稅收歸宿的基本概念課件

稅收歸宿

?稅收歸宿

?1一、稅收歸宿的組別劃分

財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析得出的最有價(jià)值的見(jiàn)解之一，乃是實(shí)際納稅者不一定是被征稅者。確定一種稅收或公共項(xiàng)目的真實(shí)歸宿是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)最困難也是最重要的任務(wù)之一。[1]稅收歸宿（TaxIncidence）就是研究由納稅人承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)由負(fù)稅人承擔(dān)的問(wèn)題，研究這個(gè)問(wèn)題的目的在于說(shuō)明特定稅收負(fù)擔(dān)最終是由哪些社會(huì)群體承擔(dān)的。由于大部分稅收的稅負(fù)擔(dān)具有可轉(zhuǎn)移性，即直接納稅人不一定總是最后負(fù)稅人。

[1]Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz:《LECTURESONPUBLICECONOMICS》,McGraw-HillBookCompany,NewYork.1987.P160.

?一、稅收歸宿的組別劃分財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析得出的最有價(jià)值的見(jiàn)解之一2（一）基本概念

1．納稅人(TaxPayer)是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。2．負(fù)稅人(TaxBearer)是指實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的單位和個(gè)人。納稅人是法律上的稅收主體,負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的稅收主體。?（一）基本概念

1．納稅人(TaxPayer)是指稅法上規(guī)33．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(TaxShifting)納稅人在市場(chǎng)交易過(guò)程中通過(guò)改變價(jià)格的方式將一部分或全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給負(fù)稅人,這個(gè)過(guò)程稱(chēng)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。4、稅負(fù)歸宿(TaxIncidence)。稅收負(fù)擔(dān)的最終分布稱(chēng)為稅負(fù)歸宿。

?3．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(TaxShifting)納稅人在市場(chǎng)交易過(guò)程4（二）稅收歸宿的組別劃分

研究稅收歸宿問(wèn)題，組別劃分至關(guān)重要，沒(méi)有科學(xué)的組別劃分，很容易出現(xiàn)混亂。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)一般采用以下幾種劃分方法。?（二）稅收歸宿的組別劃分

研究稅收歸宿問(wèn)題，組別劃分至關(guān)重要51.生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者

考慮節(jié)約征收成本，大部分稅收面向生產(chǎn)者征收。生產(chǎn)者可以通過(guò)提高商品的銷(xiāo)售價(jià)格將自己應(yīng)納的稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也可以通過(guò)壓低要素價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給要素供給者。在對(duì)一種商品的生產(chǎn)征稅時(shí)，我們能夠區(qū)分稅收對(duì)生產(chǎn)者利潤(rùn)的效應(yīng)，對(duì)要素或中間產(chǎn)品供給者收入的效應(yīng)，以及對(duì)該產(chǎn)品消費(fèi)者的效應(yīng)。如果產(chǎn)品價(jià)格上升，我們說(shuō)稅負(fù)已被向前轉(zhuǎn)

嫁給消費(fèi)者，因?yàn)樵谄渌蛩叵嗤那闆r下，他們的實(shí)際收入下降了。如果要素(中間產(chǎn)品)價(jià)格由于需求減少而下降，我們則說(shuō)稅負(fù)已向后轉(zhuǎn)嫁。?1.生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者考慮節(jié)約征收成本，大部分稅6按生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者劃分組別是研究稅負(fù)歸宿慣用的一種方法，尤其是在局部均衡分析中。但它對(duì)于課稅商品的“生產(chǎn)者”究竟是誰(shuí)的問(wèn)題沒(méi)有給予足夠的注意。事實(shí)上，“生產(chǎn)者”可能是企業(yè)家、資本家和工人的復(fù)合體。在許多情況下，稅負(fù)在這些團(tuán)體之間的劃分有一定的重要性。[1]

[1]

[美]哈維.S.羅森,平新喬譯:《財(cái)政學(xué)》（第四版），中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000年6月第一版，第265頁(yè)。?按生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者劃分組別是研究稅負(fù)歸宿慣用的一種72.按生產(chǎn)要素劃分一種稅收對(duì)勞動(dòng)和資本這兩種主要生產(chǎn)要素

收益的影響是很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注的問(wèn)題?？梢酝ㄟ^(guò)研究稅收對(duì)資本和勞動(dòng)相對(duì)需求的效應(yīng)，在考慮了供給方面的反應(yīng)后，研討稅收對(duì)工資和資本收益率(租金價(jià)格)的效應(yīng)。?2.按生產(chǎn)要素劃分一種稅收對(duì)勞動(dòng)和資本這兩種主要生產(chǎn)要素收83.按收入水平劃分

