稅前可以全額扣除B.對于貧困地區(qū)的捐贈款20萬元可以全額在稅前扣除C.對于貧困地區(qū)的捐贈款20萬元可以在稅前扣除18萬元D.對于文物保護機構的捐贈款30萬元可以在全額在稅前扣除

BD

[解析]直接捐贈不得稅前扣除；公益、救濟性捐贈要計算限額扣除。通過非營利的社會團體向貧困地區(qū)的捐贈，稅前扣除限額為(700＋100)×3％＝24(萬元)，實際發(fā)生20萬元，可以全額在稅前扣除；通過國家機關向文物保護機構的捐贈稅前扣除限額為(700＋100)×10％＝80(萬元)，實際發(fā)生30萬元，可以全額在稅前扣除。

11.關于借款費用在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，可以直接在所得稅前全額扣除的有（）。A.發(fā)生非正常中斷期間購置固定資產的借款費用B.購置不用安裝的機器設備發(fā)生的借款費用C.企業(yè)籌建期間發(fā)生的流動資金借款費用D.從事房地產開發(fā)業(yè)務的企業(yè)房地產開發(fā)期間發(fā)生的長期借款費用

AB

[解析]購置固定資產時，發(fā)生非正常中斷，其中斷期間發(fā)生的借款費用，可以在當期扣除；購置并交付使用固定資產借款費用，在交付使用前的借款費用應予資本化，交付使用后的借款費用允許扣除；籌建期間發(fā)生的“流動資金”借款費用，計入開辦費；從事房地產開發(fā)業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的長期借款費用，完工之前發(fā)生的，計入有關房地產的開發(fā)成本。

12.根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，下列項目中，可以按照15%稅率征收企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)有（）。A.在國務院批準設立的經(jīng)濟特區(qū)內的服務性外商投資企業(yè)B.在國務院批準的沿海港口城市設立的經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)內的外商投資企業(yè)C.在國務院批準的沿海經(jīng)濟開放區(qū)內設立的生產性外商投資企業(yè)D.在國務院確定的國家高新技術產業(yè)開放區(qū)被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)

AD

[解析]可以減按15％稅率征收企業(yè)所得稅的有：設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)的境內機構；設在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)；設在高新技術開發(fā)區(qū)的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)。

設在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按24％稅率征收企業(yè)所得稅。

13.下列所得中，可以享受暫免征收個人所得稅的有（）。A.外籍個人按照合理標準取得的子女教育費B.個人舉報違法行為獲得的當?shù)囟悇站职l(fā)放的獎金C.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得D.個人轉讓自用5年的家庭生活用房取得的所得

ABC

[解析]暫免征收個人所得稅的有外籍個人按照合理標準取得的子女教育費，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金；個人轉讓自用5年以上的唯一生活住房，免征個人所得稅。

14.納稅人有下列（）行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。A.未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的B.未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的C.未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的D.擅自改動稅控裝置的

[解析]納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。

15.稅務行政復議是指當事人(納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人)不服稅務機關及其工作人員作出的稅務具體行政行為，依法向上一級稅務機關(復議機關)提出申請，復議機關經(jīng)審理對原稅務機關具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。下述關于稅務行政復議的一般程序，正確是（）。A.復議機關收到行政復議申請后。應當在五日內進行審查，對不符合規(guī)定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人B.復議機關內部有關工作機構應當自受理行政復議申請之日起七日內，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發(fā)送被申請人C.被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起十日內，提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)D.在行政復議過程中，被申請人可以根據(jù)情形自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據(jù)

ABC

[解析]在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據(jù)。

三、判斷題1.目前，我國的所有稅收立法權均屬于中央政府，地方政府沒有稅收立法權。（）

對錯

B

[解析]正當前，地方政府在個別小稅種上具有稅收立法外，其余的稅種的稅收立法權均屬于中央政府。

2.對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。()

對錯

A

[解析]對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

3.外貿企業(yè)出口金銀首飾由出口免稅并退消費稅改為出口免稅不退消費稅。（）

對錯

B

[解析]外貿企業(yè)出口金銀首飾由出口免稅并退消費稅改為出口免稅不退消費稅。

4.對住房公積金管理中心用住房公積金在指定銀行發(fā)放個人住房貸款取得收入免征營業(yè)稅。（）

對錯

A

[解析]對住房公積金管理中心用住房公積金在指定銀行發(fā)放個人住房貸款取得收入免征營業(yè)稅。

5.出口退還流轉稅不退還城建稅和教育附加，進口不征城建稅和教育附加；納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅和教育費附加。（）

