2023年注冊會計師審計模擬題模擬2帶答案及解析

注冊會計師審計模擬題模擬2注冊會計師審計模擬題模擬2

一、單項選擇題

(每題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)

M公司共有三個生產(chǎn)車間。下面是M公司對領(lǐng)料、生產(chǎn)入庫、出庫等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。請針對具體情況做出正確的選擇。1.M公司規(guī)定，領(lǐng)取原材料時，需要填制領(lǐng)料單，并按下列要求進行審批、登記和流轉(zhuǎn)。其中，你認為存在缺陷的是（）。A.三個車間的領(lǐng)料單應(yīng)統(tǒng)一格式，事先連續(xù)編號，按順序使用B.每張領(lǐng)料單只能填列一種材料，領(lǐng)料前需經(jīng)車間主管人員批準C.領(lǐng)料單一式三聯(lián)，領(lǐng)取材料后，其中一聯(lián)連同材料返還車間D.倉庫登記材料明細賬后將領(lǐng)料單的另外兩聯(lián)傳遞給會計部門ABCD

A

[解析]在有多個領(lǐng)料部門的情況下，全單位統(tǒng)一編號、順序使用很難做到，很可能降低工作效率。為加強控制，可在每個部門內(nèi)部實行連續(xù)編號。

2.產(chǎn)成品完工后，除了交生產(chǎn)部門查點外，還應(yīng)對產(chǎn)品進行驗收。有關(guān)產(chǎn)成品驗收的下列說法中你不認可的是（）。A.對產(chǎn)品的查點應(yīng)由本車間負責生產(chǎn)質(zhì)量的專門人員實施B.產(chǎn)品入庫前應(yīng)由車間或倉庫人員驗收，并填制驗收單C.產(chǎn)品入庫前應(yīng)由倉庫人員點驗和檢查，并填制入庫單D.入庫單應(yīng)事先連續(xù)編號，并在產(chǎn)品入庫后交會計部門ABCD

B

[解析]產(chǎn)品完工后、入庫前的驗收應(yīng)由獨立于生產(chǎn)和存儲這兩個部門的人員實施。在有多個生產(chǎn)車間的情況下，最好設(shè)專門的驗收部門。

3.發(fā)出產(chǎn)成品應(yīng)以經(jīng)審核的銷售單為依據(jù)并填制出庫單，且必須由獨立的發(fā)運部門負責實施。在下列對出庫單的控制和流轉(zhuǎn)規(guī)定中，你認為存在缺陷的是（）。A.出庫單應(yīng)當事先連續(xù)編號B.出庫單一式四聯(lián)，倉庫部門和發(fā)運部門各持一聯(lián)C.出庫單應(yīng)由倉庫部門填制D.出庫單的另外兩聯(lián)分別被作為開票和提貨的依據(jù)ABCD

C

[解析]出庫單應(yīng)由發(fā)運部門填制。

注冊會計師李輝對C公司2021年12月31日資產(chǎn)負債表中各項目進行實質(zhì)性測試后，根據(jù)審計工作底稿匯總了各項目中已發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報金額，C公司隨后調(diào)整了其中的部分錯報、漏報。李輝擬運用差額估計方法推斷各項目的總體錯報金額，并根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報與推斷的錯報、漏報確定進一步的實質(zhì)性測試程序。假定李輝確定的會計報表層重要性水平為200萬元，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4.如果固定資產(chǎn)項目的重要性水平為5萬元，該項目中已發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報金額合計數(shù)為8萬元，C公司調(diào)整了其中的6萬元，該項目上期遺留、繼續(xù)影響本期的錯報為4萬元，李輝所得出的正確結(jié)論為（）。A.應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)項目中已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報2萬元推斷未審應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)中的錯報漏報B.如果推斷的錯報為7萬元，應(yīng)提請C公司進行調(diào)整或追加實質(zhì)性測試，以降低該項目的審計風(fēng)險C.應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)項目中已發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報8萬元推斷未審固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的錯報漏報D.在匯總固定資產(chǎn)項目的錯報漏報時，應(yīng)包括上期遺留、繼續(xù)影響本期的7萬元錯報ABCD

C

[解析]A推斷一個項目未審部分的錯報、漏報時，不受被審計單位已調(diào)整金額的影響；B已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報金額已超過了項目的重要性水平，宜擴大實質(zhì)性測試的范圍；D：匯總一個報表項目的錯報時，不包括本項目前期未調(diào)整、繼續(xù)影響本期的錯報。這類錯報是在匯總得到會計報表未調(diào)整錯報數(shù)后才加以考慮的。

5.如果應(yīng)付賬款項目的重要性水平為6萬元，通過實質(zhì)性測試程序發(fā)現(xiàn)的錯報漏報為4萬元，推斷的錯報為3萬元，則李輝應(yīng)當提請C公司調(diào)整會計報表或（）。A.擴大實質(zhì)性測試的范圍B.在C公司拒絕調(diào)整后發(fā)表保留意見C.實施追加的實質(zhì)性測試程序D.形成本項目無重要錯報的審計結(jié)論ABCD

C

[解析]當已發(fā)現(xiàn)的錯報接近重要性水平時，注冊會計師應(yīng)選擇實施追加實質(zhì)性測試程序的策略。

6.假定C公司應(yīng)收賬款項目的重要性水平為10萬元，審計發(fā)現(xiàn)因債務(wù)人已付款而C公司尚未收款而引起的差錯18萬元，因購貨方已退貨而C公司尚未收到退貨引起的差錯7萬元，因收款人員截留銷貨款引起的錯報1萬元，因記賬差錯引起的差錯3萬元。因上期未調(diào)整而繼續(xù)影響本期的差錯2萬元。則李輝無須提請C公司調(diào)整的錯報金額合計至多為（）。A.1萬元B.2萬元C.3萬元D.5萬元ABCD

C

[解析]18萬元的錯報屬于單獨來看超過項目重要性水平的錯報，應(yīng)建議調(diào)整；1萬元的錯報屬于性質(zhì)上嚴重的錯報，應(yīng)建議調(diào)整；7萬元錯報與記賬差錯相加達到重要性，應(yīng)轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的錯報，上期遺留的2萬元的錯報不屬于匯總項目的錯報時應(yīng)考慮的范圍(這種錯報應(yīng)在得到整個報表本期錯報匯總數(shù)時考慮)。無須建議調(diào)整的錯報至多為3萬元。

在Y公司2021年度會計報表審計的項目小組中，注冊會計師李星負責實施投資業(yè)務(wù)的審計。請代李星對下列業(yè)務(wù)做出正確的專業(yè)判斷。7.Y公司于2021年9月1日和H公司簽訂并實施了金額為5000萬元、期限為3個月的委托理財協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負責股票投資運作，Y公司可隨時核查。2021年12月1日，Y公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項，Y公司據(jù)此確認投資收益3000萬元。對此，在注冊會計師得出的下列審計結(jié)論中，你不認可的是（）。A.無法判斷能否將已收到的3000萬元確認為投資收益B.取得并審查委托理財資金賬戶及股票賬戶對賬單C.向H公司發(fā)函詢證2021年9月1日至12月31日間的股票投資運作情況D.認可Y公司所確認的3000萬元投資收益ABCD

D

[解析]根據(jù)資料，尚無法判斷能否將已收到的3000萬元確認為投資收益。注冊會計師應(yīng)在取得并審查委托理財資金賬戶及股票賬戶對賬單，向H公司發(fā)函詢證2021年9月1日至12月31日間的股票投資運作情況，結(jié)合協(xié)議規(guī)定的投資收益實現(xiàn)條件，以確定能否將已收到的3000萬元確認為投資收益。