經(jīng)濟(jì)學(xué)家在思考整體稅負(fù)擔(dān)的社會(huì)分布或某一稅種的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，經(jīng)常采用這種劃分方法。一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中是高收入階層承受較重的稅負(fù)擔(dān)還是低收入階層的稅負(fù)擔(dān)較重？初衷本想照顧低收入者的一種稅制改革結(jié)果又會(huì)如何？稅收效應(yīng)可按對(duì)應(yīng)于處在不同收入水平上的個(gè)人的位置來(lái)討論。?3.按收入水平劃分經(jīng)濟(jì)學(xué)家在思考整體稅負(fù)擔(dān)的社會(huì)分布或某一94.按地域劃分

一個(gè)稅收對(duì)不同地區(qū)可能產(chǎn)生不同效應(yīng)。例如農(nóng)業(yè)價(jià)格支持政策會(huì)使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地

區(qū)受惠，使農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)地區(qū)受損。在更廣泛的關(guān)于國(guó)際影響的范圍內(nèi)，這一問(wèn)題同樣存在。

如果美國(guó)改變對(duì)外投資的稅收處理方式，哪些國(guó)家得益或受損??4.按地域劃分一個(gè)稅收對(duì)不同地區(qū)可能產(chǎn)生不同效應(yīng)。例如農(nóng)業(yè)105.跨代影響

稅收對(duì)不同代人有不同影響。一種稅制改革可能使20世紀(jì)80年代的人付出而使21世紀(jì)的人受益。?5.跨代影響稅收對(duì)不同代人有不同影響。一種稅制改革可能使211三、

稅收歸宿的局部均衡分析

局部均衡分析是在假定其他市場(chǎng)不變條件下，就稅收對(duì)單一市場(chǎng)的影響進(jìn)行分析。相比之下，這種方法通常能夠更方便地研究稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的基本原理，和更明確地闡釋稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的主要規(guī)則。

?三、稅收歸宿的局部均衡分析

局部均衡分析是在假定其他市場(chǎng)不12（一）從要素收益角度分析稅收歸宿

例一：產(chǎn)品稅的歸宿現(xiàn)在考慮對(duì)農(nóng)產(chǎn)品葡萄征稅，設(shè)葡萄的生產(chǎn)只需要兩種要素：土地和勞動(dòng)（沒(méi)有考慮資本）。假設(shè)土地的供給彈性（相對(duì)于種植葡萄）為零。勞動(dòng)使用量為L(zhǎng)，在工資率w上勞動(dòng)供給有完全彈性。如果以F(L)作為生產(chǎn)函數(shù)(F′＞0，F(xiàn)″＜0）。產(chǎn)出是勞動(dòng)的增函數(shù)且勞動(dòng)的邊際收益遞減。那么，在競(jìng)爭(zhēng)均衡時(shí)，勞動(dòng)的均衡價(jià)格等于勞動(dòng)的邊際產(chǎn)品收益：pF′=w

?（一）從要素收益角度分析稅收歸宿

例一：產(chǎn)品稅的歸宿?13??14這里假定勞動(dòng)要素供給有無(wú)限彈性、而土地的供給彈性（相對(duì)于種植葡萄）為零，這種極端假定對(duì)于許多稅收是不合適的。由于征稅，葡萄的需求減少，生產(chǎn)葡萄需求的勞動(dòng)也相應(yīng)減少。在消費(fèi)者預(yù)算約束不變的情況下人們會(huì)增加其它消費(fèi)——比如蘋(píng)果。如果蘋(píng)果生產(chǎn)的勞動(dòng)密集程度更高的話(huà)，蘋(píng)果生產(chǎn)對(duì)勞動(dòng)需求的增加超過(guò)了葡萄生產(chǎn)對(duì)勞動(dòng)需求的減少，總勞動(dòng)需求會(huì)增加。最后，必須考慮供給和需求因素的交錯(cuò)。也就是說(shuō)從葡萄處轉(zhuǎn)移出的需求對(duì)其他部門(mén)產(chǎn)生效應(yīng)，轉(zhuǎn)而引致要素需求的變化，進(jìn)而影響要素收入。要素收入的改變又會(huì)導(dǎo)致需求的第二輪轉(zhuǎn)換，因而葡萄需求可能是土地所有者和工人的收入

的一個(gè)函數(shù)——這在局部均衡結(jié)構(gòu)中是得不到明確考慮的。?這里假定勞動(dòng)要素供給有無(wú)限彈性、而土地的供給彈性（相對(duì)于種植15例2、要素稅

以上我們已經(jīng)討論了對(duì)商品課稅的情況，下面我們分析要素稅的歸宿。根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定：為了給社會(huì)保障制度提供資金，雇主和工人各支付相當(dāng)于工人收人的7．65％的工薪稅——合計(jì)15．3%。表面上看雇主和雇工分擔(dān)相等的工薪稅份額，但工薪稅在勞動(dòng)和資本之間的法定劃分和最后的真實(shí)歸宿是相距甚遠(yuǎn)的。