對錯

A

[解析]出口退還流轉稅不退還城建稅和教育附加，進口不征城建稅和教育附加；納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅和教育費附加。

6.凡在我國境內開采資源稅應稅產品的單位，都要依照資源稅暫行條例繳納資源稅；但中外合作開采的礦產品，按現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，因此暫不征收資源稅。（）

對錯

B

[解析]中外合作的原油和天然氣，不征收資源稅。對于合作開采的礦產品，應該按照規(guī)定計算征收資源稅。

7.在土地增值稅清算時未轉讓的房地產，清算后銷售或有償轉讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按轉讓時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。()

對錯

B

[解析]在土地增值稅清算時未轉讓的房地產，清算后銷售或有償轉讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。

8.在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。這里的單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位，這里的個人，包括個體工商戶以及其他個人。（）

對錯

A

9.車船稅施行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務局負責征收和管理，各地對外省、市來的車船不再查補稅款。（）

對錯

A

10.納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證不征收印花稅。（）

對錯

B

[解析]納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

11.根據(jù)企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，因政府搬遷、征用等發(fā)生的財產損失申請稅前扣除，必須符合有明確的法律、政策依據(jù)，且不屬于政府攤派。（）

對錯

A

12.根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，企業(yè)確實無法支付的應付款項，應當在確實無法支付的當期計入應納稅所得額中計算繳納所得稅。（）

對錯

B

[解析]根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，凡債權人逾期兩年未要求

償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納所得稅。

13.實行查賬征稅方式下的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。（）

對錯

A

14.欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。此處較大數(shù)額是指5萬元以上。（）

對錯

A

[解析]欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。此處較大數(shù)額是指5萬元以上。

15.稅務行政賠償請求人請求賠償?shù)臅r效為1年，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算。（）

對錯

B

[解析]稅務行政賠償請求人請求賠償?shù)臅r效為2年，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算。

四、計算題

要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1.北京市區(qū)某化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，2021年10月發(fā)生以下各項業(yè)務：

(1)從國外進口一批化妝品，成交價1380000元、相關費用20000元，支付貨物進口后的保險費用20000元。在白海關運往單位的途中，意外損失了35%的化妝品，已經(jīng)申報了保險賠償。

(2)以價值80000元的原材料委托東城區(qū)其他廠加工化妝品，取得專用發(fā)票上注明的加工費55000元，受托方按規(guī)定代收代繳了稅金。

(3)當月委托B公司代銷A化妝品，發(fā)出貨物，不含稅售價為1500000元。

(4)當月企業(yè)為修建浴室耗用材料，領用上月購進修理備件材料20萬元。其中運費成本為2.8萬元。

(5)從農民手中購入玉米，作為本企業(yè)的原料，收購憑證注明支付價款100000元；直接運往某個體戶處加工成酒精，加工后支付不含稅加工費4萬元，取得專用發(fā)票。收回后全部銷售，取得含稅收入352152元。

(6)銷售B產品21500件，不含稅單價58元，發(fā)生運費支出2000元，裝卸費支出500元，取得了國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票；將1000件B產品用于公益性捐贈，營業(yè)外支出賬戶按成本列支公益性捐贈發(fā)生額7000元；購進材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明銷售100000元、增值稅稅額17000元，該批材料月末未入庫；

(7)從一生產企業(yè)購進廢舊物資，普通發(fā)票上注明銷售額5850元；

(8)從獨立核算的水廠購進自來水，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額12000元，其中20%的自來水用于職工浴室。

(9)月底，因資金緊張，經(jīng)和B公司協(xié)商，就代銷化妝品事宜，提前支付50%的款項，B已經(jīng)將轉賬支票交付該公司。

(本月取得的相關發(fā)票均在本月申清并通過認證，進口關稅為20%；外省分支機構已經(jīng)進行稅務登汜；進口化妝品全部被化妝品生產車間領用)