8.Y公司投資收益從2021年的2000萬元增加到2021年的5000萬元的同時，其投資收益占利潤總額的比例卻由2021年的80%下降到2021年的23.8%。如果注冊會計師懷疑Y公司有高估利潤的可能，則以下各種專業(yè)判斷中，最接近事實的是（）。A.Y公司低估投資收益、高估利潤總額B.Y公司高估投資收益、低估利潤總額C.Y公司低估投資收益、低估利潤總額D.Y公司高估投資收益、高估利潤總額ABCD

D

[解析]A與投資收益從2000萬元上升到5000萬元的事實不符；B與投資收益占利潤總額比例的下降不符；C與注冊會計師懷疑Y公司有高估利潤矛盾。對上述現(xiàn)象的最為貼切的解釋是：Y公司不僅高估投資收益，而且高估利潤，并且對利潤的高估幅度大大超過了對投資收益的高估幅度。

9.Y公司于2021年初發(fā)生了兩筆票面總值、持有期限均相等、按直線法進行溢、折價攤銷的長期債券投資業(yè)務(wù)，其中第1筆投資的年利率為6%，買價為面值的95%，第2筆投資的年利率為9%，買價為面值的110%。注冊會計師應(yīng)認可以下（）結(jié)論。A.第1筆投資的年收益高于第2筆B.第1筆投資的年收益低于第2筆C.兩筆投資的年收益相等，與面值無關(guān)D.年收益的高低取決于持有期限的長短ABCD

D

[解析]事實上，設(shè)面值為100M，持有期限為m年，則第一筆投資的年收益為M×(6+5/m)，第二筆投資的年收益為M×(9－10/m)，第二筆與第一筆投資的年收益之差應(yīng)為3M×(m－5)/m?？梢?，兩筆投資年收益的大小取決于m-5的符號：當m小于5時A成立，m大于5時B正確，當m等于5時C正確，說明A、B、C都不是絕對的，只有D是正確的。

在T公司2021年度會計報表審計的終結(jié)階段，項目經(jīng)理黃河需要對審計差異進行分析，以便與T公司進行溝通。請就下列問題代為做出正確的專業(yè)判斷。10.審計C公司銷售與收款循環(huán)項目時，注冊會計師黃河針對資產(chǎn)負債表日后的銷貨退回列示了如下審計調(diào)整分錄：“借：主營業(yè)務(wù)收入100萬元、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項)17萬元，貸：應(yīng)收賬款117萬元”，“借：存貨90萬元，貸：主營業(yè)務(wù)成本90萬元”。在與分錄中各項目的重要性水平進行比較后，黃河發(fā)現(xiàn)僅應(yīng)收賬款的調(diào)整金額就達到了所屬項目的重要性水平，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、存貨及應(yīng)交稅金的調(diào)整金額均低于所屬項目的重要性水平。針對這一情況，黃河應(yīng)（）。A.不建議調(diào)整任何項目B.僅建議調(diào)整應(yīng)收賬款項目，其余項目不建議調(diào)整C.僅建議調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金和應(yīng)收賬款，其余不建議調(diào)整D.建議對調(diào)整分錄中所列的所有項目進行調(diào)整ABCD

D

[解析]針對一筆業(yè)務(wù)所列的調(diào)整分錄應(yīng)作為一項整體對待。只要注冊會計師建議調(diào)整其中的一個項目，就應(yīng)對該分錄中的所有項目進行調(diào)整。

11.審查C公司購貨與付款循環(huán)項目時，黃河查明C公司于2021年年初向Y公司預(yù)付貨款10萬元，用于購買K產(chǎn)品。2021年12月，C公司得知Y公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)而無法提供K產(chǎn)品，相關(guān)的款項最早于2021年5月后收回?；贑公司規(guī)定按應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的10%計提壞賬準備，黃河列示了如下的調(diào)整分錄：“借：其他應(yīng)收款10萬元，貸：預(yù)付賬款10萬元”，“借：管理費用——計提的壞賬準備1萬元，貸：其他應(yīng)收款——壞賬準備1萬元”。假定上述分錄中對所有項目的調(diào)整金額均低于其所屬項目的重要性水平。黃河的下列做法中，正確的是（）。A.將該調(diào)整分錄整體列入未調(diào)整不符事項匯總表中B.將該調(diào)整分錄整體列入重分類分錄匯總表中C.將第一個分錄列入重分類分錄匯總表、第二個分錄列入調(diào)整事項匯總表D.將第一個分錄列入重分類分錄匯總表、第二個分錄列入未調(diào)整不符事項匯總表ABCD

C

[解析]針對同一事項列示的調(diào)整分錄應(yīng)被視為一個整體。由于第一個分錄屬于重分類分錄，而重分類分錄屬于必須調(diào)整的分錄，與之相應(yīng)的第二個分錄亦應(yīng)屬于必須調(diào)整的范圍。

12.審計C公司的利潤表項目時，注冊會計師黃河發(fā)現(xiàn)該公司凈利潤比亡年有較大幅度的下降，為10萬元。審計過程中發(fā)現(xiàn)，影響G公司凈利潤的核算誤差無一例外地導(dǎo)致凈利潤虛增。在列示了數(shù)十筆相關(guān)的審計調(diào)整分錄后，為確定建議調(diào)整及非建議調(diào)整的核算誤差，在下列審計程序中，黃河可以省略的是（）。A.將每一筆調(diào)整分錄的調(diào)整金額同凈利潤項目的重要性水平進行比較B.將所有未建議調(diào)整的金額合計數(shù)同凈利潤項目的重要性水平進行比較C.將所有未建議調(diào)整的金額合計數(shù)同未調(diào)整的凈利潤進行比較D.將所有未建議調(diào)整的金額合計數(shù)同會計報表重要性水平進行比較ABCD

A

[解析]程序B可以代替A。事實上，如果單筆調(diào)整金額超過了所屬項目的重要性水平，其同類調(diào)整金額的合計數(shù)必然也超過。程序C屬于性質(zhì)方面的考慮，是必不可少的：如所有未調(diào)整金額的合計數(shù)超過未調(diào)整的凈利潤數(shù)額，則這些項目整體上可能導(dǎo)致G公司由虧損變?yōu)槁杂杏唷?/p>

二、多項選擇題

(每小題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)

在對Y公司2021年度會計報表實施審計程序前，執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)的項目負責人李欣決定先對Y公司各類業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制進行了解，并在必要時實施控制測試。對于以下具體問題，請代為做出正確的判斷。1.在了解及實施適當?shù)目刂茰y試后，發(fā)現(xiàn)Y公司材料采購業(yè)務(wù)中存在以下情況。其中屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷的情況是（）。A.請購單既有倉庫人員填制的，也有車間、管理部門人員填制的B.請購單沒有連續(xù)編號，請購業(yè)務(wù)的審批人員幾乎涉及到各個部門C.驗收人員出差期間，驗收業(yè)務(wù)由采購入員與倉儲人員一并代為執(zhí)行D.驗收合格后在驗收單上填寫材料的實際數(shù)量，根據(jù)賣方發(fā)票的單價計算金額，如未接到賣方發(fā)票，被驗收的不能辦理入庫手續(xù)。ABCD

CD

[解析]C：將驗收工作交由采購入員執(zhí)行，不相容職務(wù)未能分離，屬于設(shè)計上的缺陷；D：由并不負責價格的驗收人員在驗收單上填寫金額，無法保證金額的準確性；沒有發(fā)票不入庫，拖延了入庫工作，也屬于設(shè)計上的重大缺陷。

2.Y公司對簽發(fā)支票以支付材料采購款項的相關(guān)規(guī)定如下，其中，你不認可的是（）。A.每次簽發(fā)支票前，應(yīng)由獨立人員檢查已簽發(fā)的上一張支票與付款憑單的一致性B.當驗收單與賣方發(fā)票的數(shù)量不一致時，以驗收單的數(shù)量為準開具付款憑單C.驗收單、付款單均有連續(xù)編號，而且要求所開具的付款憑單的號碼必須與驗收單的號碼相同，不相同者不記賬，以防重復(fù)付款D.開出付款單后，由開具付款憑單部門的批準人員撕去憑單右上角；開具支票后，由財務(wù)部門負責人撕去付款憑單右下角，以防重復(fù)付款A(yù)BCD