?例2、要素稅

以上我們已經(jīng)討論了對(duì)商品課稅的情況，下面我們分16??17

相反，如果勞動(dòng)供給彈性無(wú)限大，SL是一條水平直線(xiàn)，這時(shí)資本將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。這里的關(guān)鍵點(diǎn)是：若不知道有關(guān)勞動(dòng)供需的彈性就不能了解稅收的歸宿。事實(shí)上，證據(jù)表明，在美國(guó)工時(shí)的總供給彈性基本為零，盡管關(guān)于稅負(fù)的“公平”分配問(wèn)題在國(guó)會(huì)進(jìn)行了激烈的爭(zhēng)論，但是至少在短期，工人仍然可能承擔(dān)大部分的工薪稅。?相反，如果勞動(dòng)供給彈性無(wú)限大，SL是一條水平直線(xiàn)，這時(shí)資本18（二）從生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者角度分析稅收歸宿?（二）從生產(chǎn)者、消費(fèi)者和要素供給者角度分析稅收歸宿?19??20??21??22（三）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)歸宿——壟斷條件下的稅收歸宿此前我們對(duì)稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的分析，是在充分競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，下面我們分析壟斷條件下的稅收歸宿。對(duì)于介于完全競(jìng)爭(zhēng)與壟斷兩個(gè)極端之間的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)——寡頭壟斷下的稅負(fù)歸宿沒(méi)有較完整的理論。造成這種麻煩事實(shí)的原因很簡(jiǎn)單：稅收歸宿以征稅如何使相對(duì)價(jià)格變動(dòng)為根本依據(jù)，但是沒(méi)有一個(gè)被普遍接受的關(guān)于寡頭壟斷價(jià)格如何決定的理論。?（三）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)歸宿——壟斷條件下的稅收歸宿?23??24??25??26但是，人們不能據(jù)此認(rèn)為在有稅收情況下壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)消費(fèi)者更有利。[1]其實(shí)在可比條件下，壟斷商品的稅前價(jià)格（Pm）通?？赡軙?huì)高于非壟斷商品的稅后價(jià)格（P0T），即早在稅收發(fā)生前壟斷廠(chǎng)商便已經(jīng)通過(guò)壟斷生產(chǎn)方式占有了較大的商業(yè)利潤(rùn)（壟斷帶來(lái)的超額利潤(rùn)）。稅后如果壟斷廠(chǎng)商進(jìn)一步提高價(jià)格通常會(huì)帶來(lái)兩種可能的結(jié)果，一是迫使更多的消費(fèi)者退出該商品市場(chǎng)（或減少對(duì)壟斷商品的消費(fèi)），二是引誘其他生產(chǎn)者進(jìn)入該商品市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，結(jié)果只能導(dǎo)致壟斷利潤(rùn)的減少。

[1]張志超：《現(xiàn)代財(cái)政學(xué)原理》，南開(kāi)大學(xué)出版社，1999年11月第1版。?但是，人們不能據(jù)此認(rèn)為在有稅收情況下壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)消費(fèi)者更27通過(guò)局部均衡分析，可以發(fā)現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中稅負(fù)擔(dān)分配與轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)則是：1．在對(duì)商品征稅的情況下，商品生產(chǎn)者和消費(fèi)者共同分擔(dān)稅負(fù)擔(dān)，分擔(dān)比例取決于供需彈性，彈性較大者，相應(yīng)承擔(dān)較小的稅負(fù)擔(dān)。供求雙方如有一方為無(wú)彈性，則無(wú)彈性的一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。供求雙方如有一方為無(wú)限彈性，則另一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。?通過(guò)局部均衡分析，可以發(fā)現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中稅負(fù)擔(dān)分配與轉(zhuǎn)嫁的一般282．在征收要素稅的情況下，要素供需雙方共同分擔(dān)稅負(fù)擔(dān)，分擔(dān)比例取決于該要素的供需彈性，彈性較大者，相應(yīng)承擔(dān)較小的稅負(fù)擔(dān)。供求雙方如有一方為無(wú)彈性，則無(wú)彈性的一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。供求雙方如有一方為無(wú)限彈性，則另一方將承擔(dān)全部稅負(fù)擔(dān)。3．生產(chǎn)者進(jìn)行稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的難易程度，往往還取決于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，一般來(lái)說(shuō)在壟斷的市場(chǎng)條件下，生產(chǎn)者稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁比在自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)條件下更加困難。