要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：

(1)計算進口化妝品應繳納的稅金；

(2)計算本月應繳納的增值稅；

(3)計算本月應繳納的消費稅(含受托加工環(huán)節(jié)但不含進口環(huán)節(jié))；

(4)計算本月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加(含受托加工環(huán)節(jié))。

(1)進口化妝品應繳納的稅金：

進口化妝品應繳納的關稅＝(1380000＋20000)×20％＝280000(元)

進口化妝品應繳納的消費稅＝(1380000＋20000＋280000)÷(1－30％)×30％

＝720000(元)

進口化妝晶應繳納的增值稅＝(1380000＋20000＋280000)÷(1－30％)×17％

＝408000(元)

進口化妝品應繳納的稅金＝280000＋720000＋408000＝1408000(元)

(2)本月應繳納的增值稅：

進項稅

＝408000×65％＋55000×17％－(200000－28000)×1.7％－28000÷(1－7％)×7％＋100000×13％＋40000×17％＋2000×7％＋17000＋12000×6％×80％

＝280718.47(元)

銷項稅＝(21500×58＋1000×58＋1500000×50％＋352152÷1.17)×17％

＝400517.38(元)

應納增值稅＝400517.38－280718.47＝119798.91(元)

(3)本月應繳納的消費稅：

委托加工業(yè)務應代收代繳的消費稅＝(80000＋55000)÷(1－30％)×30％

＝57857.14(元)

對外銷售化妝品應交納的消費稅

＝(21500×58＋1000×58)×30％＋1500000×50％×30％－720000×(1－35％)

＝148500(元)

酒精(應該收回后在)銷售時繳納消費稅＝352152÷1.17×5％＝15049.23(元)

本月應繳納的消費稅合計＝148500＋15049.23＝163549.23(元)

(4)本月應繳納的城建稅和教育費附加(含受托加工環(huán)節(jié))：

＝(119798.91＋57857.14＋148500＋15049.23)×(7％＋3％)＝34120.53(元)

2.某商場是增值稅一般納稅人，具有金銀首飾經(jīng)營資質，地處某市市區(qū)。2021年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)銷售給個人消費者金項鏈共取得零售收入1898850元，并隨同金項鏈銷售收取專家鑒定報告費用8700元，均開具普通發(fā)票，貨款已收到。

(2)將鉆石飾品200克拉，成本價為每克拉3240元，贈送給某協(xié)會，當月同類飾品的銷售價格為每克拉4440元(不含增值稅)，貨已發(fā)出；另將上月自生產企業(yè)購進的成本為14萬元的金銀鑲嵌首飾(無同類售價)發(fā)給先進工作為獎勵(已抵扣進項稅額)。

(3)用金戒指200克與某單位交換大型激光打印機2臺自用，當月同類金戒指的加權平均銷售價格為100元/克(不含增值稅)，最高銷售價格為120元/克(不含增值稅)，辦公用激光打印機每臺售價10000元(不含增值稅)，雙方互開具增值稅專用發(fā)票。

(4)將金銀首飾與外購珠寶組成成套飾品對外銷售，取得零售收入170200元，貨款已全部收到，組成成套飾品的金銀首飾與珠寶的不含稅價格分別為165000元、8000元。

(5)從巴西進口金銀首飾一批，關稅完稅價為52萬元，關稅稅率為25%，按規(guī)定繳納了海關相應的稅金后取得海關完稅憑證。

(上月留抵稅額為27萬元，金銀首飾的成本利潤率為6%)

要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題：

(1)計算該企業(yè)進口環(huán)節(jié)應繳納的稅金；

(2)計算該企業(yè)業(yè)務(2)應納的消費稅額；

(3)計算該企業(yè)業(yè)務(3)應納的消費稅額；

(4)計算該企業(yè)本月應納的消費稅稅額；

(5)計算該企業(yè)本月應納的增值稅稅額。

(1)該企業(yè)業(yè)務(5)在進口環(huán)節(jié)應繳稅額：

進口金銀首飾，因為消費稅改為零售環(huán)節(jié)繳納，所以進口時，不征收消費稅。

進口環(huán)節(jié)應納關稅＝520000×25％＝130000(元)

進口環(huán)節(jié)應納增值稅＝520000×(1＋25％)×17％＝110500(元)

進口環(huán)節(jié)合計繳納稅金＝11050＋130000=240500(元)

(2)該企業(yè)業(yè)務(2)應納的消費稅額：

鉆石飾品應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。對外贈送鉆石飾品，應該計算繳納消費稅。

外購金銀首飾用于獎勵，屬于金銀首飾的視同零售業(yè)務，依法繳納消費稅。

應繳納消費稅＝200×4440×5％＋140000×(1＋6％)÷(1－5％)×5％=52210.53(元)

(3)該企業(yè)業(yè)務(3)應納的消費稅額：

稅法規(guī)定，應稅消費品用于換取生產資料，消費稅的計稅價按最高價確定

應繳納消費稅＝200×120×5％＝1200(元)

(4)該企業(yè)本月應納的消費稅稅額：

業(yè)務(1)：銷售給個人消費者屬于金銀首飾的零售業(yè)務，依法計算繳納消費稅。

應繳納消費稅＝(1898850＋8700)÷(1＋17％)×5％＝81519.23(元)

業(yè)務(2)：應繳納消費稅＝52210.53(元)

業(yè)務(3)：應繳納消費稅＝1200(元)

業(yè)務(4)：應繳納消費稅＝170200÷(1＋17％)×5％＝7273.50(元)

本月應納消費稅額＝81519.23＋52210.53＋1200＋7273.50＝142203.26(元)

(5)該企業(yè)本月應納的增值稅稅額：

業(yè)務(1)：銷項稅額＝(1898850＋8700)÷(1＋17％)×17％＝277165.38(元)

業(yè)務(2)：外購貨物自用屬于增值稅的進項稅轉出項目，不屬于視同銷售，不計算繳納增值稅。

銷項稅額＝200×4440×17%＝150960(元)

進項稅轉出額＝140000×17％＝23800(元)

業(yè)務(3)：稅法規(guī)定，以物易物，有售價的按售價，沒有售價的按均價計算增值稅。

銷項稅額＝200×100×17％＝3400(元)

激光打印機作為固定資產管理，進項稅額不得抵扣。

業(yè)務(4)：銷項稅額＝170200÷(1＋17％)×17％＝24729.91(元)

業(yè)務(5)：進口貨物，向海關繳納的增值稅額，可以作為進項稅額抵扣。

進項稅額＝110500(元)

應納增值稅額＝(277165.38＋150960＋3400＋24729.91)－(110500－23800)－270000

＝99555.29(元)

3.某制藥企業(yè)2021年實際繳納所得稅50萬元。2021年取得產品銷售收入4500萬元，房屋租金收入500萬元，固定資產盤盈收入20萬元，自行申報的應納稅所得額為500萬元。2021年1月經(jīng)注冊會計師審核，發(fā)現(xiàn)問題如下：

(1)接受貨物捐贈，捐贈方賬面成本50萬元，取得對方以公允價60萬元開具的增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)已按50＋60×17%＝60.20萬元計入應納稅所得額。

(2)2021年取得深圳市聯(lián)營企業(yè)(適用稅率15%)分回利潤85萬元；在甲國的分支機構取得生產經(jīng)營所得200萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為40%。已按85＋120＝205萬元計入應納稅所得額。

(3)2021年11月份購買的國庫券價值200萬元，2021年8月將此國庫券轉讓，取得轉讓收入220萬元，2021年取得國庫券利息收入20萬元。國庫券轉讓及利息收入未計入應納稅所得額。

(4)企業(yè)費用明細賬列示，全年發(fā)生的業(yè)務招待費30萬元，計提壞賬準備20萬元(應收賬款年初余額1500萬元，應收賬款年末余額2000萬元)，研發(fā)費60萬元(以前年度未發(fā)生研發(fā)費用)，廣告費支出68萬元(至2021年，有2000年實際發(fā)生但是超過扣除限額的廣告費支出10萬元)，業(yè)務宣傳費30萬元。會計計算應納稅所得額時，對以上費用均未調整。

(5)通過當?shù)卣蛳Ｍこ叹杩?0萬元、通過中國紅十字會向災區(qū)捐贈20萬元，支付環(huán)保部門罰款15萬元。均以實際發(fā)生數(shù)從應納稅所得額中扣除。

(6)購買國產設備價稅合汁234萬元。

要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：

(1)計算該企業(yè)2021年所得稅前準子扣除的業(yè)務招待費；

(2)計算該企業(yè)2021年所得稅前準予扣除的壞賬準備；

(3)計算該企業(yè)2021午所得稅前準子扣除的捐贈支出；

(4)計算該企業(yè)2021年實際應納所得稅額。

(1)業(yè)務招待費扣除限額＝(4500＋500)×0.3％＋3＝18(萬元)，實際發(fā)生30萬元，所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費用為18萬元。

(2)該企業(yè)2021年所得稅前準予扣除的壞賬準備＝2000×5‰－1500×5‰＝2.5(萬元)，實際發(fā)生20萬元，該企業(yè)2021年所得稅前準予扣除的壞賬準備為2.5萬元。

(3)接受捐贈應當以公允價及可抵扣的進項稅額作為捐贈收入，應調增所得額60－50＝10萬元。

國庫券利息收入免稅，但轉讓所得要計人應納稅所得額。應調增應納稅所得額220－200＝20(萬元)。

廣告費稅前扣除限額＝(4500＋500)×25％＝1250(萬元)，實際列支68萬元，可以據(jù)實列支，并可以結轉扣除2000年實際列支但是超過扣除限額沒有扣除的廣告費支出10萬

元，應納稅調減10萬元。

業(yè)務宣傳費稅前扣除限額＝(45007500)×5‰＝25(萬元)，實際列支30萬元，應納稅調增30－25＝5(萬元)

企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈可以按照3％的比例在稅前扣除。

公益救濟性捐贈稅前扣除限額＝[500710－120(境外所得)＋(220－200)(國庫券轉讓凈所得)＋20(國庫券利息收入)＋(30－18)(業(yè)務招待費納稅調整)＋(20－2.5)(壞賬準備納稅調整)－10(結轉上年廣告費的扣除)＋(30－25)(業(yè)務宣傳費的納稅調整)＋15750＋20]×3％＝539.5×3％＝16.19(萬元)

實際發(fā)生50＋20＝70(萬元)，該企業(yè)2021年所得稅前準予扣除的捐贈支出為16.19萬元。

(4)企業(yè)投資于深圳聯(lián)營企業(yè)，取得的投資收益，應該計算補稅，該項收益在深圳聯(lián)營企業(yè)已經(jīng)繳納所得稅＝85÷(1－15％)×15％＝15(萬元)，應該調增應納稅所得額。境內投資可以抵免的所得稅稅額＝85÷(1－15％)×15％＝15(萬元)。

境外A公司投資收益所得，單獨計算補稅，所以調減應納稅所得額120萬元，境外A公司在境外實際繳納所得稅＝200×40％＝80(萬元)，境外所得在境內應納所得稅額二200×33％＝66(萬元)，所以境外所得稅抵免額＝200×33％＝66(萬元)。境外所得在境內不用補繳稅款。

研發(fā)費可加扣50％，應調減應納稅所得額30萬元。

2021年應納稅所得額＝539.5－20(國庫券利息收入)715(應補稅投資收益已繳稅款)－16.19(允許稅前扣除的捐贈支出)－30(研發(fā)費加計扣除額)＝488.31(萬元)

應納所得稅＝488.31×33％－15＝146.14(萬元)。

新增所得稅為146.14－50＝96.14(萬元)

國產設備投資可抵免的所得稅為234×40％＝93.60(萬元)

當年新增所得稅額大于國產設備可以抵免的所得稅額，所以當年可以抵免的所得稅額為93.60萬元

企業(yè)實際應繳納的所得稅＝146.14－93.60＝52.54(萬元)

4.某中外合資娛樂公司2021年1月在珠海經(jīng)濟特區(qū)設立，并于當年開始經(jīng)營，開業(yè)當年獲利，注冊資本1000萬美元，其中有500萬美元是外方以境外金融機構借款購進國產設備作為資本投入的，經(jīng)營期15年。2021年有關資料如下：