ABCD

[解析]A：檢查的對象是當日所簽發(fā)的全部支票與所有已付憑單的一致性；B：應(yīng)先對所發(fā)現(xiàn)的不一致進行適當處理再開票；C中規(guī)定將使一次采購、多次運輸?shù)臉I(yè)務(wù)無法入賬；D：面對缺角的憑單，很難確定撕去一角的人是誰，且這種做法損壞了原始憑證。

3.Y公司共有十個生產(chǎn)車間，生產(chǎn)的產(chǎn)品既有相同的，也有不同的。生產(chǎn)任務(wù)由計劃部門通過連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單下達。具體規(guī)定如下。其中你認為存在缺陷的是（）。A.生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)通知單，提出材料需求報告B.生產(chǎn)人員根據(jù)材料需求報告填寫沒有連續(xù)編號的領(lǐng)料單，經(jīng)車間負責人簽字后到倉庫領(lǐng)料C.各車間根據(jù)領(lǐng)料單編制本車間連續(xù)編號的直接材料匯總分配表，交會計部門進行實物流轉(zhuǎn)記錄和成本核算D.會計部門根據(jù)車間交來的材料費用匯總分配表、直接人工匯總分配表和制造費用匯總分配表核算產(chǎn)品成本ABCD

ABCD

[解析]A：材料需求報告應(yīng)由計劃部門根據(jù)生產(chǎn)通知單下達；B：生產(chǎn)人員應(yīng)根據(jù)被分派的具體任務(wù)填寫領(lǐng)料單；C：會計部門的工作依據(jù)應(yīng)當包括倉庫交來的領(lǐng)料單；D：三張匯總分配表應(yīng)由會計部門自己編制。

注冊會計師羅蘭負責對C公司2021年度會計報表中的貨幣資金項目實施實質(zhì)性測試。在審計過程中，遇到了下列問題，請給出正確的專業(yè)判斷。4.盤點庫存現(xiàn)金前，需要將現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付原始憑證相核對，核對的內(nèi)容包括（）。A.日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符B.日記賬的現(xiàn)金余額與盤點實有數(shù)是否相符C.日記賬的日期與憑證的日期是否相符或接近D.有無已收、付款而未入賬的收、付原始憑證ABCD

AC

[解析]B、D均屬于盤點之后的工作內(nèi)容。

5.追查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的（）未達賬項，有助于證實被審計單位管理當局有關(guān)銀行存款項目的“存在或發(fā)生”認定。A.銀行已收，企業(yè)尚未入賬B.銀行已付，企業(yè)尚未入賬C.企業(yè)已收，銀行尚未入賬D.企業(yè)已付，銀行尚未入賬ABCD

BC

[解析]只要企業(yè)銀行存款日記賬的余額高于銀行記錄的余額，理論上都有不真實的可能性。

6.審查C公司的銀行存款業(yè)務(wù)時，通過向C公司的開戶銀行發(fā)函詢證，可以證實C公司的（）。A.銀行存款的存入時間B.有息賬戶的利率C.銀行借款的條件D.銀行借款的到期時間ABCD

BCD

[解析]標準的銀行存款函證回函中并不包括存入日期。

在K公司2021年度會計報表審計項目組中，注冊會計師王輝負責實施存貨監(jiān)盤程序。請根據(jù)下列各種情況，代為做出正確的專業(yè)判斷。7.對王輝在監(jiān)盤過程中的下列做法，你認可的是（）。A.為維護審計的獨立性，注冊會計師僅觀察而不參與K公司對存貨的盤點工作，但盤點結(jié)束后親自進行復(fù)盤抽點B.K公司盤點工作結(jié)束后，注冊會計師應(yīng)從存貨匯總表中抽取項目追查到實物或從實物中選取項目追查到存貨匯總表C.為保證工作效率，注冊會計師在K公司盤點人員勞累生病后接替其未完成的盤點工作，但對這部分盤點工作的復(fù)盤抽點由其他注冊會計師進行D.Y產(chǎn)品為劇毒物質(zhì)，為了避免嚴重的身體傷害，注冊會計師決定不進入倉庫，只在庫外隔窗觀察盤點人員的秤量ABCD

AB

[解析]C無法保證項目組的獨立性，D中情況似乎令人同情，但正確的做法是聘請專家。

8.K公司地處塞北，2月份實施外勤審計時仍冰天雪地。木材是K公司存貨的重要組成部分，但大部分木材均被積雪深深地覆蓋。面對這一情況，王輝做出的與木材監(jiān)盤相關(guān)的決策中，你認為正確的是（）。A.另擇日期，待冰雪融化后實施盤點和監(jiān)盤程序B.按木材金額的大小以審計范圍受限為由確定對審計意見的影響C.對原定盤點日至新的盤點日之間的木材收發(fā)進行記錄D.聘請木材專家進行估計，大概確定木材金額的范圍ABCD

AC

[解析]通過改編監(jiān)盤日期可以解決的問題不可按審計范圍受限對待；木材專家也難以估計被積雪覆蓋的木材。

9.K公司的一部分產(chǎn)品存放在公司設(shè)在尼?白爾的一家重要的分公司，由于該國沒有注冊會計師審計行業(yè)，無法委托當?shù)貢嫀熓聞?wù)所進行審計乙對這部分存貨，注冊會計師王輝決定采取以下措施。其中，你認可的措施是（）。A.審計小組派人前往尼泊爾實施監(jiān)盤程序B.以審計范圍受限為由發(fā)表非無保留意見C.委托當?shù)毓C機構(gòu)觀察盤點出具公證書D.由獨立機構(gòu)對分公司職員盤點全程錄像ABCD

ABC

[解析]雖然常受經(jīng)費的限制而無法實施，但程序A并無不當，是一種可能的選擇；如果最終無程序可以實施，B將成為注冊會計師的唯一選擇；如果當?shù)毓C機構(gòu)接受了這一委托，不失為一種可靠的選擇。錄像至多可以證實產(chǎn)品的外觀，如果沒有專家現(xiàn)場監(jiān)督，無法證實存貨的品質(zhì)狀況。

在對P公司現(xiàn)金流量表及合并報表實施審計時，注冊會計師需要關(guān)注相關(guān)的勾稽關(guān)系是否正確。請代為做出正確的專業(yè)判斷。10.與已審會計報表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（）。A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”欄的數(shù)額B.現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”欄的數(shù)額C.現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負債“貨幣資金”項目的期末數(shù)D.現(xiàn)金流量表補充資料中“待攤費用減少(減：增加)”欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額ABCD

ABD

[解析]見教材第十四章“現(xiàn)金流量表審計”中列示的勾稽關(guān)系。

11.與已審母公司會計報表和合并會計報表有關(guān)的勾稽關(guān)系中，正確的有（）。A.母公司資產(chǎn)負債表“股本”項目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“股本”項目期末數(shù)B.母公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目期本數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目期末數(shù)C.母公司資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末數(shù)D.合并利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額ABCD

AD

[解析]見教材第十四章“合并會計報表審計”中列示的勾稽關(guān)系。

三、判斷題

何歡是H會計師事務(wù)所的助理人員，在協(xié)助注冊會計師執(zhí)行審計審計業(yè)務(wù)的過程中，需要編制審計工作底稿。對于何歡提出的以下有關(guān)審計工作底稿的類型、結(jié)構(gòu)、復(fù)核相關(guān)的問題，請你給出正確的專業(yè)判斷。1.按審計工作底稿的類型，記載企業(yè)內(nèi)部控制制度的工作底稿屬于備查類，注冊會計師對這些制度進行控制測試的記錄屬于業(yè)務(wù)類工作，如果將這兩項內(nèi)容記錄于同一張工作底稿，則該底稿既屬于備查類，又屬于業(yè)務(wù)類。（）對錯

B

[解析]企業(yè)規(guī)章制度往往是穩(wěn)定的，而對制度的執(zhí)行情況則因執(zhí)行人員和環(huán)境的變化而發(fā)生變化。應(yīng)屬于備查類。

2.注冊會計師依據(jù)控制測試形成的審計工作底稿，從結(jié)構(gòu)上講應(yīng)包括相關(guān)內(nèi)部控制的情況、所實施控制測試的性質(zhì)和對內(nèi)部控制進行研究評價的結(jié)果。（）對錯

A

[解析]這是業(yè)務(wù)類工作底稿的基本結(jié)構(gòu)所要求的。

3.按照審計工作底稿三級復(fù)核制的要求，對于在審計過程中形成的任何一張工作底稿，均應(yīng)由會計師事務(wù)所的相關(guān)人員進行三次復(fù)核。（）對錯

B

[解析]從一級復(fù)核到三級復(fù)核，復(fù)核的范圍不斷縮小。對于某些工作底稿而言，可能僅由項目經(jīng)理進行一級復(fù)核，部門經(jīng)理及主任會計師均不進行復(fù)核。

在對Y公司2021年度發(fā)生各種重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實施控制測試時，注冊會計師李星基于審計的謹慎性要求，決定實施發(fā)現(xiàn)抽樣，以合理確信被測試的業(yè)務(wù)中是否存在重大的非法案件。李星確定的可信賴程度為95%，具體的發(fā)現(xiàn)抽樣方案表如下。請代李星做出正確的抽樣判斷。

95%可信賴程度的發(fā)現(xiàn)抽樣方案可容忍誤差

3%

4%

5%

6%

7%

8%

9%

抽樣方案

99(0)

74(0)

59(0)

49(0)

42(0)

36(0)

32(0)

4.注冊會計師選取的發(fā)現(xiàn)抽樣方案，取決于其預(yù)先確定的可信賴程度、可容忍誤差及預(yù)期總體誤差。（）對錯

A

[解析]如果能確定預(yù)期總體誤差為0，才可以選取發(fā)現(xiàn)抽樣方案。

5.采用發(fā)現(xiàn)抽樣方案“49(0)”對現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實施抽樣時，如果在檢查到第30筆業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)了預(yù)先所定義的舞弊行為，注冊會計師應(yīng)當認為Y公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)中存在該類舞弊行為的業(yè)務(wù)不低于6%。（）對錯

B

[解析]在第30筆業(yè)務(wù)上發(fā)現(xiàn)了舞弊行為，相當于違反了方案“32(0)”，確認的舞弊比例應(yīng)不低于9%。

6.D材料屬于國家嚴格控制的敏感材料。Y公司2021年度共發(fā)生了250次A材料發(fā)放業(yè)務(wù)。如果注冊會計師依據(jù)國家相關(guān)法規(guī)，認為全年累計發(fā)生10次與A材料領(lǐng)用相關(guān)的舞弊行為，將構(gòu)成重大的違反法規(guī)行為。則應(yīng)選取的發(fā)現(xiàn)抽樣方案為“74(0)”。（）對錯

A

[解析]10次占250次的比例為4%，即確定的可容忍誤差應(yīng)為4%。按4%的可容忍誤差選取的方案為“74(0)”。

L會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負責人正在對C公司年報審計項目組在外勤審計期間形成的審計工作底稿進行復(fù)核，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7.對固定資產(chǎn)進行實質(zhì)性測試前，助理人員王謙設(shè)計了《固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表》，格式如下。（）

固定資產(chǎn)類別

固定資產(chǎn)

累計折舊

備注

期初本期本期期末

余額增加減少余額

期初本期本期期末

余額增加減少余額

合計

對錯

B

[解析]累計折舊欄下缺少了“折舊方法”及“折舊率”兩項。

8.項目經(jīng)理在審計過程中通過《函證結(jié)果匯總表》對應(yīng)收賬款的函證情況進行控制，為此專門設(shè)計了這種表格，表中內(nèi)容如下。（）

函證編號

債務(wù)人名稱

債務(wù)人地址

第一次函證日期

第二次函證日期

賬面金額

函證結(jié)果

差異金額及說明

審定金額

對錯

A

[解析]教材中提供的標準格式。

四、簡答題1.按照下表中關(guān)于“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的示例，填寫其它各賬戶與所列“審計目標”相應(yīng)的“證據(jù)形式”及“最恰當審計程序”。

賬戶名稱

審計目標

證據(jù)形式

最恰當審計程序

應(yīng)收賬款

存在性

所有權(quán)

可收回性

債務(wù)單位函證回函

有關(guān)擔保抵押契約

賬齡分析表

向債務(wù)單位發(fā)函詢證

向往來銀行及債權(quán)單位發(fā)函詢證

索取或編制賬齡分析表

應(yīng)付賬款

完整性

賬薄及購貨發(fā)票

結(jié)合購貨業(yè)務(wù)檢查次年初貸方記錄

固定資產(chǎn)

存在性

機械準確性

存貨

存在性

截止

長期投資

總體合理性

核算方法

銀行存款

存在性

分類

賬戶名稱

審計目標

證據(jù)形式

最恰當審計程序

應(yīng)收賬款

存在性

所有權(quán)

可收回性

債務(wù)單位函證回函

有關(guān)擔保抵押契約

賬齡分析表

向債務(wù)單位發(fā)函詢證

向往來銀行及債權(quán)單位發(fā)函詢證

索取或編制賬齡分析表

應(yīng)付賬款

完整性

賬薄及購貨發(fā)票

結(jié)合購貨業(yè)務(wù)檢查次年初貸方記錄

固定資產(chǎn)

存在性

機械準確性

觀察詢問記錄

分類匯總表

實地觀察固定資產(chǎn)

匯總表與賬簿記錄核對

存貨

存在性

截止

存貨盤點表及盤點標簽

購貨發(fā)票與驗收報告單

實地觀察盤點并進行適當抽點

比較發(fā)票開具日期、驗收日期與入賬日期

長期投資

總體合理性

核算方法

長期投資明細表

詢問記錄與函證回函

選重大項目與以前年度進行比較

詢問管理當局或向受資企業(yè)函證

銀行存款

存在性

分類

銀行函證回函及對賬單

銀行回函

函證銀行存款余額

查一年以上定期或指定用途存款

2.ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師A和B對公開發(fā)行A股的X股份有限公司2021年度會計報表和合并會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下事項：

(1)X股份有限公司2021年7月1日與其控股母公司(以下簡稱P公司)簽訂了購買P公司下屬的全資子公司(以下簡稱Y公司)80%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，以2021年7月31日為基準日對Y公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行評估，并以評估確認的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))作為確定股權(quán)價格的基礎(chǔ)。交易發(fā)生后，Y公司仍保留其法人資格。

(2)2021年7月31日，Y公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬元，其中，實收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元(系2021年1－7月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入，未分配利潤的年初余額為0)。經(jīng)評估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認，Y公司在評估基準日經(jīng)評估的所有者權(quán)益為5000萬元，經(jīng)評估增值的1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會計報表項目均未發(fā)生評估增減情況。

(3)經(jīng)股東大會表決通過，2021年9月30日，X股份有限公司支付了4000萬元給P公司獲得了Y公司80%的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，Y公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬，將土地使用權(quán)評估增值記入資本公積。Y公司對土地使用權(quán)評估增值從2021年10月1日起分20年平均攤銷。

(4)根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評估基準日前Y公司實現(xiàn)的凈利潤歸P公司所有(此部分凈利潤擬在對Y公司2021年凈利潤進行分配時作為應(yīng)付股利支付給P公司)。評估基準日后Y公司實現(xiàn)的凈利潤由)C股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。Y公司2021年1－7月凈利潤為1000萬元，8－9月凈利潤為200萬元，10－12月凈利潤為300萬元。

(5)Y公司會計記錄反映的所有者權(quán)益為：2021年7月31日為4000萬元(其中包括2021年1－7月凈利潤1000萬元)，9月30日為5200萬元(其中包括2021年1－9月凈利潤1200萬元和評估增值1000萬元)，12月31日為5500萬元(其中包括2021年1－12月凈利潤為1500萬元和評估增值1000萬元)。

(6)2021年度內(nèi)，Y公司先后向P公司銷售了價款總額為5000萬元的某產(chǎn)品，相應(yīng)的銷售量占此種產(chǎn)品總銷售量的78%，但銷售價格卻高達銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的同種產(chǎn)品售價的125%。這些銷售的貨款均未結(jié)算，但已確認為2021年度的主營業(yè)務(wù)收入。

要求：

(一)請指出Y公司會計處理中存在的錯誤，簡要說明理由并列示應(yīng)當建議調(diào)整的相關(guān)審計調(diào)整分錄(不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。

(二)針對X股份有限公司和Y公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，A和B注冊會計師應(yīng)當提請X股份有限公司在合并會計報表附注中披露哪些信息?

(三)假定X股份有限公司和Y公司接受了所有審計調(diào)整建議，在不考慮其他因素的情況下，請代A和B注冊會計師確定關(guān)于X股份有限公司2021年度合并會計報表審計的審計意見，并簡要說明原因。

(一)Y公司會計處理存在下列錯誤：

(1)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的部分股份時，被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)保持不變。X公司所購買的Y公司股權(quán)比例為80%，故不應(yīng)對資產(chǎn)評估調(diào)賬。應(yīng)建議沖回土地使用權(quán)的評估增值。調(diào)整分錄如下：

借：資本公積——資產(chǎn)評估增值1000萬元

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1000萬元

(2)Y公司不應(yīng)對土地使用權(quán)增值部分進行攤銷，應(yīng)建議沖回。調(diào)整分錄如下：

借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)12.5萬元

貸：管理費用——土地使用權(quán)攤銷12.5萬元

(3)Y公司不應(yīng)將銷售給P公司產(chǎn)品的5000萬元銷售額全部確認為當年主營業(yè)務(wù)收入。事實上，因Y公司銷售給非關(guān)聯(lián)方的同種產(chǎn)品的比例已超過20%(實際上達到22%)，按規(guī)定，應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格確認主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，而將超過這一金額的部分確認為資本公積。調(diào)整分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元

貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價1000萬元

(二)應(yīng)當提請X股份有限公司在合并會計報表附注中的“關(guān)聯(lián)方及其交易”部分披露以下言息：

(1)X股份有限公司向P公司購買其全資子公司——Y公司80%股權(quán)的事項，并說明主要交易條件，包括2021年1-7月凈利潤的歸屬問題及其說明；

(2)Y公司出售產(chǎn)品給P公司的交易，并著重說明交易價格比市場價高1000萬元的事實。

(3)Y公司出售產(chǎn)品給P公司尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款為5000萬元。

(三)應(yīng)發(fā)表標準的無保留意見。因為在被審計單位接受了注冊會計師的調(diào)整與披露建議之后，其與P公司交易的處理符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度規(guī)定，不應(yīng)在意見段前增加說明段。此外，該交易不削弱其持續(xù)經(jīng)營能力，也不屬于不確定事項，故亦不應(yīng)在意見段后增加強調(diào)事項段。

3.北京望京會計師事務(wù)所的注冊會計師楊春、白雪已經(jīng)于2021年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下簡稱通明公司)2021年度會計報表的外勤審計工作?，F(xiàn)正在草擬審計報告。通明公司為鋼鐵冶練企業(yè)，楊春、白雪確定的會計報表層的重要性水平為300萬元。楊春、白雪在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在以下情況：

(1)通明公司的應(yīng)收賬款中有400萬元無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序；

(2)通明公司自2021年1月1日將所有機械設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已經(jīng)在會計報表附注14中說明。該公司的機械設(shè)備占固定資產(chǎn)的比例為42%。

(3)X公司2021年6月起訴通明公司侵權(quán)案已經(jīng)于2021年2月14日審理完畢，通明公司將向X公司賠償350萬元，但通明公司拒絕在2021年度會計報表中作出調(diào)整；

(4)自2021年1月后，股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日將短期投資股票轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致570萬元投資損失。通明公司雖然在其會計報表附注20中進行了充分說明，但拒絕調(diào)整2021年度的會計報表；

(5)存貨計價方法由先進先出法變更為后進先出法，這一改變使得當年存貨余額增加1000萬元，當年的主營業(yè)務(wù)成本減少1000萬元，利潤總額增加1000萬元。但通明公司已經(jīng)在會計報表附注11中作了充分說明；

要求：

(一)分別針對上述情況，指出楊春、白雪應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見，說明理由；

(二)假定除第(3)、(4)、(5)情況外，被審計單位不存在其他情況，請代楊春、白雪綜合確定審計意見的類型。

(一)：(1)保留意見。應(yīng)收賬款無法函證，也無法實施替代程序，屬于審計范圍受限。由于相關(guān)的應(yīng)收賬款數(shù)額大體相當于會計報表的重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見；

(2)保留意見或否定意見。依據(jù)國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，僅高科技企業(yè)及其他少數(shù)行業(yè)可以采用加速折舊法，作為冶金企業(yè)的通明公司不應(yīng)在此列。由于冶金企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比例很高，這一改變將對會計報表產(chǎn)生重大甚至是整體性影響。

(3)保留意見。此事項屬于重要的期后事項，應(yīng)當調(diào)整2021年度會計報表。拒絕調(diào)整將會對會計報表的公允反映帶來重大影響，但這種影響不至于出具否定意見。

(4)帶強調(diào)事項段的無保留意見。按照國家頒布的企業(yè)會計準則，對該事項，企業(yè)并不需調(diào)整會計報表。但此事項屬于重大的不強調(diào)事項，按照審計報告準則，注冊會計師應(yīng)在意見段后增列確定事項段予以披露；

(5)無保留意見?！镀髽I(yè)會計準則》允許企業(yè)變更會計處理方法，但應(yīng)在會計報表附注中予以說明。通明公司的作法符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。

(二)：假定除第(3)、(4)、(5)種情況以外，被審計單位不存在其他情況應(yīng)出具帶有強調(diào)事項段的保留意見審計報告。相應(yīng)的說明段和強調(diào)事項段分別為：

說明段：通明公司于2021年6月被訴侵權(quán)一案已于2021年2月14日審理完畢，通明公司被判賠償原告方350萬元，但拒絕在2021年度會計報表中作出調(diào)整。此情況將使通明公司2021年少計負債350萬元，虛增利潤350萬元。

強調(diào)事項段：此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注20所述，自2021年1月后，股市大幅度下跌，通明公司所持短期投資股票如果在3月10日轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致570萬元的投資損失。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見。

4.ABC股份有限公司對其2021年度的經(jīng)營成果進行了預(yù)測，并編制了盈利預(yù)測表如下：

盈利預(yù)測表(2021年度)

編制單位：ABC股份有限公司貨幣單位：人民幣萬元

項目

2021年度預(yù)測數(shù)

上年同期審定數(shù)

1-3月已審實際數(shù)

4-6月未審實際數(shù)

7-12月預(yù)測數(shù)

全年全計數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入6200

5800

21600

33600

24000

減：主營業(yè)務(wù)成本5200

4800

16200

26200

20400

主營業(yè)務(wù)稅金及附加42

30

100

172

120

二、主營業(yè)務(wù)利潤958

970

5300

7228

3480

加：其他業(yè)務(wù)利潤25

15

30

70

68

減：存貨跌價損失——

——

——

——

——

營業(yè)費用42

4

116

162

160

管理費用240

215

600

1055

900

財務(wù)費用75

70

175

320

280

三、營業(yè)利潤626

696

4439

5761

2208

加：投資收益——

——

——

——

——

補貼外收入——

——

500

500

——

營業(yè)外收入1

5

94

100

80

減：營業(yè)外支出30

10

55

95

90

四、利潤總額597

691

4978

6266

2198

減：所得稅197

228

1643

2068

725

五、凈利潤400

463

3335

4198

1473

假定你是會計師事務(wù)所的注冊會計師，負責審核ABC股份有限公司2021年度的盈利預(yù)測。

要求：

(一)簡要說明注冊會計師通常應(yīng)當在盈利預(yù)測審核報告的意見段中說明哪些基本內(nèi)容。

(二)假定XYZ股份有限公司為均衡產(chǎn)業(yè)企業(yè)，指出上述盈利預(yù)測表中哪些項目可能存在不合理之處，并簡要說明理由。

(一)盈利預(yù)測審核報告意見段中通常應(yīng)當說明以下三項基本內(nèi)容：

(1)盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否已經(jīng)充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的。

(2)盈利預(yù)測選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致。

(3)盈利預(yù)測是否按照確定的編制基礎(chǔ)編制。

(二)盈利預(yù)測表中可能存在的不合理之處及簡要理由：

(1)預(yù)測的主營業(yè)務(wù)收入可能不合理。因為2021年預(yù)測數(shù)比上年同期審定數(shù)增加了9600萬元(33600－24000)，增長率為40%(9600/24000×100%)，而2021年1－3月和4－6月的主營業(yè)務(wù)收入實際數(shù)基本持平，2021年7－12月預(yù)測數(shù)明顯偏高。

(2)預(yù)測的主營業(yè)務(wù)成本可能不合理。因為均衡生產(chǎn)企業(yè)通常具有比較穩(wěn)定的銷售毛利率，ABC股份有限公司2021年度銷售毛利率僅為15%，而2021年度預(yù)測的銷售毛利率則高達22.02%，主要是由于2021年7－12月預(yù)測毛利率(25%)偏高所致。

(3)預(yù)測的營業(yè)費用可能不合理。因為2021年度預(yù)測數(shù)與上年同期審定數(shù)基本相等，而在主營業(yè)務(wù)收入2021年度預(yù)測數(shù)比上年增長40%的情況下，與之相關(guān)的業(yè)務(wù)費用通常也會有一定程度的增加。

(4)預(yù)測的補貼收入可能不合理。因為該項目為非經(jīng)常性項目，而ABC股份有限公司2021年度及2021年1－6月均無此項收入，但2021年7－12月預(yù)測數(shù)卻為500萬元，占2021年度預(yù)測凈利潤的11.91%。

(5)預(yù)測的營業(yè)外收入可能不合理。盡管2021年度預(yù)測數(shù)為100萬元，僅比上年同期增加20萬元，但從盈利預(yù)測表可見，100萬元中僅有6萬元為2021年1－6月實際數(shù)，其余94萬元系2021年7－12月預(yù)測數(shù)。營業(yè)外收入一般不可預(yù)見，從謹慎性原則看，通常以不預(yù)估為宜。

五、綜合題1.上海通達科技有限公司(以下簡稱通達公司)成立于2000年，是一家以生產(chǎn)和銷售電子元件為主營業(yè)務(wù)的公司。該公司2021年度會計報表系由V會計師事務(wù)所審計，并被出具了否定意見審計報告，2021年10月，通達公司決定不再與V會計師事務(wù)所簽約，并改聘W會計師事務(wù)所執(zhí)行其2021年度會計報表的審計業(yè)務(wù)。

W會計師事務(wù)所接受委托后，組成以注冊會計師李欣為項目經(jīng)理的項目組具體執(zhí)行通達公司2021年度會計報表審計業(yè)務(wù)。項目組針對通達公司2021年前10個月的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，確定了其2021年度會計報表層次的重要性水平為20萬元。2021年2月12日，項目組開始實施外勤審計工作，相關(guān)資料如下。資料一：通達公司于2021年1月8日編制完成了2021年12月31日的資產(chǎn)負債表、2021年度的利潤表及現(xiàn)金流量表，其中，2021年12月31日未審資產(chǎn)負債表及未審利潤表如下。

資產(chǎn)負債表(資產(chǎn)部分)

編制單位：上海通達科技有限公司單位：元

資產(chǎn)

年初數(shù)

年末數(shù)

流動資產(chǎn)：

貨幣資金2468118.29

2158796.14

短期投資

400000.00

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款884794.00

1765488.00

其他應(yīng)收賬款46400.00

1546400.00

預(yù)付賬款4693050.00

543319.10

應(yīng)收補貼款

存貨3266249.16

3495714.87

待攤費用372985.53

100585.19

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資

其他流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計11731596.98

10010303.30

長期投資：

長期股權(quán)投資

長期債權(quán)投資

長期投資合計

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價788010.05

788010.05

減：累計折舊259189.36

442384.48

固定資產(chǎn)凈值528820.69

345625.57

減：固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)凈值528820.69

345625.57

工程物資

在建工程

固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)合計528820.69

345625.57

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計

無形資產(chǎn)9602500.00

9248550.00

長期待攤費用

其他長期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計9602500.00

9248550.00

遞延稅款：

遞延稅款借項

資產(chǎn)總計21862917.67

19604478.87

資產(chǎn)負債表(負債與所有者權(quán)益部分)

編制單位：上海通達科技有限公司單位：元負債

年初數(shù)

年末數(shù)

流動負債

短期借款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款2229522.87

33600.00

預(yù)收賬款

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費24869.80

73656.50

應(yīng)付股利

應(yīng)交稅金22431.74

12151.83

未付利潤

其他應(yīng)交款

其他應(yīng)付款267510.50

146107.09

預(yù)提費用

預(yù)計負債

一年內(nèi)到期的長期負債

其他流動負債

流動負債合計

長期負債

長期借款

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

其他長期負債

長期負債合計

遞延稅款

遞延稅款貸項

負債合計2544334.91

265515.42

所有者權(quán)益（股東權(quán)益）：

實收資本（或股本）20000000.00

20000000.00

資本公積21925.00

21925.00

盈余公積

其中：法定公益金

未分配利潤-703342.24

-682961.55

所有者權(quán)益合計19318582.76

19338963.45

負債及所有者權(quán)益總計21862917.67

19604478.87

利潤表及利潤分配表

編制單位：上海通達科技有限公司年度：2021貨幣單位：人民幣元項目

上年數(shù)（略）

本年累計數(shù)

一、主營業(yè)務(wù)收入23970290.13

減：主營業(yè)務(wù)成本21849408.60

主營業(yè)務(wù)稅金及附加5232.73

二、主營業(yè)務(wù)利潤2115648.80

加：其他業(yè)務(wù)利潤

減：營業(yè)費用

管理費用2101976.87

財務(wù)費用-9739.45

三、營業(yè)利潤23411.38

加：投資收益

補貼收入

營業(yè)外收入2103.00

減：營業(yè)外支出

加：以前年度損益調(diào)整

四、利潤總額25514.38

減：所得稅5133.69

五、凈利潤20380.69

加：年初未分配利潤-703342.24

其他轉(zhuǎn)入

六、可供分配的利潤-682961.55

減：提取法定盈余公積

提取法定公益金

七、可供投資者分配的利潤-682961.55

減：應(yīng)付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應(yīng)付普通股股利

轉(zhuǎn)作股本的普通股利

八、未分配利潤-682961.55

資料二：通達公司共有三個生產(chǎn)車間，T材料是生產(chǎn)所需的主要原材料，價值較高，收發(fā)頻繁。按通達公司的規(guī)定，領(lǐng)用T材料時，首先由領(lǐng)用人填制本車間自行編制、一式三聯(lián)、無編號的材料申請單，經(jīng)領(lǐng)料人所屬班組的負責人簽字后，報車間統(tǒng)計員登記備案、加蓋本車間領(lǐng)料專用章，然后據(jù)以填制倉儲部門統(tǒng)一編制、連續(xù)編號、由領(lǐng)料人員簽字的領(lǐng)料單。材料申請單一聯(lián)由生產(chǎn)班組留底，一聯(lián)交統(tǒng)計員，另一聯(lián)附在領(lǐng)料單后。倉儲部門在將領(lǐng)料單與材料申請單核對無誤后，按照領(lǐng)料單的內(nèi)容發(fā)放T材料給領(lǐng)料人。領(lǐng)料單一式三聯(lián)，其中附材料申請單的一聯(lián)留存?zhèn)}庫，其余兩聯(lián)分別返還給生產(chǎn)車間的統(tǒng)計員以及交給財務(wù)部門進行成本核算。

資料三：通達公司2021年度共發(fā)生付款業(yè)務(wù)8000余筆。按規(guī)定，每筆付款均要經(jīng)過申請、審批、復(fù)核、付款四個環(huán)節(jié)。具體規(guī)定為，首先由應(yīng)付憑單部門根據(jù)付款憑單填制付款申請單，然后交由財務(wù)部門負責人審批簽字，再經(jīng)專門的復(fù)核人員復(fù)核，并將付款憑單連同經(jīng)批準和復(fù)核無誤的申請單交由出納員小李辦理付款業(yè)務(wù)，填制付款憑單并在憑單上簽字。

資料四：李欣對各個項目組成員的工作底稿進行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)通達公司2021年度發(fā)生的業(yè)務(wù)中存在以下問題：

(1)按審計計劃的規(guī)定，審計通達公司2021年10月份發(fā)生的一項金額為40萬元的短期投資業(yè)務(wù)時，需要檢查相關(guān)的投資合同、憑證及賬簿記錄等內(nèi)容，為此，通達公司財務(wù)人員向注冊會計師提供了公司投出資金的支票存根和該項短期投資業(yè)務(wù)經(jīng)辦人K先生親筆書寫的書面說明書。經(jīng)了解，K先生是通達公司總經(jīng)理的親屬，并不在通達公司任職，但經(jīng)常出入通達公司，并以私人關(guān)系名義幫助總經(jīng)理辦理一些日常事務(wù)。K先生在說明書中明確承諾該筆投資的投資收益不低于半年期銀行貸款利息。經(jīng)核對，支票存根、說明材料和賬簿記錄相關(guān)的金額完全一致。

(2)對庫存存貨實施監(jiān)盤后，李欣通過核對存貨匯總表和賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)賬面記錄的存貨余額比盤點確認的實際金額少707977.73元。經(jīng)查，2021年9月，通達公司按合同規(guī)定從Y公司購入價值707977.73的電子原件若干，當月收到原件后已驗收入庫，數(shù)量、價值等均符合合同規(guī)定，但到年底為止尚未收到Y(jié)公司的銷貨發(fā)票，通達公司因此也未向Y公司付款。財務(wù)人員認為此筆材料采購無法入賬。

(3)為了提高財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，通達公司內(nèi)部審計人員對上午財務(wù)記錄進行了復(fù)核與檢查，發(fā)現(xiàn)上年一項生產(chǎn)設(shè)備的折舊被少提了1.453.44元，該項生產(chǎn)設(shè)備目前仍在使用。此后，注冊會計師要求項目組成員對累計折舊項目實施進一步檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)2021年度管理費用項目包含的辦公設(shè)備折舊費中還有33473.21元應(yīng)當由2021年度和2021年度承擔，前任注冊會計師均未發(fā)現(xiàn)這些情況。審計人員要求通達公司就此調(diào)整以前年度會計報表，但管理人員基于本年經(jīng)營略有盈余，要求財務(wù)人員將這部分折舊費計入了2021年度的管理費用中。

(4)2021年初，通達公司以3634100元的價格從H公司購得了一項專利技術(shù)的使用權(quán)。按該項技術(shù)的具體情況，到2021年末為止，通達公司本應(yīng)按每年648050元的金額攤銷1169000元，但由于雙方在使用范圍和技術(shù)支援等方面未能達成完全一致，通達公司在已經(jīng)實際使用該專利技術(shù)的同時并未攤銷。據(jù)了解，前任會計師事務(wù)所正是因為該事項對其2021年度會計報表出具了否定意見審計報告，并拒絕繼續(xù)對其2021年度會計報表進行審計。李欣經(jīng)過審計確認：2021年度，通達公司仍未進行攤銷。2021年初，通達公司最終與H公司達成一致，決定從2021年起開始攤銷。

(5)李欣對通達公司所得稅項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)2021年度利潤表的所得稅項目中包含了應(yīng)由2021年度承擔的所得稅1537.10元。

(6)2021年2月初，H公司根據(jù)與通達公司簽署的專利技術(shù)使用協(xié)議，對該項專利技術(shù)的使用情況進行了監(jiān)督檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)通達公司違反協(xié)議規(guī)定，于2021年7月將該項專利技術(shù)使用權(quán)進行二次轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價為370萬元。雖然2021年并未實際收取轉(zhuǎn)讓費用，但H公司已有充分證據(jù)證明L公司從通達公司得到了該項專利技術(shù)的實際使用權(quán)。據(jù)了解，H公司已打算于2021年2月底以前向法院起訴，要求通達公司賠償轉(zhuǎn)讓金額的5倍，并已就這一決定向通達公司發(fā)出了律師告知書。注冊會計師認為這是一個嚴重的事項，為此專門與通達公司管理層人員進行了溝通。管理層人員的答復(fù)是：L公司是本公司的業(yè)務(wù)協(xié)作單位，正按雙方簽署的協(xié)作合同使用該項專利技術(shù)為通達公司加工電子產(chǎn)品，并未違反其與H公司之間的協(xié)議。通達公司已經(jīng)聘請了律師進行應(yīng)訴，但律師表示目前還難以對應(yīng)訴結(jié)果進行合理預(yù)測。

(7)2021年2月10日，通達公司董事會做出決定：為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和生產(chǎn)能力，通達公司將于2021年3月8日與L公司實施合并，成立通達L聯(lián)合公司，并決定聘請執(zhí)行本公司2021年度會計報表審計業(yè)務(wù)的W會計師事務(wù)所執(zhí)行此項合并事宜的審計業(yè)務(wù)。

(8)2021年2月16日，經(jīng)與L公司協(xié)商后，通達公司以合并后將不再使用的生產(chǎn)：設(shè)備A(賬面余額為11萬元、公允價值為10萬元)、B(賬面價值為12萬元、公允價值為15萬元)以及應(yīng)收X公司的100萬元銷貨款與L公司應(yīng)收P公司(L公司的重要客戶)的銷貨款120萬元進行交換，相關(guān)的稅、費均由通達公司支付。此項業(yè)務(wù)已于2021年2月18日完成。

要求：

(一)針對資料二，請代注冊會計師李欣評價通達公司T材料的領(lǐng)用制度是否存在缺陷，如認為存在缺陷，請具體指明缺陷所在，并簡要說明理由。

(二)針對資料三中情況，李欣認為通達公司付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計合理，并決定采用?！叱闃臃◤母犊顟{證中抽取若干張對該項內(nèi)部控制進行控制測試。根據(jù)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，李欣確定了對抽樣的可信賴程度為90%，可容忍誤差為8%。

(1)請利用下列《停——走抽樣初始樣本量表》及《?！叱闃訕颖玖繑U展及總體誤差評估表》(請見教材，為節(jié)省篇幅，本題未列示此表)編制相應(yīng)的《?！叱闃記Q策表》，列示計算過程；

(2)假定李欣指定助理人員小馬具體實施抽樣，如果在前20個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差，小馬應(yīng)采取何種進一步措施。

(3)假定檢查至第48個付款憑證時，首次發(fā)現(xiàn)了誤差，指出小郭應(yīng)如何根據(jù)第49個樣本結(jié)果做出下一步?jīng)Q策。

(4)如果累計樣本量達到70時，小郭已累計發(fā)現(xiàn)了5個誤差，請對小郭的工作進行評價。

(三)針對資料四，假定所有事項對通達公司都是重要的，并假定通達公司無法對事項(1)提供進一步證據(jù)，已于2021年初向相關(guān)稅務(wù)部門繳納了所得稅5133.69元，并在通達公司的協(xié)助下與前任會計師事務(wù)所進行丁必要的溝通，請代注冊會計師李欣提出相關(guān)的審計處理建議。需要提請通達公司調(diào)整會計報表的，請直接列示調(diào)整分錄；需要提請通達進行披露的，亦請說明。針對個別事項列示審計調(diào)整分錄時無須考慮相關(guān)稅費、損益結(jié)轉(zhuǎn)、利潤分配等事項，但請基于全部調(diào)整分錄指出對通達公司利潤總額及凈利潤的影響額以及相應(yīng)的調(diào)整建議。

(四)假定通達公司接受了注冊會計師提出的全部調(diào)整建議，并且不再存在其他需要調(diào)整的事項，請代注冊會計師設(shè)計并填列資產(chǎn)負債表試算平衡表和利潤表試算平衡表，并具體說明相關(guān)試算平衡表中利潤總額、所得稅、凈利潤、未分配利潤(包括年初未分配利潤)的填列依據(jù)，列示計算過程，進而指出對2021年末未分配利潤的調(diào)整數(shù)。

(五)假定通達公司接受了注冊會計師的所有審計建議，請代為確定相應(yīng)的審計意見類型，簡要說明理由；

(六)假定通達公司以其與H公司在2021年初才達成協(xié)議為由，認為應(yīng)自2021年初開始對專利技術(shù)使用權(quán)實施攤銷，拒絕接受注冊會計師的攤銷建議。請代注冊會計師確定相應(yīng)的審計意見類型，并簡要說明理由。

(一)T材料領(lǐng)料制度存在三處缺陷：

(1)領(lǐng)料單僅由領(lǐng)料人簽字而不要求倉庫業(yè)務(wù)人員簽字，無法核實倉庫相關(guān)人員在材料發(fā)放方面的責任；

(2)未將附有材料申請單的領(lǐng)料單交給財務(wù)部門，使財務(wù)部門無法進行各車間的成本核算；

(3)領(lǐng)料單應(yīng)當一式四聯(lián)，以便交給財務(wù)部門一聯(lián)進行獨立的材料收發(fā)核算。

(二)

(1)可信賴程度為90%，相當于風(fēng)險水平為r＝1－90%＝10%。查《?！叱闃訕颖玖繑U展及總體誤差評價表》(見教材)，當“發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)”分別為0，1，2，3，4時，在風(fēng)險水平為10%一欄中得到相應(yīng)的風(fēng)險系數(shù)依次為：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。用可容忍誤差8%＝0.08去除每個風(fēng)險系數(shù)，得相應(yīng)的累計樣本量分別為30，48.75≈49，67.50≈68，83.75≈84，100。停走抽樣決策表女門下：

步驟

累計樣本量

如果累計誤差等于以下數(shù)字就停止

如果累計誤差等于以下數(shù)字就增加樣本量

如果累計誤差等于以下數(shù)字就轉(zhuǎn)入第5步

1

30

0

0-3

4

2

49

1

1-3

4

3

68

2

2-3

4

4

84

3

-

4

5

以樣本誤差作為預(yù)期總體誤差采用固定樣本量抽樣

(2)應(yīng)抽取第21個樣本進行檢查，并記錄誤差數(shù)；

(3)如果第49個樣本沒有誤差，停止抽樣，按照既定可信賴程度信賴所測試的內(nèi)部控制；如果第49個樣本存在1個誤差，則繼續(xù)抽取第50個樣本；

(4)小郭的工作不符合停走抽樣決策表的要求。按要求，應(yīng)當在累計發(fā)現(xiàn)第4個誤差時就停止抽樣，轉(zhuǎn)入固定樣本量抽樣。

(三)

(1)現(xiàn)有的證據(jù)僅能證明K先生為此筆款項的經(jīng)手人，并不能證明其投資的基本特性。注冊會計師應(yīng)當懷疑此筆業(yè)務(wù)為K先生經(jīng)手的個人借款或?qū)儆谂灿觅Y金。如果通達公司不能提供進一步證據(jù)，應(yīng)建議該公司進行以下調(diào)整并按規(guī)定追究相關(guān)人員的責任：

借：其他應(yīng)收款——KXX400000.00元

貸：短期投資400000.00元

(2)按會計制度規(guī)定，通達公司應(yīng)將此筆材料暫估入賬。據(jù)此，應(yīng)建議通達公司進行以下調(diào)整：

借：存貨707977.73元

貸：應(yīng)付賬款707977.73元

(3)應(yīng)建議通達公司就上年少提的1453.44元折舊和應(yīng)由上年度承擔但已計入本年度管理費用的33473.21元通過期初未分配利潤項目調(diào)整上年度會計報表，調(diào)整分錄如下：

借：期初未分配利潤34926.65元

貸：累計折舊1453.44元

管理費用33473.21元

(4)應(yīng)建議通達公司從2021年購入該項專利技術(shù)的使用權(quán)時開始攤銷。其中，以前年度攤銷額應(yīng)通過期初數(shù)予以調(diào)整，本年應(yīng)攤銷額則應(yīng)調(diào)整本年管理費用。調(diào)整分錄如下：

借：期初未分配利潤1169000.00元

管理費用648050.00元

貸：無形資產(chǎn)1817050.00元

(5)應(yīng)建議通達公司通過期初數(shù)調(diào)整應(yīng)由上年承擔的所得稅費，調(diào)整分錄為：

借：期初未分配利潤1537.10元

貸：所得稅1537.10元

(6)雙方的糾紛尚未實際進入訴訟階段，但糾紛是實際存在的，且金額重大，應(yīng)建議通達公司按重大的或有事項對待，在2021年度會計報表附注中進行適當披露。

(7)與L公司的合并發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后，屬于非調(diào)整期后事項，通達公司應(yīng)當在會計報表附注中進行披露。至于由W會計師事務(wù)所執(zhí)行該項合并審計業(yè)務(wù)，并不違反審計準則的規(guī)定，因為合并業(yè)務(wù)是年度報表審計業(yè)務(wù)的延伸，W事務(wù)所在執(zhí)行合并審計業(yè)務(wù)時只是利用其先期的審計結(jié)論，并不需要對先前做出的鑒證結(jié)論進行重新評價。

(8)對于債務(wù)重組事項，由于金額重大，注冊會計師可以要求通達公司在2021年度會計寸艮表中加以披露。上述調(diào)整分錄中，第(3)、(4)筆影響本期利潤。調(diào)整后，通達公司的利潤總額減少了648050-33473.21=614576.79元?？紤]到通達公司審計前的利潤總額僅為25514.38元，調(diào)整后的利潤總額應(yīng)為25514.38-614576.79=-589062.41元，即通達公司由調(diào)整前的盈利變?yōu)檎{(diào)整后的虧損，這說明通達公司2021年度不應(yīng)繳納所得稅和提取盈余公積。由于公司已實際繳納所得稅，注冊會計師可不建議調(diào)整。

(四)試算平衡表如下：上海通達科技有限公司2021年12月31日資產(chǎn)負債表試算平衡

表審計工作底稿金額單位：人民幣元

項目

審計前金額

調(diào)整金額

審定金額

重分類調(diào)整

報表反映數(shù)

借方

借方

借方

貸方

借方

借方

貸方

借方

貨幣資金2158796.14

2158796.14

2158796.14

短期投資40000.00

400000.00

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款1765488.00

1765488.00

1765488.00

其他應(yīng)收款1