國稅試用期總結(jié)(5篇)

國稅試用期總結(jié)(5篇)國稅試用期總結(jié)(5篇)

國稅試用期總結(jié)范文第1篇

【關(guān)鍵詞】籌建期；開業(yè)之日；營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日；第一筆收入

新開辦企業(yè)籌建期發(fā)生的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”（財(cái)會(huì)[2021]18號(hào)）中，關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理，開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不再是“長期盼攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費(fèi)用化，因此，籌建期的款待費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益，不再根據(jù)攤銷處理。在稅務(wù)上依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)連接問題的通知》（國稅函[2021]98號(hào)）規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期盼攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開頭經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以根據(jù)新稅法有關(guān)長期盼攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得轉(zhuǎn)變。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期盼攤費(fèi)用的支出，自支動(dòng)身生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。為此，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上存在差異是無可厚非的事實(shí)，單單就籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)在稅務(wù)處理上，在2021年企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)中稅企之間也有爭議，緣由是現(xiàn)行稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“企業(yè)的籌建期間”均沒有精確?????給出定義，企業(yè)籌建期稅收法律地位的缺失給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收管理及相關(guān)企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)帶來不便和糾紛，下文結(jié)合《國家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)》從企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度舉例分析。

1問題的提出

某市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立于2021年6月，2021年8月份開頭籌劃一樓盤建設(shè)，通過招標(biāo)方式取得一塊土地，支付地價(jià)款8000萬元，2021年12月31日之前只進(jìn)行了規(guī)劃方案、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)等工作，籌建期間未進(jìn)行生產(chǎn)建設(shè)，通過“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)-款待費(fèi)”科目核算款待費(fèi)20萬元，2021年2月取得開工許可證后開頭施工，在2021年3月企業(yè)所得稅匯算清繳遇到問題如下。

企業(yè)申報(bào)：依據(jù)稅務(wù)公告2021年第15號(hào)，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，即：20萬元*60%=12萬元，超出的20-12=8萬元需要納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

稅務(wù)局機(jī)關(guān)的看法：因2021年無收入，業(yè)務(wù)款待費(fèi)20萬元不得扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)款待費(fèi)支出，根據(jù)發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

焦點(diǎn)：企業(yè)認(rèn)為雖然2021年無收入，籌建期可以根據(jù)稅務(wù)公告2021年15號(hào)進(jìn)行60%進(jìn)行扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)2021年6月已經(jīng)成立，籌建期為營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，因此不得扣除，需全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元，依據(jù)國稅函[2021]1239號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)待執(zhí)行口徑的批復(fù)》以納稅人正式取得的工商營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為企業(yè)籌辦期結(jié)束（該文件已廢止）。

2關(guān)于籌建期的解釋稅收文件不盡統(tǒng)一

關(guān)于“籌建期”百度的解釋，是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開頭生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。在實(shí)際工作中，關(guān)于籌建期稅收實(shí)務(wù)主要有一下四種觀點(diǎn)：

2.1稅務(wù)機(jī)關(guān)主持的觀點(diǎn)：以工商局營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為籌辦期

主要依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)待執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函[2021]1239號(hào)），以納稅人正式取得的工商營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為企業(yè)籌辦期結(jié)束（注：該文已廢止）。筆者這種觀點(diǎn)不太合理，主要是取得營業(yè)執(zhí)照時(shí)企業(yè)的籌建或籌辦期大部分狀況沒有結(jié)束，該大事跨度較短還不能正常的生產(chǎn)、經(jīng)營。

2.2企業(yè)主持在觀點(diǎn)：以試營業(yè)作為籌辦期

主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1999]第003號(hào)）和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令[1991]第85號(hào)）規(guī)定，前款所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開頭生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（注：已廢止）。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)符合《企業(yè)所得稅法》的立法原則，但須對(duì)試運(yùn)行、試營業(yè)進(jìn)行精確?????界定，以便于實(shí)際操作。

2.3少數(shù)人胡觀點(diǎn)：以取得第一筆主營收入作為籌辦期

主要依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理方法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2021]129號(hào)），規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日（注：該文已廢止）。這種觀點(diǎn)也存在明顯不足之處，不能以享受企業(yè)所得稅減免期的時(shí)間作為籌建或籌辦期的結(jié)束時(shí)間，兩者調(diào)控的對(duì)象不同。

2.4較新稅政的觀點(diǎn)：企業(yè)對(duì)外經(jīng)營活動(dòng)開頭作為籌辦期

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2021]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)連接問題的通知》（國稅函[2021]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。這種觀點(diǎn)存在的不足是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不易推斷或取得推斷的證據(jù)證明各項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際運(yùn)營。

3關(guān)于對(duì)“籌建期”法律規(guī)范的建議

正由于“籌建期”企業(yè)稅收法律定義的不規(guī)范，才給企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常稅收管理帶來爭議、產(chǎn)生糾紛，只有明晰了政策依據(jù)，才能保持稅收的政策“精確?????性”和“連續(xù)性”，筆者建議國家稅務(wù)總局盡快出臺(tái)規(guī)范性文件，統(tǒng)一明確企業(yè)籌建期的稅收管理規(guī)定?？紤]到企業(yè)類型不同，筆者建議分3類不同規(guī)定比較合理：

1）商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)：取得第一筆收入作為籌建期結(jié)束。

2）工業(yè)企業(yè)和建筑業(yè)：開頭歸集生產(chǎn)成本作為籌建期結(jié)束。

3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：建設(shè)