(1)全年歌舞廳取得收入1800萬元、與歌舞廳相關的煙酒飲料收入200萬元，臺球館和保齡球館取得收入320萬元；

(2)全年營業(yè)成本500萬元；

(3)銷售費用600萬元，其中包括外方投入的設備折舊500萬元；

(4)管理費用400萬元，其中包括交際應酬費100萬元，支付給總機構特許權使用費10萬元，向關聯(lián)企業(yè)支付管理費用15萬元；

(5)財務費用100萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息80萬元，年初向其他企業(yè)借人資金200萬元，支付利息20萬元(銀行同期貸款利率5.4%)；

(6)營業(yè)外支出150萬元，其中通過民政局捐贈給敬老院20萬元，違法經(jīng)營罰款20萬元。

(該企業(yè)設備500萬美元，經(jīng)稅務機關核定采用直線法計提折舊，使用年限10年，殘值率為10%，設備購入當月匯率1:8，不考慮地方所得稅)。

要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：

(1)計算該企業(yè)2021年所得稅前可以扣除的營業(yè)稅；

(2)計算該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅前可以扣除的營業(yè)費用；

(3)計算該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅前可以扣除的管理費用；

(4)計算該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅前可以扣除的財務費用；

(5)計算該企業(yè)2021年應納企業(yè)所得稅。

(1)該企業(yè)2021年所得稅前可以扣除的營業(yè)稅＝(18007200)×20％＋320×5％

＝416(萬元)

(2)按照稅法規(guī)定可以扣除的折舊額＝500×8×(1－10％)÷10＝360(萬元)。

該企業(yè)2021年所得稅前可以扣除的營業(yè)費用＝600－5007360＝460(萬元)。

(3)交際應酬費扣除限額＝500×10‰＋(2320－500)×5‰＝14×10(萬元)，實際發(fā)生100萬元，稅前準予扣除14.10萬元；支付給總機構特許權使用費10萬元，向關聯(lián)企業(yè)支付管理費用15萬元，不得稅前扣除。該企業(yè)2021年所得稅前可以扣除的管理費用＝400－1OO＋14.10－10－15＝289.10(萬元)。

(4)財務費用中，外方作為投入資本的境外借款利息80萬元，不得稅前扣除；年初向其他企業(yè)借人資金200萬元，稅前準予扣除200×5.4％＝10.80(萬元)。

該企業(yè)2021年企業(yè)所得稅前可以扣除的財務費用＝100－80－20710.80

＝10.80(萬元)

(5)營業(yè)外支出中的違法經(jīng)營罰款20萬元不得扣除。

該企業(yè)2021年應納企業(yè)所得稅

＝[1800＋200＋320－416－500－460－289.10－10.80－(150－20)]×15％×50％

＝38.56(萬元)

五、綜合題

要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。1.河南某銅礦冶煉聯(lián)合企業(yè)(位于縣城)為增值稅一般納稅人，2021年4月發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務：

(1)開采銅礦石5000噸，在鄰縣收購未稅銅礦石3000噸，收購未稅錫礦石2000噸，貨款已支付。

(2)進口一套冶煉設備，境外成交價格(FOB)100000美元，支付境外運輸及保險費共計10000美元、境外傭金費用2500美元，繳納相關稅金后，海關放行；運至企業(yè)發(fā)生的境內運費80000元，取得運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。

(3)進門銅礦石1000噸，支付貨價10萬美元，支付境外運輸及保險費1000美元；經(jīng)海關批準先行申報，申報進口日關稅稅率為4%，裝載礦石的貨船申報進境之日關稅稅率為3%。

(4)采用分期收款方式銷售自行開采的銅礦石2000噸，不含稅單價45元/噸，合同規(guī)定本月收回60%貨款，其余款項5月15日之前收回，本月實際收回貨款30000元；銷售收購的銅礦石500噸，不含稅單價50元/噸；采用托收承付方式銷售自行開采的銅礦石3000噸，不含稅單價50元/噸，開具了增值稅專用發(fā)票，由于購貨方資金緊張，無法以貨幣資金支付貨款，經(jīng)過多次協(xié)商，購貨方以價值15萬元的辦公樓抵頂貨款。

(5)將汗采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔投資風險：80%出售，取得不含稅銷售額172.80萬元。

(6)從一般納稅人購進材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，支付運費1.2萬元、裝卸費0.1萬元、建設基金0.8萬元，并取得符合規(guī)定的運費發(fā)票。

(7)從縣工具廠(小規(guī)模納稅人)購進材料，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款20000元、增值稅1200元。

(8)銷售本廠使用過的小汽車一輛，原值160000元，賣出時取得收入100000元，貨款已收到。銷售使用過的精密進口機床一臺，原值300000元，賣出時含稅價360000元，貨款已收到。

(9)上月購進的煤炭，本月生產車間領用煤炭120噸，職工食堂及浴池領用煤炭18噸，煤炭不含稅價每噸1500元。

(銅礦石資源稅單位稅額：聯(lián)合企業(yè)所在地稅額為1.2元/噸，鄰縣稅額為1.4元/噸。錫礦石資源稅單位稅額：聯(lián)合企業(yè)所在地稅額為0.8元/噸，鄰縣稅額為1元/噸。冶煉設備關稅稅率為17%。匯率為：1美元＝8.27人民幣元。本月購進貨物取得的相關票據(jù)，符合條件的均在本月通過認證并抵扣。)

要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：

(1)該企業(yè)本月進口環(huán)節(jié)應納稅金；

(2)該企業(yè)本月應納增值稅(不包括進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅)；

(3)該企業(yè)本月應納城市維護建設稅及教育費附加合計；

(4)該企業(yè)本月應納資源稅(不包括代扣代繳的資源稅)；

(5)該企業(yè)應代扣代繳資源稅。

(1)該企業(yè)本月進口環(huán)節(jié)應納稅金

冶煉設備進口環(huán)節(jié)關稅

＝(100000＋10000＋2500)×8.27×17％

＝158163.75(元)

冶煉設備進口環(huán)節(jié)增值稅＝(100000＋10000＋2500)×8.27×(1＋17)×17%；

＝185051.59(元)

進口銅礦石關稅＝(100000＋1000)×8.27×3％＝25058.1(元)

進口銅礦石增值稅＝(100000＋1000)×8.27×(1＋3％)×13%=111842.65(元)

該企業(yè)本月進口環(huán)節(jié)應納稅金＝158163.75＋185051.59＋25058.1＋111842.65

＝480116.09(元)

(2)該企業(yè)本月應納增值稅(不包括進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅)

業(yè)務(3)：進項稅額＝111842.65(元)

業(yè)務(4)：銷項稅額＝2000×45×60％×13％＋500×50×13%＋3000×50%×13%

＝29770(元)

業(yè)務(5)：銷項稅額＝1728000÷80％×17％＝367200(元)

業(yè)務(6)：進項稅額＝51000＋(12000＋8000)×7％=52400(元)

業(yè)務(7)：進項稅額＝1200(元)

業(yè)務(8)：應納增值稅額＝360000÷(1＋4％)×4%×50%=6923.08(元)

業(yè)務(9)：進項稅額轉出＝18×1500×13％＝3510(元)

應納增值稅：(29770＋367200)－(111842.65＋52400＋1200—3510)十6923.08

＝241960.43(元)

(3)該企業(yè)本月應納城市維護建設稅及教育費附加合計：

城市維護建設稅及教育費附加合計＝241960.43×(5％＋3%=19356.33(元)

(4)該企業(yè)本月應納資源稅(不包括代扣代繳的資源稅)

業(yè)務(4)：應納資源稅＝(2000×1.2＋3000×1.2)×70％＝4200(元)

業(yè)務(5)：應納資源稅＝2000×1.2×70％＝1680(元)

應納資源稅＝4200＋1680＝5880(元)

[提示]根據(jù)財稅[2021衛(wèi)68號文的規(guī)定，有色金屬礦資源稅自2021年1月1日起恢復全額征收，但教材未進行更新，考試以教材為準。

(5)該企業(yè)應代扣代繳資源稅：

獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產品，按照本單位相同礦種應稅產品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產品，以及其他收購單位收購的未稅礦產品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

該企業(yè)應代扣代繳資源稅＝3000×1.2＋2000×1＝5600(元)

2.某服裝生產企業(yè)為增值稅一般納稅人。企業(yè)適用增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%。2021年經(jīng)營情況如下：

(1)主營業(yè)務收入8000萬元；主營業(yè)務成本5000萬元；其他業(yè)務收入中房屋租賃收入50萬元；相應的租賃成本支出40萬元，繳納的營業(yè)稅及附加2.75萬元；營業(yè)稅金及附加130萬元(不含房屋租賃的營業(yè)稅金及附加2.75萬元)。

(2)管理費用500萬元，其中，工資100萬元，新工藝研究開發(fā)費用70萬元，業(yè)務招待費用80萬元。

(3)營業(yè)費用800萬元，其中，工資300萬元，廣告費支出155萬元，業(yè)務宣傳費支出50萬元。

(4)財務費用120萬元，其中存款利息收入30萬元，銀行手續(xù)費2萬元，向商業(yè)銀行貸款利息支出80萬元(年利率5%)，銀行罰息2.80萬元；經(jīng)批準向職工集資借款利息支出25萬元(年利率8%)，企業(yè)間借款利息40.20萬元，協(xié)議年利率為6%。

(5)投資收益500萬元，國債利息收入50萬元，從位于珠海的外資子公司分回投資收益100萬元，從境外子公司分回投資收益100萬元(境外所得稅率25%)，轉讓珠海外資子公司50%的股份，轉讓收入3000萬元，轉讓成本2750萬元。

(6)營業(yè)外支出反映業(yè)務，將一批特制服裝通過政府捐助災區(qū)建設，成本100萬元，無同類售價。

(7)企業(yè)總職工人數(shù)300人，其中：生產工人120人，工資150萬元，在建工程人員10人，工資15萬元。按照2%、14%、2.5%的比例和工資總額計提了三項經(jīng)費并計入有關的科目中。已按工資總額的2%上繳工會組織，并取得工會專用繳款收據(jù)。當年計提的職工教育經(jīng)費已經(jīng)全部列支。當?shù)赜嫸惞べY標準2021年1～6月為800元/人。

(8)2021年已經(jīng)稅務機關審核批準的虧損額為55萬元，2021年度預繳企業(yè)所得稅260.30萬元。

要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：

(1)計算該企業(yè)在填制2021年所得稅申報表時申報表主表第一行的金額；

(2)計算該企業(yè)2021年可以扣除的業(yè)務招待費；

(3)計算該企業(yè)2021年可以扣除的廣告費支出、業(yè)務宣傳費支出；

(4)計算該企業(yè)2021年可以扣除的財務費用；

(5)計算該企業(yè)在填制2021年所得稅申報表時申報表主表第二行“投資收益”的金額；

(6)計算該企業(yè)2021年工資應調整的應納稅所得額；

(7)計算該企業(yè)2021年三項經(jīng)費應調整的應納稅所得額；

(8)計算該企業(yè)2021年可以扣除的捐贈支出；

(9)計算該企業(yè)2021年實際應補(退)所得稅額。

(1)申報表主表第一行的金額＝8000＋50＋100×(1＋10％)＝8160(萬元)

(2)業(yè)務招待費扣除限額＝8160×3‰＋3＝27.48(萬元)，實際發(fā)生業(yè)務招待費80萬元，所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費為27.48萬元。

(3)廣告費扣除限額＝8160×8％＝652.8(萬元)，實際發(fā)生155萬元，可以據(jù)實扣除。

業(yè)務宣傳費扣除限額＝8160×5‰＝40.8(萬元)，實際發(fā)生50萬元，所得稅前可以扣除的業(yè)務宣傳費為40.8萬元。

(4)向職工集資借款利息支出和企業(yè)間借款利息支出扣除限額＝25÷8％×5％＋40.20÷6％×％＝49.13(萬元)，實際發(fā)生25＋40.2＝65.2(萬元)，可以扣除49.13萬元。

所得稅前可以扣除的財務費用＝120－65.2＋49.13＝103.93(萬元)

(5)企業(yè)在填制2021年所得稅申報表時申報表主表第二行“投資收益”的金額

＝50＋100＝150(萬元)

(6)該企業(yè)實際列支的工資＝100＋300＋150＋15＝565(萬元)

計稅工資標準＝0.08×300×6＋0.16×300×6＝432(萬元)

該企業(yè)2021年工資應調增應納稅所得額＝565－432＝133(萬元)