?2．在征收要素稅的情況下，要素供需雙方共同分擔(dān)稅負(fù)擔(dān)，分擔(dān)比29（四）局部均衡分析的缺點(diǎn)通過(guò)局部均衡分析我們考察了稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁、稅收歸宿的基本原理、過(guò)程和機(jī)制：稅負(fù)是通過(guò)影響市場(chǎng)供需對(duì)比——使稅前和稅后的均衡價(jià)格發(fā)生變化轉(zhuǎn)移的，稅負(fù)的分擔(dān)比例取決于商品（或要素）的供需彈性。因此，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下我們無(wú)法分析稅負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁和歸宿，甚至沒(méi)有研究稅負(fù)歸宿的必要[1]，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,稅收是計(jì)劃價(jià)格的組成部分。幾十年不變的計(jì)劃價(jià)格根本無(wú)法反映市場(chǎng)供求變化,許多消費(fèi)品憑證供應(yīng),供需雙方都缺乏彈性,沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)制。[1]孫飛：《中國(guó)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁模式創(chuàng)新初探》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2001年第2期。作者在文章里分析：,以前我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界基本上否認(rèn)我國(guó)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的另一重要原因是：根據(jù)馬克思的稅收思想,稅收是剩余價(jià)值的組成部分,任何稅收都是由勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)的,勞動(dòng)者是一切稅收的最終負(fù)擔(dān)者。

?（四）局部均衡分析的缺點(diǎn)通過(guò)局部均衡分析我們考察了稅負(fù)擔(dān)30局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市場(chǎng)不變條件下，就稅收對(duì)單一市場(chǎng)的影響進(jìn)行分析的，即僅僅探討稅收對(duì)該市場(chǎng)供求雙方的經(jīng)濟(jì)影響，并作出基本判斷。忽略它對(duì)其他市場(chǎng)的影響及其反作用會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)歸宿分析的不完全性。例如，假設(shè)對(duì)用于房屋建筑業(yè)的資本課稅。稅收的局部均衡分析只涉及該領(lǐng)域資本要素的供給和需求。如果稅收使投資建筑業(yè)的資本收益率下降，原投資于房屋建筑的部分資本轉(zhuǎn)向制造業(yè)部門(mén)。隨著制造業(yè)部門(mén)新資本的流人，其資本收益率下降。這樣，制造業(yè)部門(mén)的資本可能最終也要承擔(dān)建筑部門(mén)的部分稅負(fù)。

?局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市場(chǎng)不變條件下，就稅收31增稅或提高稅率存在這種歸宿“多輪”效應(yīng)，減稅的利益歸宿也同樣存在“多輪”效應(yīng)問(wèn)題。一國(guó)政府減輕農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的稅負(fù)，農(nóng)民因?yàn)槎惡罂芍涫杖氲奶岣咴黾恿藢?duì)電視機(jī)的購(gòu)買(mǎi)，電視機(jī)廠(chǎng)的資本收益和勞動(dòng)者工資都可能因此而上升，資本所有者和工人分享農(nóng)民減稅的好處，他們的消費(fèi)隨收入的提高會(huì)發(fā)生變化，其后的擴(kuò)散范圍會(huì)更廣。而這些都超出了局部均衡分析的范圍。只要我們跳出局部均衡分析的限制，這種歸宿“多輪”效應(yīng)的例子比比皆是。?增稅或提高稅率存在這種歸宿“多輪”效應(yīng)，減稅的利益歸宿也同樣32四、

稅收歸宿的一般均衡分析一、靜態(tài)兩部門(mén)模型（一）假定1．完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)2．規(guī)模收益不變3．L、K的供給既定，為L(zhǎng)0，K04．要素在部門(mén)間可自由流動(dòng)5．不存在失業(yè)和閑置資本6．需求通過(guò)齊型效用函數(shù)產(chǎn)生?四、

稅收歸宿的一般均衡分析一、靜態(tài)兩部門(mén)模型?33??34??35??36??37??38??39下面分析供給方面

?下面分析供給方面?40??41??42同理

?同理?43??44??45??46??47??48??49(三)公司稅的歸宿假設(shè)兩部門(mén)分為公司部門(mén)和非公司部門(mén)，現(xiàn)在考慮對(duì)公司部門(mén)的利潤(rùn)征稅，征稅使公司部門(mén)X的資本成本由r改為rTKX。在齊型假定下:

?(三)公司稅的歸宿假設(shè)兩部門(mén)分為公司部門(mén)和非公司部門(mén)，現(xiàn)在考50??51??52??53??54

?

?55下面列出關(guān)于公司稅對(duì)兩要素相對(duì)收益效應(yīng)的某些確定結(jié)論：?下面列出關(guān)于公司稅對(duì)兩要素相對(duì)收益效應(yīng)的某些確定結(jié)論：?56生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。8月-238月-23Friday,August4,2023人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。17:55:5617:55:5617:558/4/20235:55:56PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。8月-2317:55:5617: